營改增知識講座課件

營改增專題稅改背景營業(yè)稅：是對在我國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)從事上述業(yè)務(wù)的單位和個人，所謂應稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)，稅率為3%，5%，20%。其征稅方式為根據(jù)營業(yè)額全額征稅。稅改背景增值稅：是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。

增值稅采用差額計稅，即按照增值額來征稅，稅率為13%，17%營業(yè)稅和增值稅聯(lián)系：都是流轉(zhuǎn)稅區(qū)別：〔1〕征稅范圍不同，完全相反，互相排斥〔2〕計稅依據(jù)不同，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅〔3〕征收機關(guān)不同，增值稅屬國稅管，營業(yè)稅屬地稅管，不重復征收，平行管理。貨勞稅征稅范圍的劃分商品銷售貨物轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)勞務(wù)加工業(yè)修理修配業(yè)建筑業(yè)交通運輸業(yè)金融保險業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)郵電通信業(yè)效勞業(yè)煙酒及酒精化裝品鞭炮焰火貴重首飾及珠寶玉石成品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實木地板增值稅營業(yè)稅消費稅我國貨物與勞務(wù)稅格局改革時間表2021年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2021年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2021年8月1日起至年底，國務(wù)院擴大營改增試點至10省市，北京9月啟動。截止2021年8月1日，“營改增〞范圍已推廣到全國試行。河北省也已于2021年8月1日實施?！盃I改增〞財稅政策關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知財稅【2011】110號關(guān)于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅【2011】111號關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告2011年第65號關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告公告2011年第74號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告公告2011年第77號關(guān)于應稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知財稅【2011】131號關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知財稅【2011】132號關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知財稅【2011】133號關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知財稅【2012】53號關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅【2012】71號9“營改增〞財稅政策關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告公告2012年第13號

關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告2012年第38號關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告公告2012年第42號關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告公告2012年第43號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項的公告公告2012年第50號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公告公告2012年第51號關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知財稅【2012】86號關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告公告2013年第7號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告公告2013年第9號10“營改增〞財稅政策關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告公告2013年第22號關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅【2013】37號關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告2013年第28號財政部《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》財會【2012】13號關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告公告2013年第32號關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告2013年第33號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)事項的公告公告2013年第35號關(guān)于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告公告2013年第39號關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》的公告公告2013年第47號“營改增〞的改革背景1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2021年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約4.2萬億，占總稅收的比例超過四成。營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。增值稅以增值額征稅，消除重復征稅、促進專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區(qū)實行。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了國民經(jīng)濟60%的領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。增值稅由國稅局征管，收入按75：25在中央與地方之間分配；營業(yè)稅由地稅局征管，除少局部行業(yè)集中繳納歸中央外，其余全部歸屬地方收入，并占整個地方稅收收入的三分之一。增值稅與營業(yè)稅當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟開展方式的攻堅時期，大力開展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代效勞業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學開展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收本錢，增強企業(yè)開展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)開展。為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？舉個簡單的例子，甲廠生產(chǎn)的商品由兩個部件組成，售價為100元，營業(yè)稅稅率為5%，它的稅負本應該為5元。但如果在實際生產(chǎn)中，該商品的兩個部件分別由乙廠和丙廠生產(chǎn)，售價分別為40元和30元，那么甲廠在購進這兩個部件時，乙廠和丙廠就分別繳納過2元和1.5元的營業(yè)稅，而甲廠最終以100元的價格銷售它的商品時，還需再繳納5元營業(yè)稅。那么，這種商品的實際稅負就為8.5元，實際稅率為8.5%，遠高于5%的法定稅率，這就是營業(yè)稅帶來的重復征稅的結(jié)果。如果增值稅的稅率也定為5%，乙廠和丙廠在出售部件時，分別會被課以2元和1.5元的增值稅，甲廠在購置這兩個部件的時候，同時也會索要標明了產(chǎn)品價格和稅額的增值稅發(fā)票，當甲廠再以100元的價格出售商品時，它繳納的增值稅可以用乙廠和丙廠開具的增值稅發(fā)票進行抵扣，只需對商品在這一環(huán)節(jié)所增值的局部納稅。在增值稅制度下，甲廠需繳納的稅僅為1.5元〔100元×5%-2元-1.5元〕。例：甲公司將一臺設(shè)備租給乙公司收取租金100萬元，乙再將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司收取租金120萬元?，F(xiàn)行稅制中此例中甲、乙公司要繳納的營業(yè)稅是多少？甲方應繳納的營業(yè)稅=100×5%=5萬元乙方要繳納的營業(yè)稅120×5%=6萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納營業(yè)稅11萬元稅改后甲、乙公司要繳納的增值稅是多少？甲方應繳納的增值稅=100/1.17*17%=14.53萬元乙方應繳納的增值稅=〔120-100〕/1.17*17%=2.9萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納增值稅17.44萬元事實上甲公司在購進設(shè)備時還可抵扣17%的進項稅

“營改增〞擴圍路線

局部行業(yè)局部地區(qū)第一階段第三階段根本動力根本動力第二階段局部行業(yè)全國范圍所有行業(yè)全國范圍2021年7月25日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2021年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江〔寧波〕、安徽、福建〔廈門〕、湖北、廣東〔深圳〕8個省市。2021年4月10日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2021年8月1日起將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營改增試點擴大到全國，并擇時擴大鐵路運輸和郵電通信行業(yè)試點。2021年8月1日起，交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)的“營改增〞試點擴至全國范圍，至此，“營改增〞的“三步走〞戰(zhàn)略已經(jīng)成功邁出第二步，進入全速推進階段。李克強總理曾如此評價：推進營改增是深化財稅體制改革的“重頭戲〞，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點〞?！盃I改增〞擴圍提速“營改增〞擴圍提速試點行業(yè)及稅率營改增變化比照增值稅征收率稅改主要內(nèi)容問題集錦營業(yè)稅改征增值稅的應稅效勞有哪些？營業(yè)稅改征增值稅的納稅人及扣繳義務(wù)人為哪些納稅人？什么是非營業(yè)活動？非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞屬于提供給稅效勞嗎？營業(yè)稅改征增值稅中哪些情形屬于在境內(nèi)提供給稅效勞?哪些情形不屬于？營業(yè)稅改征增值稅的單位無償提供的應稅效勞需要繳納增值稅嗎？營業(yè)稅改征增值稅的哪些工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？營業(yè)稅改征增值稅后哪些應稅效勞可以免征增值稅？稅改主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率根底上，增加6%、11%兩檔稅率，2．提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)效勞包括陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞、管道運輸效勞，稅率為11%；局部現(xiàn)代效勞業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、鑒證咨詢效勞，稅率為6%；年應稅效勞銷售額500萬以下〔交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)〕，適用簡易征收方式征收率為3%。3．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4．試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。5．納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應稅效勞〕的單位和個人,自2021年8月1日起提供給稅效勞，應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅?！?〕單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！?〕個人，是指個體工商戶和其他個人〔即自然人〕。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下稱承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下稱發(fā)包人〕名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。以下情形屬于在境內(nèi)提供給稅效勞嗎？一、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅效勞。二、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：〔一〕境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅效勞?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)?！踩池斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。判斷境內(nèi)外收入的2個原那么屬人原那么將境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅效勞都納入了境內(nèi)應稅效勞的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅效勞無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供給稅效勞。來源地原那么只要應稅效勞接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應稅效勞，即單位或者個人在境內(nèi)接受應稅效勞，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應稅效勞〔含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應稅效勞〕和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應稅效勞。應稅效勞-定義應稅效勞，是指陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞、管道運輸效勞、研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞。應稅效勞-非營業(yè)活動非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞不屬于提供給稅效勞。〔一〕非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動?！捕硢挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞?！踩硢挝换蛘邆€體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。〔四〕財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應稅效勞-視同提供給稅效勞單位和個體工商戶的以下情形，視同提供給稅效勞：〔一〕向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。〔二〕財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應稅效勞-視同提供給稅效勞本條規(guī)定是我們營改增制度設(shè)計的一大亮點.它是關(guān)于視同提供給稅效勞的具體規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞視同其有償提供了應稅效勞進行征稅。為了表達稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供給稅效勞與有償提供給稅效勞同等對待，全部納入應稅效勞的范疇，表達了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供給稅效勞之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的開展。應稅效勞-營改增工程判斷電腦維護業(yè)務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞？電腦維護業(yè)務(wù)應區(qū)分不同情況，如提供硬件維護效勞，應按照修理修配勞務(wù)繳納增值稅；如提供軟件維護效勞，那么按照“信息技術(shù)效勞——軟件效勞〞征收增值稅。應稅效勞-營改增工程判斷納稅人對外提供培訓效勞是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞？?應稅效勞范圍注釋?中未包括培訓效勞，因此對外提供培訓效勞不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞。應稅效勞-營改增工程判斷景點內(nèi)提供纜車和索道是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞？景點內(nèi)的纜車和索道為旅游業(yè)，不屬于?應稅效勞范圍注釋?中的交通運輸業(yè)，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。應稅效勞-營改增工程判斷美容美發(fā)店為客戶提供的造型設(shè)計是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞？美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計，屬于消費性效勞業(yè)，不屬于現(xiàn)代效勞業(yè)，因此不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞。應稅效勞-營改增工程判斷從事計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝效勞是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞？從事計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝效勞不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞，應按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。應稅效勞-營改增工程判斷從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的應稅效勞？從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)，雖然依托計算機信息技術(shù)，但不屬于?應稅效勞范圍注釋?中的“局部現(xiàn)代效勞業(yè)——信息技術(shù)效勞——業(yè)務(wù)流程管理效勞〞，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。應稅效勞-隨增值稅征收的工程關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知財綜【2021】68號繳納文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人應按照提供增值稅應稅效勞取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務(wù)局在征收增值稅時一并征收，計算公式如下：應繳費額=銷售額×3%〔按繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額和規(guī)定的費率計算繳納文化事業(yè)建設(shè)費〕行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)】航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動征收范圍-----應稅效勞范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動?！静话▌趧?wù)派遣】納稅人分類試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅效勞年銷售額500萬元〔含〕以下。納稅人提供給稅效勞銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅效勞年銷售額標準進行調(diào)整?，F(xiàn)行增值稅的劃分為工業(yè)50萬元，商業(yè)80萬元小規(guī)模納稅人認定標準行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售（營業(yè)）收入工業(yè)＜50萬商業(yè)＜80萬運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)＜500萬一般納稅人-小規(guī)模納稅人標準試點納稅人申請一般納稅人資格認定的應稅效勞年銷售額標準是多少？應稅效勞年銷售額含義是什么？試點納稅人應稅效勞年銷售額超過500萬元的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。應稅效勞年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。其應稅效勞年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。〞應稅效勞年銷售額按以下公式換算：應稅效勞年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅效勞營業(yè)額合計÷〔1+3％〕“連續(xù)不超過12個月應稅效勞營業(yè)額合計〞是指2021年度或2021年6月1日至2021年5月31日提供的應稅效勞營業(yè)額。一般納稅人-小規(guī)模納稅人標準總的原那么是對增值稅應稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應稅效勞銷售額分別計算確定。增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應稅效勞銷售額505萬元，由于應稅效勞營業(yè)額超過500萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人；增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應稅效勞450萬元，合計520萬元，雖然合計金額到達80萬及500萬標準，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未到達80萬，應稅效勞營業(yè)額未到達500萬，不應認定為一般納稅人。一般納稅人-小規(guī)模納稅人標準某公司，2021年12月經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定為試點應稅效勞范圍，截止2021年11月30日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定？不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29<500萬該公司不需要申請增值稅一般納稅人認定。但是，如果企業(yè)有要求，并且〔一〕有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；〔二〕能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。〞也可以申請認定為一般納稅人。適用稅率?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅【2021】37號〕中?交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第十二條至十三條。一、一般稅率1.提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%.2.提供交通運輸業(yè)效勞，稅率為11%.3.提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率6%.4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應稅效勞，稅率為零。二、征收率增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定工程，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。適用稅率一、一般稅率〔一〕提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%；〔二〕提供交通運輸業(yè)效勞，稅率為11%；〔三〕提供局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%；〔四〕財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應稅效勞，稅率為零。二、征收率增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定工程，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。零稅率試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設(shè)計效勞適用增值稅零稅率。1.國際運輸效勞，是指：在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。2.試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸效勞的，應當取得?國際船舶運輸經(jīng)營許可證?；以陸路運輸方式提供國際運輸效勞的，應當取得?道路運輸經(jīng)營許可證?和?國際汽車運輸行車許可證?，且?道路運輸經(jīng)營許可證?的經(jīng)營范圍應當包括“國際運輸〞；以航空運輸方式提供國際運輸效勞的，應當取得?公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證?且其經(jīng)營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)〞。3.向境外單位提供的設(shè)計效勞，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計效勞。零稅率4.試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅效勞，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅方法；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅方法。5.試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅效勞，按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理方法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。當期內(nèi)銷貨物應納增值稅額=當期銷售貨物應納稅額-當期銷貨退回或折讓稅額當期發(fā)生進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出上期留抵進項稅額——當期銷項稅額當期進項稅額=銷售額×適用稅率一般納稅人稅額計算〔

〕〔

〕納稅義務(wù)發(fā)生時間的有關(guān)規(guī)定條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

〔一〕銷售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！捕尺M口貨物，為報關(guān)進口的當天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。細那么第三十八條條例第十九條第一款第〔一〕項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

〔一〕采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

〔二〕采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

〔三〕采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

〔四〕采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

〔五〕委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

〔六〕銷售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

〔七〕納稅人發(fā)生本細那么第四條第〔三〕項至第〔八〕項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。營改增計稅方法——一般性規(guī)定增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供給稅效勞適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應稅效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更小規(guī)模納稅人提供給稅效勞適用簡易計稅方法計稅。境外單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照以下公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷〔1+稅率〕×稅率應納稅額的計算1、簡易計稅方法應納稅額的計算2、一般計稅方法應納稅額的計算3、一般計稅方法的應稅銷售額確實定4、一般計稅方法的應稅銷售額確實定〔特殊情形〕5、進項稅額的計算〔一〕簡易計稅方法應納稅額的計算簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋征收率〕試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)效勞和國際貨物運輸代理效勞，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除?！惨弧澈喴子嫸惙椒☉{稅額的計算納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅效勞，因效勞中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。納稅人提供給稅效勞，開具增值稅專用發(fā)票后，提供給稅效勞中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。〔二〕一般計稅方法下應納稅額的計算一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額，是指納稅人提供給稅效勞按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕【例】某試點地區(qū)一般納稅人2021年3月取得交通運輸收入111萬元〔含稅〕，當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元〔不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票〕，發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元〔不含稅金額，試點地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票〕。該納稅人3月份的應納稅額是多少？該納稅人2021年3月應納稅額=111÷〔1＋11%〕×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。仍以上例，假設(shè)該公司為小規(guī)模納稅人那么：該納稅人3月份的應納稅額是多少？該納稅人2021年3月應納稅額=111÷〔1＋3%〕×3%=3.23萬元某試點增值稅一般納稅人，2021年取得一筆設(shè)計效勞費收入100萬元〔含稅〕。銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23銷項稅額=943396.23×6%=56603.77〔三〕正常情況下一般計稅方法下銷售額確實定銷售額，是指納稅人提供給稅效勞取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。〔四〕一般計稅方法應稅銷售額確實定(特殊情形〕1.中止效勞或折扣額2.交易價格不公允處理3.兼營行為1.中止效勞或折扣額納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅效勞，因效勞中止或者折讓而退還給購置方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生效勞中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。納稅人提供給稅效勞，開具增值稅專用發(fā)票后，提供給稅效勞中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。納稅人提供給稅效勞，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。2.交易價格不公允處理納稅人提供給稅效勞的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本方法第十一條所列視同提供給稅效勞而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：〔一〕按照納稅人最近時期提供同類應稅效勞的平均價格確定。〔二〕按照其他納稅人最近時期提供同類應稅效勞的平均價格確定?！踩嘲凑战M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕本錢利潤率由國家稅務(wù)總局確定。3.兼營行為納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅效勞，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應稅工程的，應當分別核算應稅效勞的銷售額和營業(yè)稅應稅工程的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應稅效勞的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅工程的，應當分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅〔五〕進項稅額的計算1.進項稅額的抵扣規(guī)定2.增值稅扣稅憑證要求3.不得抵扣進項稅額的情況4.不得抵扣進項稅額的計算5.兼營勞務(wù)效勞的原一般納稅人增值稅期末留抵稅額的處理1.進項稅額的抵扣規(guī)定進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應稅效勞，支付或者負擔的增值稅稅額。以下進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：〔1〕從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票〔含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額。〔2〕從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！?〕購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率〔4〕接受鐵路運輸效勞，按按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率〔5〕接受境外單位或者個人提供的應稅效勞，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書〔以下稱稅收繳款憑證〕上注明的增值稅額。2.增值稅扣稅憑證要求增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。

納稅人憑通稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。購進項目購進渠道合法票據(jù)進項稅額計算購進一般貨物或增值稅應稅勞務(wù)、應稅服務(wù)從一般納稅人購進增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票注明的增值稅稅額從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票接受境外服務(wù)稅收繳款憑證注明稅額進口貨物通過海關(guān)報關(guān)進口海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明稅額購進農(nóng)產(chǎn)品從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個人購入收購發(fā)票進項稅額=買價×13%從農(nóng)業(yè)單位購進農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票從應稅一般納稅人購進、進口增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明稅額購進機動車從一般納稅人購進機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明稅額支付運輸費用購進、銷售貨物時支付鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)進項稅額=（運費+建設(shè)基金）×7%準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額3.不得抵扣進項稅額的情形用于適用簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應稅效勞。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。非增值稅應稅工程，是指非增值稅應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)〔專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外〕、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應稅勞務(wù)，是指?應稅效勞范圍注釋?所列工程以外的營業(yè)稅應稅勞務(wù)。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)效勞。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)效勞。接受的旅客運輸效勞。如何理解“非正常損失〞？非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。中央空調(diào)進項抵扣？?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知?〔財稅【2021】113號〕文件規(guī)定：“以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備與配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記帳與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成局部，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，附屬設(shè)備與配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。2024/1/976智能化樓宇智能化樓宇定義為：綜合計算機、信息通信等方面的最先進技術(shù)，使建筑物內(nèi)的電力、空調(diào)、照明、防災、防盜、運輸設(shè)備等協(xié)調(diào)工作，實現(xiàn)建筑物自動化〔BA〕、通信自動化〔CA〕、辦公自動化〔OA〕、平安保衛(wèi)自動化系統(tǒng)〔SAS〕和消防自動化系統(tǒng)〔FAS〕，將這5種功能結(jié)合起來的建筑，外加結(jié)構(gòu)化綜合布線系統(tǒng)〔SCS〕，結(jié)構(gòu)化綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)〔SNS〕，智能樓宇綜合信息管理自動化系統(tǒng)〔MAS〕組成，就是智能化樓宇。2024/1/977如何理解？附屬設(shè)備和配套設(shè)施附屬于房屋的功能；附屬設(shè)備和配套設(shè)施必須與房屋不可別離智能化樓宇設(shè)備是先有智能化樓宇前提，后有智能化設(shè)備。普通樓宇建成后安裝的不屬于附屬設(shè)備和配套設(shè)施、與房屋可別離的材料進項稅額可以抵扣。壁式空調(diào)與中央空調(diào)的區(qū)別試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)按照?交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?〔財稅〔2021〕37號，以下簡稱?試點實施方法?〕認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日〔含〕以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。增值稅專用發(fā)票相關(guān)政策文件國務(wù)院公布的?關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理方法>的決定?〔2021國務(wù)院令第587號〕國家稅務(wù)總局頒發(fā)了?中華人民共和國發(fā)票管理方法實施細那么?〔2021國家稅務(wù)總局令第25號〕國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理方法〔試行〕>的通知?〔國稅發(fā)【2004】153號〕?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知?〔國稅發(fā)【2007】18號〕?國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知?〔國稅函【2021】761號〕?國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告?〔國家稅務(wù)總局2021年第77號〕國家稅務(wù)總局?關(guān)于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第39號〕增值稅專用發(fā)票開具注意的問題〔一〕關(guān)于試點地區(qū)發(fā)票使用問題〔二〕稅控系統(tǒng)使用有關(guān)問題〔三〕貨運專用發(fā)票開具有關(guān)問題〔一〕關(guān)于試點地區(qū)發(fā)票使用問題〔一〕自本地區(qū)營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人〔以下簡稱一般納稅人〕提供貨物運輸效勞的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票〔以下簡稱貨運專票〕和普通發(fā)票；提供貨物運輸效勞之外其他增值稅應稅工程的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票〔以下簡稱專用發(fā)票〕和增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運輸效勞，效勞接受方索取貨運專票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開，填寫?代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單?〔附件1〕。代開貨運專票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。〔二〕提供港口碼頭效勞、貨運客運場站效勞、裝卸搬運效勞、旅客運輸效勞的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票?！踩硰氖聡H貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。〔四〕納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅效勞并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生效勞中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應于2021年3月31日前向原主管稅務(wù)機關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應于2021年3月31日前向原主管稅務(wù)機關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票?！捕扯惪叵到y(tǒng)使用有關(guān)問題〔一〕自本地區(qū)營改增試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運輸效勞、開具貨運專票的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)〔以下簡稱貨運專票稅控系統(tǒng)〕；提供貨物運輸效勞之外的其他增值稅應稅效勞、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)〔以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)〕?！捕匙?021年8月1日起，一般納稅人從事機動車〔舊機動車除外〕零售業(yè)務(wù)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)〔以下簡稱機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)〕。〔三〕試點納稅人使用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報稅盤，納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅；貨運專票稅控系統(tǒng)和機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報稅盤，納稅人應當使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。貨運專票稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備管理，按照現(xiàn)行防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各省國稅機關(guān)可對現(xiàn)有相關(guān)文書作適當調(diào)整?！菜摹潮本┦行∫?guī)模納稅人自2021年9月1日起使用金稅盤或稅控盤開具普通發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅的方法繼續(xù)執(zhí)行?！踩池涍\專用發(fā)票開具有關(guān)問題1.貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票2.貨運專用發(fā)票的相關(guān)信息3.稅務(wù)機關(guān)在代開貨運專用發(fā)票的相關(guān)信息4.開具紅字貨運專用發(fā)票注意的問題5.貨運專用發(fā)票管理有關(guān)問題1.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告〔國家稅務(wù)總局公告2021年第74號〕貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸效勞〔暫不包括鐵路運輸效勞〕開具的專用發(fā)票，其法律效力、根本用途、根本使用規(guī)定及平安管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次和用途貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票紙張、式樣、內(nèi)容及防偽措施：①使用專用的無碳復寫紙；②發(fā)票規(guī)格為240mm×178mm；③發(fā)票各聯(lián)次顏色與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同，各聯(lián)次的顏色依次為黑、綠、棕、紅、灰和紫色；④發(fā)票內(nèi)容有27項內(nèi)容；⑤發(fā)票代碼為10位，編碼原那么；發(fā)票號碼為8位，按年度、分批次編制；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的防偽措施與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的出售價格與增值稅專用發(fā)票的出售價格一致。2.貨運專用發(fā)票的相關(guān)信息“承運人及納稅人識別號〞欄內(nèi)容為提供貨物運輸效勞、開具貨運專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號〞欄內(nèi)容為實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費用工程及金額〞欄內(nèi)容為應稅貨物運輸效勞明細工程不含增值稅額的銷售額；“合計金額〞欄內(nèi)容為應稅貨物運輸效勞工程不含增值稅額的銷售額合計；“稅率〞欄內(nèi)容為增值稅稅率；“稅額〞欄為按照應稅貨物運輸效勞工程不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；“價稅合計〔大寫〕〔小寫〕〞欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號〞欄內(nèi)容為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。3.稅務(wù)機關(guān)在代開貨運專用發(fā)票的相關(guān)信息貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運專用發(fā)票左上角自動打印“代開〞字樣；貨運專用發(fā)票“費用工程及金額〞欄內(nèi)容為應稅貨物運輸效勞明細工程含增值稅額的銷售額；“合計金額〞欄和“價稅合計〔大寫〕〔小寫〕〞欄內(nèi)容為應稅貨物運輸效勞工程含增值稅額的銷售額合計；“稅率〞欄和“稅額〞欄均自動打印“***〞；“備注〞欄打印稅收完稅憑證號碼。4.開具紅字貨運專用發(fā)票注意的問題一般納稅人提供貨物運輸效勞，開具貨運專用發(fā)票后，發(fā)生應稅效勞中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，需要開具紅字貨運專用發(fā)票的，實際受票方或承運人應向主管稅務(wù)機關(guān)填報?開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單?〔附件1〕，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，出具?開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單?〔附件2，以下簡稱?通知單?〕。承運方憑?通知單?在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專用發(fā)票。?通知單?暫不通過系統(tǒng)開具和管理，其他事項按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。幾多歡喜幾多愁‘營改增’后，大局部被涉及的納稅人稅負都會出現(xiàn)減輕，減稅效果比較明顯。不過，“營改增〞并非對所有試點行業(yè)都會帶來利好。實際上，無論是從之前試點城市的反映，還是采訪中局部山東企業(yè)的表述看，交通運輸業(yè)仍將面臨較大的稅負壓力。比方海運費方面，‘營改增’后有的企業(yè)將增加數(shù)千萬元的本錢?！盃I改增〞后，取得進項增值稅發(fā)票尤為重要，而對于一些中小企業(yè)來說，往往因為無法做到這一點，導致稅負增加?！氨确健疇I改增’后，企業(yè)購進電子設(shè)備等固定資產(chǎn)時，可以拿著增值稅發(fā)票進行抵扣，從而減少本錢。最主要的還是營業(yè)額低于500萬元的小微企業(yè)，其稅負直接從5%下調(diào)到3%。李紅軍表示，這意味著，一家年營業(yè)額400多萬元的公司，僅稅負就可以減少十萬余元。這也讓山東企業(yè)對“營改增〞的到來頗為向往。董華表示，其接觸的山東企業(yè)中，局部企業(yè)已經(jīng)感受到上海等地“同行〞帶來的壓力，因為客戶購置同樣的效勞，上海企業(yè)提供的增值稅發(fā)票可以抵扣一局部，山東企業(yè)那么不行?！斑@形成了明顯的‘稅收洼地’，企業(yè)都愿往試點城市跑。〞不過，采訪中記者也發(fā)現(xiàn)，并非所有試點行業(yè)的企業(yè)都愿意接受“營改增〞，交通運輸業(yè)正是其中之一?！盃I改增〞后，青島運輸業(yè)至少將在兩方面增加稅收負擔，“一是國際海運費之前免征營業(yè)稅，但是‘營改增’后，企業(yè)要繳納增值稅，有些企業(yè)甚至要增加上千萬元的費用;二是運輸行業(yè)的稅負將從之前的3%提高到11%，即便去掉油耗、維修等可以抵扣的費用，企業(yè)大概將增加5%左右的本錢。〞“現(xiàn)在看來，如果山東沒有財政扶持政策，物流企業(yè)只能提高收費標準，將壓力轉(zhuǎn)向下游企業(yè)。實際上，不僅物流業(yè)在“營改增〞后將面臨較大壓力，局部中小企業(yè)短期內(nèi)也可能受困于稅負的增加。“主要是進項增值稅發(fā)票不好獲得。〞李紅軍說，“營改增〞為企業(yè)減負的重要一點，來源于增值稅可以抵扣，所以“營改增〞后，即便看似企業(yè)稅率增加，但實際稅負是減少的，“然而現(xiàn)在很多企業(yè)卻拿不到增值稅發(fā)票，也就沒法進行抵扣，稅負自然就高了。〞“這并非稅制設(shè)計的問題，只是需要等待試點行業(yè)逐步擴大，增值稅抵扣機制繼續(xù)完善。〞孫明青表示。不過，他也認為，這確實是“營改增〞存在的風險之一，同時“營改增〞還會帶來財政減收、政策制度、企業(yè)內(nèi)控等風險，應引起注意。林總在國通物流城主管財務(wù)，國通物流城主營倉儲租賃效勞，交通運輸環(huán)節(jié)不多。據(jù)林總介紹，此前物流城主要是根據(jù)工程繳納營業(yè)稅，稅率是租金的5%，貿(mào)易方面那么繳納增值稅，但比例很小。林總預測，由于倉儲租賃效勞是“人力密集型〞行業(yè)，主要開支是工人工資，不屬于可抵扣的稅種，實行營改增后，所要繳納的稅或增加。而與國通物流城合作的運輸企業(yè)，如德邦物流等，稅率那么由原來的3%提高到11%，林總認為，如果這些運輸企業(yè)壓力過重又沒有相應的扶持優(yōu)惠，他們或許會向上下游尋求支持，如尋求降低租金等。什么是非營業(yè)活動？非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞屬于提供給稅效勞嗎？根據(jù)〔財稅〔2021〕37號〕?附件1：交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?規(guī)定：第九條提供給稅效勞，是指有償提供給稅效勞，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅效勞。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動，是指：〔一〕非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動?！捕硢挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供給稅效勞。〔三〕單位或者個體工商戶為員工提供給稅效勞?！菜摹池斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形營業(yè)稅改征增值稅的單位無償提供的應稅效勞需要繳納增值稅嗎？根據(jù)〔財稅〔2021〕37號〕?附件1：交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?規(guī)定：第十一條單位和個體工商戶的以下情形，視同提供給稅效勞：〔一〕向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外?！捕池斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。試點納稅人進行一般納稅人資格認定時，“連續(xù)不超過12個月〞的期限如何掌握？7月份統(tǒng)一辦理一般納稅人認定時，“連續(xù)不超過12個月〞的期限按2021年整個年度或2021年6月1日至2021年5月31日掌握。其中一個期限到達規(guī)定的標準即應申請認定一般納稅人。試點納稅人兼營銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅效勞的，一般納稅人資格認定問題？試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅效勞的，應稅貨物及勞務(wù)銷售額與應稅效勞銷售額分別計算，分別適用增