第十一章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

第十一章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處置方法與適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的不一致，叫審計(jì)差別。一、編制審計(jì)差別調(diào)整表

〔一〕審計(jì)差別的種類(lèi)重分類(lèi)差別核算差別賬戶(hù)記錄分為按能否需求調(diào)整審計(jì)差別種類(lèi)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處置而引起的差別因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的差別不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)審計(jì)調(diào)整分錄匯總表重分類(lèi)分錄匯總表未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表〔二〕審計(jì)差別的評(píng)價(jià)與處置匯總數(shù)超越重要性程度：①提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,使調(diào)整后的匯總數(shù)低于重要性程度；如被審計(jì)單位贊同采用,應(yīng)獲取其贊同調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)函。②假設(shè)被審計(jì)單位管理層不愿對(duì)已驗(yàn)證的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)予以調(diào)整,或調(diào)整后的匯總數(shù)仍高于重要性程度，闡明存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)擴(kuò)展本質(zhì)性測(cè)試范圍，對(duì)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)展重新評(píng)價(jià)。假設(shè)重新評(píng)價(jià)后的匯總數(shù)低于方案重要性程度，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保管審計(jì)意見(jiàn)，否那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)發(fā)表保管或否認(rèn)的審計(jì)意見(jiàn)。匯總數(shù)接近重要性程度：由于審計(jì)測(cè)試的局限性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因此,即使尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性程度，但由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)能夠超越重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也該當(dāng)實(shí)施追加本質(zhì)性程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并有助于構(gòu)成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

二、編制試算平衡表注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的根底上，思索調(diào)整分錄、重分類(lèi)分錄等內(nèi)容后所確定的已審計(jì)數(shù)和報(bào)表反映數(shù)的表式。一、與治理層的溝通

(一)溝通事項(xiàng)

1.審計(jì)任務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處置質(zhì)量的看法。

(2)審計(jì)任務(wù)中遇到的艱苦困難。

(3)尚未更正的錯(cuò)報(bào)，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為這些錯(cuò)報(bào)明顯不重要。

(4)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判別以為艱苦且與治理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程監(jiān)視責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)。

(5)根據(jù)職業(yè)判別以為需求提請(qǐng)治理層留意的管理層書(shū)面聲明。

(6)已與管理層討論或書(shū)面溝通的、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的艱苦事項(xiàng)。第二節(jié)與治理層和管理層的溝通

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

3.要求和商定溝通的其他事項(xiàng)

4.補(bǔ)充事項(xiàng)〔二〕溝通的方式

〔三〕溝通的時(shí)間〔四〕溝經(jīng)過(guò)程的充分性〔五〕溝通的記錄

二、與管理層的溝通第三節(jié)復(fù)核審計(jì)任務(wù)

一、復(fù)核已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

二、工程質(zhì)量控制復(fù)核第四節(jié)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告的作用鑒證作用維護(hù)作用證明作用審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)按其格式和措辭的規(guī)范性可分為規(guī)范性審計(jì)報(bào)告和特殊性審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為規(guī)范審計(jì)報(bào)告和非規(guī)范審計(jì)報(bào)告。按運(yùn)用的目的可分為公布目的和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。按詳略程度可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員管理當(dāng)局審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)責(zé)任編制責(zé)任建議修正決議修正同時(shí)呈報(bào)外部信息運(yùn)用者審計(jì)對(duì)象審計(jì)報(bào)告的根本內(nèi)容標(biāo)題：審計(jì)報(bào)告收件人：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人〔全稱(chēng)、致送對(duì)象為被審計(jì)單位全體股東或董事會(huì)〕引言段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段審計(jì)意見(jiàn)段其他報(bào)告責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名及蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稱(chēng)號(hào)、地址及蓋章報(bào)告日期：完成審計(jì)任務(wù)的日期引言段提及已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的稱(chēng)號(hào)及附注、日期或涵蓋的期間；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段闡明按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段明確了在審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)意見(jiàn)段闡明財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，能否在一切艱苦方面能否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。公允反映指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合：會(huì)計(jì)政策的選用和艱苦會(huì)計(jì)估計(jì)的作出符合國(guó)家公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且符合被審計(jì)單位的實(shí)踐情況。影響會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用人判別或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露。會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息曾經(jīng)得到合理的分類(lèi)和匯總。按照重要性原那么，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。審計(jì)報(bào)告日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)報(bào)告的日期時(shí)應(yīng)思索的要素：該當(dāng)實(shí)施的程序曾經(jīng)完成要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)曾經(jīng)提出，被審計(jì)單位已作出或回絕作出調(diào)整或披露被審計(jì)單位管理當(dāng)局已正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告的根本類(lèi)型規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告規(guī)范審計(jì)報(bào)告：是指包括規(guī)范措辭的引言段、范圍段和意見(jiàn)段的無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。不附加任何闡明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性言語(yǔ)。非標(biāo)審計(jì)報(bào)告：規(guī)范審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱(chēng)為非標(biāo)審計(jì)報(bào)告〔包括保管意見(jiàn)、無(wú)法表表示見(jiàn)、否認(rèn)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保管意見(jiàn)〕。

2003年共有1290家上市公司公布了年報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)1183家上市公司出具了規(guī)范的審計(jì)報(bào)告；占全部上市公司的91.71%；對(duì)107家上市公司出具非規(guī)范審計(jì)報(bào)告，占全部上市公司的8.29%。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性時(shí)應(yīng)思索的內(nèi)容評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表能否做出公允反映規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵措詞“我們以為〞“在一切艱苦方面〞“公允反映了〞規(guī)范的無(wú)保意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司〕財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：〔1〕按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；〔2〕設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么要求我們遵守職業(yè)品德規(guī)范，方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。引言段：會(huì)計(jì)報(bào)表的稱(chēng)號(hào)以及附注、日期和涵蓋的期間。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任審計(jì)任務(wù)涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判別，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。在進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，我們思索與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)任務(wù)還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們置信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、恰當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了根底。三、審計(jì)意見(jiàn)我們以為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)情況以及20×1年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師：××注冊(cè)會(huì)計(jì)師：××中國(guó)××市二0×二年×月×日意見(jiàn)段：評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表編制合法性與公允性。出具無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么方案和實(shí)施了審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中未遭到限制。不存在該當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。帶事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)以為存在某些需求闡明的重要信息，值得提示報(bào)告運(yùn)用者，但不影響審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的內(nèi)容，組成事項(xiàng)段落，置于意見(jiàn)段之后。在某些情況下，審計(jì)人員雖然出具了無(wú)保管審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，但在措辭上與規(guī)范的無(wú)保管審計(jì)意見(jiàn)略有差別，即在意見(jiàn)段后提出了事項(xiàng)段或解釋段，或是在幾個(gè)段落中都修正了措辭，這就是帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保管意見(jiàn)。出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的情形存在能夠?qū)е聦?duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)。存在能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響的不確定事項(xiàng)(繼續(xù)運(yùn)營(yíng)問(wèn)題除外)、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)〔同時(shí)符合〕1、能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響，但被審計(jì)單位進(jìn)展了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處置且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。

2、不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。通常是一些艱苦不確定事項(xiàng)〔1〕不確定事項(xiàng)不僅指或有事項(xiàng)〔2〕積極或有事項(xiàng)與消極或有事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)艱苦不確定事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)，不能替代管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)艱苦不確定事項(xiàng)的適當(dāng)披露。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能替代保管意見(jiàn)。范例“此外，我們提示會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，ABC公司××××年發(fā)生虧損×萬(wàn)元，在××××年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬(wàn)元。ABC公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其繼續(xù)運(yùn)營(yíng)依然存在艱苦不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。〞“此外，我們提示會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，××××年12月31日，ABC公司被Y公司指控進(jìn)犯了專(zhuān)利權(quán)，要求其賠償損失×萬(wàn)元。法院曾經(jīng)受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問(wèn)以為，ABC公司很能夠敗訴。假設(shè)ABC公司敗訴，停頓運(yùn)用專(zhuān)利權(quán)并賠償Y公司損失將對(duì)其財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生艱苦影響。ABC公司曾經(jīng)合理確認(rèn)了相關(guān)損失。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。出具保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或報(bào)表的披露不符合國(guó)家公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響艱苦，但不至于出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告因?qū)徲?jì)范圍遭到限制，無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響艱苦，但不至于出具無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告是一種在不能提出無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情況下，最不嚴(yán)峻的報(bào)告。保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告該當(dāng)在意見(jiàn)段中運(yùn)用“除……的影響外〞等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中的保管事項(xiàng)未調(diào)整事項(xiàng)審計(jì)范圍遭到部分限制保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的根本內(nèi)容和專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段〞后“意見(jiàn)段〞前加闡明段在意見(jiàn)段中運(yùn)用“除……的影響外〞等術(shù)語(yǔ)保管意見(jiàn)闡明段范例因會(huì)計(jì)政策選用不恰當(dāng)而出具的保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告“如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，ABC公司××××年10月購(gòu)入的×類(lèi)固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊。假設(shè)按照ABC公司固定資產(chǎn)折舊政策，該當(dāng)計(jì)提折舊費(fèi)用××萬(wàn)元。相應(yīng)ABC公司××××年12月31日的累計(jì)折舊該當(dāng)添加××萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面凈值該當(dāng)減少××萬(wàn)元，××××年度凈利潤(rùn)減少××萬(wàn)元。我們以為，除×類(lèi)固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響以外……〞因會(huì)計(jì)報(bào)表披露不充分而出具的保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告“××××年12月15日，ABC公司將賬面價(jià)值為××萬(wàn)元的存貨作為抵押品，向×銀行貸款××萬(wàn)元，但未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露。我們以為，除未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露能夠產(chǎn)生的影響外……〞因?qū)徲?jì)范圍遭到限制而出具的保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告“ABC公司××××年12月31日的應(yīng)收賬款余額××萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于A(yíng)BC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證，且無(wú)法實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)確認(rèn)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。我們以為，除未能實(shí)施函證產(chǎn)生的影響外……〞否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告否認(rèn)意見(jiàn)報(bào)告又稱(chēng)為反面意見(jiàn)報(bào)告，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師就財(cái)務(wù)報(bào)告公允性作出的否認(rèn)意見(jiàn)。管理當(dāng)局最不情愿接受的報(bào)告類(lèi)型，實(shí)務(wù)中較少少出現(xiàn)。出具否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件假設(shè)以為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告該當(dāng)在意見(jiàn)段中運(yùn)用“由于上述問(wèn)題呵斥的艱苦影響〞、“由于遭到前段所述事項(xiàng)的艱苦影響〞等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。否認(rèn)意見(jiàn)與保管意見(jiàn)的區(qū)別保管意見(jiàn)適用于個(gè)別重要事項(xiàng)存在嚴(yán)重錯(cuò)誤、違反一致性原那么，或存在或有事項(xiàng)，而預(yù)期結(jié)果不能合理估計(jì)或不很?chē)?yán)重，會(huì)計(jì)報(bào)表的反映整體上是公允的；否認(rèn)意見(jiàn)適用于較多的重要事項(xiàng)或特別重要的事項(xiàng)存在嚴(yán)重錯(cuò)誤、違反一致性原那么，或存在或有事項(xiàng)，而且預(yù)期結(jié)果可以合理估計(jì)并很?chē)?yán)重，以致嚴(yán)重歪曲會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)報(bào)表的反映整體上缺乏公允性。無(wú)法表表示見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，由于被審計(jì)單位客觀(guān)或客觀(guān)環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，該當(dāng)出具無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法表表示見(jiàn)審計(jì)報(bào)告適用條件假設(shè)審計(jì)范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告該當(dāng)在引言段中省略對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的描畫(huà)，刪除范圍段，并在意見(jiàn)段中運(yùn)用“由于審計(jì)范圍遭到限制〞、“我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)〞等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。

無(wú)法表表示見(jiàn)與保管意見(jiàn)區(qū)別無(wú)法表表示見(jiàn)與保管意見(jiàn)的共同點(diǎn)在于它們都能夠是由于審計(jì)范圍遭到限制而引起的，區(qū)別在于保管意見(jiàn)僅限于個(gè)別重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)范圍遭到限制，而總體上還能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表示認(rèn)可，而無(wú)法表表示見(jiàn)那么限于較多的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)范圍遭到限制，無(wú)法在總體上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。無(wú)法表表示見(jiàn)與否認(rèn)意見(jiàn)的區(qū)別發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處置嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲現(xiàn)實(shí)發(fā)表無(wú)法表表示見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)根據(jù)，證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表能否真實(shí)、合法和公允，為了防止做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)人員無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)。根據(jù)段落位置判別報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型規(guī)范無(wú)保管報(bào)告只需三個(gè)段落，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保管意見(jiàn)報(bào)告，保管意見(jiàn)報(bào)告、否認(rèn)意見(jiàn)報(bào)告與無(wú)法表表示見(jiàn)都包括四個(gè)段落，但其內(nèi)容卻完全不同。保管意見(jiàn)報(bào)告、否認(rèn)意見(jiàn)報(bào)告和無(wú)法表表示見(jiàn)報(bào)告中，附加闡明段落〔能夠不止一個(gè)〕在意見(jiàn)段落之前；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保管報(bào)告中，事項(xiàng)段落那么位于意見(jiàn)段落之后，用以闡明特別的信息。編制和運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的要求內(nèi)容要全面完好責(zé)任界限要清楚審計(jì)證據(jù)要充分適當(dāng)審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用要恰當(dāng)?shù)谖骞?jié)期后發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)該當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定一切在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需求在財(cái)務(wù)