《會計師事務(wù)所IPO審計失敗的案例分析》14000字

會計師事務(wù)所IPO審計失敗的案例分析——以信永中和審計登云股份為例目錄30148摘要 I19072Abstract II16871第1章緒論 1199831.1研究背景及意義 163811.1.1研究背景 1222801.1.2研究意義 1149821.2文獻綜述 122541.2.1國外文獻綜述 1320291.2.2國內(nèi)文獻綜述 2262241.2.3文獻評述 2278141.3研究內(nèi)容和方法 252871.3.1研究內(nèi)容 2105341.3.2研究方法 320690第2章相關(guān)概念與理論概述 4190152.1IPO審計失敗的相關(guān)概念 4278172.1.1IPO審計的定義 4308972.1.2審計失敗的內(nèi)涵 4237482.2IPO審計失敗的理論基礎(chǔ) 4130532.2.1委托代理理論 461872.2.2信息不對稱理論 590902.2.3審計沖突理論 514727第3章會計師事務(wù)所IPO審計失敗理論分析 6218383.1基于證監(jiān)會處罰公告現(xiàn)狀分析 658003.2IPO審計失敗的具體表現(xiàn) 6189413.2.1審計程序不當 6270093.2.2注冊會計師與擬上市公司溝通不足 6162193.2.3審計證據(jù)不足，審計底稿不當 7109853.3會計師事務(wù)所IPO審計失敗的后果 7125253.3.1會計師事務(wù)所與注冊會計師聲譽受損 7252833.3.2投資者利益受到損失 7158233.3.3被審單位、中介機構(gòu)以及保薦機構(gòu)受處罰 7262293.4會計師事務(wù)所IPO審計失敗的原因 8237623.4.1注冊會計師方面的原因 840363.4.2會計師事務(wù)所方面的原因 8163863.4.3外部環(huán)境方面的原因 929304第4章信永中和對登云股份IPO審計失敗案例分析 10302574.1主體概況介紹 10111714.1.1登云股份及其舞弊概況 10214164.1.2信永中和會計師事務(wù)所簡介 1092134.2會計師事務(wù)所審計過程及其審計程序分析 10136994.2.1未有效執(zhí)行函證程序 1098064.2.2未充分關(guān)注貼現(xiàn)費用 1174304.2.3關(guān)聯(lián)方核查不到位 11291834.3信永中和會計師事務(wù)所IPO審計失敗的原因分析 12190434.3.1注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失 12295054.3.2會計師事務(wù)所管理模式和質(zhì)量控制體系不完善 1231422第5章防范IPO審計失敗的相關(guān)措施 13218735.1會計師事務(wù)所防范IPO審計失敗的對策 13193355.1.1完善IPO業(yè)務(wù)承接程序 1324705.1.2加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機制的落實 1354645.2注冊會計師防范IPO審計失敗的對策 13272665.2.1加強注冊會計師業(yè)務(wù)能力培訓(xùn) 13253325.2.2加強注冊會計師職業(yè)懷疑能力培養(yǎng) 14122245.3外部管理防范IPO審計失敗的對策 1433625.3.1優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境 14141105.3.2轉(zhuǎn)變IPO審計費用支付主體 1526745.3.3推行連續(xù)審計強制輪換制度 155513結(jié)語 1614906參考文獻 17

第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景近年來中國經(jīng)濟正在經(jīng)歷重大轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新成為了經(jīng)濟發(fā)展的重要驅(qū)動力，資本市場的地位不言而喻，因此越來越多的企業(yè)有意加入資本市場獲得上市資格，許多企業(yè)甚至不惜通過財務(wù)造假蒙混過關(guān)，擾亂資本市場，審計行業(yè)一直以來不斷跟隨資本市場的發(fā)展而發(fā)展，然而由于行業(yè)規(guī)范不夠完善、注冊會計師專業(yè)能力和職業(yè)道德欠缺以及市場環(huán)境越來越復(fù)雜等因素，IPO審計失敗事件頻頻暴露在大眾面前，審計行業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。上市公司IPO審計失敗對證券市場的負面影響是巨大的，注冊會計師的獨立審計被視為是證券市場的一道重要防線，因此審計失敗不僅會極大地挫傷投資者信心，對上市公司的企業(yè)形象和后續(xù)發(fā)展造成難以扭轉(zhuǎn)的負面影響，使注冊會計師喪失社會公眾的信任，破壞審計公信力。1.1.2研究意義（1）理論意義IPO審計是一項比較特殊的審計工作，本文將信永中和對登云股份IPO審計失敗的案例作為重點分析依據(jù)，在前人研究的基礎(chǔ)上，利用審計失敗的相關(guān)概念，分析IPO審計為什么失敗以及失敗的影響，總結(jié)有關(guān)防范IPO審計失敗的措施，希望能在審計失敗研究領(lǐng)域起到拋磚引玉的效果，完善相關(guān)的理論體系。（2）實踐意義近年來IPO審計失敗事件頻頻發(fā)生，逐漸致使投資者質(zhì)疑會計師事務(wù)所的專業(yè)能力和職業(yè)道德，對證券市場失去信心，本文通過分析具體案例，提出防范IPO審計失敗的對策，幫助審計人員更加了解上市公司的造假手段、充分識別審計風險，這不僅有利于審計行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，還能促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。1.2文獻綜述1.2.1國外文獻綜述Awadallah、El（2016）認為，注冊會計師在評估風險時過于注重財務(wù)方面的問題，卻很少關(guān)注其他方面的信息，未做到綜合考量信息，容易造成審計失敗。HuanminYan,ShengwenXie（2016）對常年為中國股票市場出具審計報告的審計主體的研究發(fā)現(xiàn)，審計主體的壓力通常不會使審計質(zhì)量降低，有時反而對提升審計質(zhì)量起到了一定的輔助作用。KeithCzerney（2015）通過研究發(fā)現(xiàn)，當擬上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計比較完善且運行狀況良好時，會計師事務(wù)所面臨的IPO審計風險是相對可控的。ScottDuellman,HelenHurwitz和Yansun（2015）通過對擬上市公司的管理架構(gòu)與IPO審計風險的關(guān)系進行研究，發(fā)現(xiàn)如果擬上市公司的管理架構(gòu)較合理，那么其就會有效配合審計工作，有利于降低IPO審計風險；反之則會導(dǎo)致審計范圍受限，增加審計難度，導(dǎo)致IPO審計失敗的風險提高。JanSvanberg、PeterOhman（2015）認為IPO審計是否成功取決于審計關(guān)系雙方聯(lián)系的緊密度，如果雙方保持一定距離，則審計人員的態(tài)度可以保證充分的獨立，因此審計人員的職務(wù)長短會關(guān)系到審計質(zhì)量，有必要實施審計人員的輪崗制度。1.2.2國內(nèi)文獻綜述李杰（2018）提出，我國的上市公司為了滿足證監(jiān)會要求會選擇違規(guī)操控利潤，而一旦企業(yè)管理層有意舞弊造假，這種情況下，即使注冊會計師嚴格遵守了審計準則的要求，也很難鑒別出來。李壽喜、何逸冰（2017）發(fā)現(xiàn)了三大導(dǎo)致審計失敗的因素是：審計收費、注冊會計師職業(yè)道德與能力、審計失敗成本。羅勇（2017）在梳理了很多失敗的審計案例后提出，我國在對審計失敗相關(guān)責任方的處罰上可以有選擇的借鑒外國一些國家所實行的集體訴訟機制，加大懲罰力度。毛艷羚（2016）認為審計失敗從根本上就是因為注冊會計師沒有嚴格按照審計流程進行審計，從而出具了錯誤的審計意見。余玉苗、高燕燕（2016）提出，會計師事務(wù)所需要對內(nèi)部控制體系進行完善，以此提升審計質(zhì)量、防范審計失敗。李莫愁（2016）認為，在行業(yè)準則制定時，有關(guān)部門應(yīng)當確認其制定的準則是否清楚地表達了意思以及該準則能否具體實施，同時要加強對高風險領(lǐng)域的注意，進行有效監(jiān)管。1.2.3文獻評述通過對國內(nèi)外關(guān)于審計失敗相關(guān)文獻的梳理，我們可以看出國內(nèi)外的相關(guān)學(xué)者從多個角度對審計失敗進行了廣泛的研究，為本文的研究打下了良好基礎(chǔ)。現(xiàn)有的審計失敗相關(guān)研究很多，但具體到IPO審計失敗問題上的研究較少，本文將通過分析對信永中和會計師事務(wù)所IPO審計失敗的案例，從會計師事務(wù)所與注冊會計師、外部環(huán)境這三個方面歸納審計失敗的諸多影響因素，希望能夠?qū)Ψ婪禝PO審計失敗提出具有建設(shè)性的意見，維護資本市場秩序，保護投資者和其他各方的權(quán)益。1.3研究內(nèi)容和方法1.3.1研究內(nèi)容本文將采用文獻研究法和案例分析法，從IPO審計失敗的背景及研究意義入手，敘述財務(wù)舞弊與審計失敗的相關(guān)理論基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)IPO審計失敗的文獻等資料，在前人的研究基礎(chǔ)上，以信永中和審計登云股份失敗的案例為抓手，從多個方面剖析IPO審計失敗的原因，其中注冊會計師方面的原因為：未做到勤勉盡責、未保持職業(yè)懷疑精神、未執(zhí)行充分且恰當?shù)膶徲嫵绦?；會計師事?wù)所方面主要是因為沒有嚴格有效地落實內(nèi)部控制制度；外部環(huán)境也存在很多問題：行業(yè)監(jiān)管不力、IPO審計收費制度不合理、市場競爭不規(guī)范。針對以上原因，文章最后一部分同樣從注冊會計師、會計師事務(wù)所和外部環(huán)境三個層面分別提出一系列防范IPO審計失敗的措施：會計師事務(wù)所方面要完善IPO業(yè)務(wù)承接程序、加強內(nèi)部控制機制的落實；注冊會計師方面要加強業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)、加強職業(yè)懷疑能力培養(yǎng)；外部管理方面要優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境、完善審計費用支付制度、完善連續(xù)審計強制輪換制度。1.3.2研究方法（1）文獻研究法搜索、整理歸納國內(nèi)外有關(guān)IPO審計失敗的文獻，對相關(guān)文獻進行對比研究，形成一定具有事實性的科學(xué)總結(jié)，查閱與IPO審計失敗相關(guān)的法律法規(guī)和處罰文件，對該領(lǐng)域的著作、文獻與期刊等資料進行研讀，分析總結(jié)現(xiàn)有研究成果的價值以及有待補充的地方，為現(xiàn)有的理論研究提供有意義的參考。（2）案例分析法本文將運用案例分析法，以信永中和對登云股份IPO審計案為切入點，根據(jù)中國證監(jiān)會的處罰公告等信息，將案件延伸至現(xiàn)行審計行業(yè)機制和會計師事務(wù)所、注冊會計師方面存在的缺陷，得出三個方面共同作用導(dǎo)致IPO審計失敗的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上有針對性地提出一些防范IPO審計失敗的現(xiàn)實可行的措施。

第2章相關(guān)概念與理論概述2.1IPO審計失敗的相關(guān)概念2.1.1IPO審計的定義IPO審計就是首次公開上市前的審計，擬上市企業(yè)IPO審計成功后將獲得到證券交易所正式掛牌交易的資格，從而達成在證券市場籌集大量的資金的目的，為企業(yè)謀得持續(xù)發(fā)展的空間。IPO審計需要出具三年一期合并報告，證監(jiān)會要求券商和發(fā)行人要對每一筆交易的每個數(shù)字承擔責任，因此注冊會計師會十分關(guān)注數(shù)據(jù)是否合理、報表數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)是否合理以及財務(wù)指標和非財務(wù)指標是否匹配。IPO審計業(yè)務(wù)通常是首次承接審計，這就意味著沒有往年的業(yè)務(wù)循環(huán)流程可供審計人員參考，注冊會計師需要花費更多的時間與企業(yè)的業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員以及管理層進行交流。因此，與常規(guī)的年度審計相比，IPO審計側(cè)重于對企業(yè)歷史遺留問題的妥善解決和對內(nèi)控流程的改善及財務(wù)人員的培訓(xùn)。2.1.2審計失敗的內(nèi)涵審計失敗是指注冊會計師出具的審計意見與事實不符，最終造成損失，一般包括被審單位和注冊會計師兩方面原因。長期以來，學(xué)術(shù)界對審計失敗的界定有兩個派別，一個是“過程觀”：由于注冊會計師沒有在審計報告披露財務(wù)舞弊行為且這種舞弊行為在將來得到曝光，另一個是“結(jié)果觀”：認為審計失敗是由于被審單位編制虛假財務(wù)報告而導(dǎo)致的。本文中以“過程觀”來界定IPO審計失敗，重點從會計師事務(wù)所、注冊會計師與外部監(jiān)管三個方面來剖析該案例。2.2IPO審計失敗的理論基礎(chǔ)2.2.1委托代理理論委托代理理論建立在企業(yè)“兩權(quán)分離”的基礎(chǔ)上，兩權(quán)指的是：企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)，由于二者分離，所有者與經(jīng)營者所代表的利益不一致，于是股東聘請CPA來審定財務(wù)報表。股東、經(jīng)理人與注冊會計師三者之間構(gòu)成了兩種代理關(guān)系：經(jīng)理人與股東、股東與CPA。在雙重代理的關(guān)系之下，注冊會計師很可能受到利益誘導(dǎo)而包庇經(jīng)理人，出具不恰當?shù)膶徲嬕庖妬砥垓_股東。基于這一理論，本文對審計失敗外部環(huán)境方面的原因和措施作出了分析，提出轉(zhuǎn)變審計費用支付主體等措施，消除注冊會計師在代理關(guān)系下的利益誘導(dǎo)因素，降低注冊會計師包庇經(jīng)理人的風險。2.2.2信息不對稱理論信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟活動中，不同的主體對有關(guān)信息的了解情況有所差異，在審計工作中主要體現(xiàn)在：經(jīng)理人參與管理企業(yè)日常的大小事務(wù)，而股東只有在重要事項發(fā)生時出現(xiàn)，相比之下，經(jīng)理人對企業(yè)的知悉程度要遠遠高于股東，股東處于較劣勢的地位。其次，企業(yè)與CPA之間也存在這一現(xiàn)象，企業(yè)如果蓄意隱瞞財務(wù)事實，作為信息劣勢方的注冊會計師很難在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的漏洞，容易導(dǎo)致審計失敗。本文根據(jù)信息不對稱這一理論提出了強制輪換審計制度等防范IPO審計失敗的措施。2.2.3審計沖突理論審計沖突理論認為，因為人與人之間總是存在利害沖突，于是審計產(chǎn)生了，財務(wù)報表的眾多使用者都各自代表著不同的利益主體，這種不同主體之間的利益沖突最終導(dǎo)致了虛假報表的產(chǎn)生。作為獨立的第三方，審計的使命就是對財務(wù)報表做出合理保證，維護各利益相關(guān)方的權(quán)利，然而企業(yè)掌握著聘請哪一家會計師事務(wù)所的決定權(quán)，因此，當企業(yè)企圖聯(lián)合審計人員造假或粉飾財務(wù)報表時，審計人員如果執(zhí)意堅守審計的工作原則，那么很可能將面臨被解聘的風險，如果幫助企業(yè)粉飾財務(wù)報表，審計人員就要承擔最終審計失敗的責任和相應(yīng)的處罰。本文基于這一理論，從會計師事務(wù)所和注冊會計師的職責與立場出發(fā)，歸納IPO審計失敗的原因和防范措施。

第3章會計師事務(wù)所IPO審計失敗理論分析3.1基于證監(jiān)會處罰公告現(xiàn)狀分析基于證監(jiān)會的公開行政處罰公告，我們發(fā)現(xiàn)從2015年至2020年，共有11家會計師事務(wù)所、22個審計失敗案件收到了證監(jiān)會的行政處罰，其中包括5個IPO審計失敗案例，立信、大華、信永中和、瑞華和利安達等一些國內(nèi)知名的事務(wù)所都未能幸免，其中利安達、立信會計師事務(wù)所甚至各出現(xiàn)4例審計失敗案件，瑞華、北京興華會計師事務(wù)所均出現(xiàn)3例審計失敗案件，其他各個受罰事務(wù)所均出現(xiàn)1-2例案件。隨著資本市場的發(fā)展，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入越來越高，新《證券法》對處罰金額提出了新的要求，會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計失敗成本也在不斷增加。在22項行政處罰中，中國證監(jiān)會沒收了11家會計師事務(wù)所的營業(yè)收入和違法所得2325.44萬元，并處以5498.32萬元的罰款，近百名注冊會計師受到行業(yè)處罰。從2015年至2020年，證監(jiān)會作出的處罰的審計失敗案件總數(shù)高達22件，說明在這段時間，證券市場各項監(jiān)管制度還不夠完善，但到2020年，審計失敗處罰案例只有2例，同時也說明證監(jiān)會逐漸加強對證券市場的監(jiān)管力度，體現(xiàn)了證監(jiān)會有效監(jiān)管以及上市公司和會計師事務(wù)所自我規(guī)范的結(jié)果。3.2IPO審計失敗的具體表現(xiàn)3.2.1審計程序不當審計程序不當是IPO審計失敗的一項重要表現(xiàn)，主要包括：關(guān)聯(lián)方核查程序、風險評估程序、函證程序、監(jiān)盤與抽盤程序、分析程序等，其中，外部監(jiān)管部門和會計師事務(wù)所最為重點關(guān)注的就是函證程序，函證程序問題一般表現(xiàn)在：注冊會計師對發(fā)出的詢證函沒能全稱跟蹤控制、對于回函異常情況關(guān)注不足、未合理追加審計程序來核查回函的差異事項等。另外，IPO審計失敗也經(jīng)常表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方核查程序和風險評估程序不到位：注冊會計師對關(guān)聯(lián)方的調(diào)查浮于表面、忽略了關(guān)聯(lián)方實質(zhì)重于形式的原則，為“效率”跳過風險評估程序直接實施實質(zhì)性程序。3.2.2注冊會計師與擬上市公司溝通不足注冊會計師與擬上市公司溝通不充分的問題幾乎在每一個IPO審計失敗案例中都有所體現(xiàn)，雖然，我國的新審計準則對于注冊會計師與公司管理層的溝通問題作出了要求，但是在實際業(yè)務(wù)當中，由于雙方工作強度都較大、時間緊迫等原因，注冊會計師與公司管理層、治理層通常都難以進行完全充分且有效的溝通，很容易出具與實際情況不符的審計報告，造成審計失敗。3.2.3審計證據(jù)不足，審計底稿不當在歷年審計失敗處罰公告中，“缺乏充分的審計證據(jù)，審計底稿不當”這一原因被提到了近20次。缺乏充分的審計證據(jù)這一問題主要是指：注冊會計師在審計工作開展過程中沒有獲得充分的審計證據(jù)、所獲得的審計證據(jù)可靠性不足、審計證據(jù)之間相互矛盾；審計底稿不當這一問題主要是指在注冊會計師在工作中漏填或者不填審計工作底稿，使得審計工作的實施過程無跡可尋。3.3會計師事務(wù)所IPO審計失敗的后果3.3.1會計師事務(wù)所與注冊會計師聲譽受損會計師事務(wù)所作為第三方服務(wù)機構(gòu)，聲譽對其本身的發(fā)展而言是一種非常重要的無形資產(chǎn)，只有保持良好的品牌形象和聲譽才能在市場中占據(jù)穩(wěn)定的份額。IPO審計對于資本市場的意義重大，因此一旦IPO審計失敗將嚴重影響會計師事務(wù)所在社會公眾和投資者心目中的形象，造成社會公信力缺失，同時可能會伴隨著相關(guān)的法律處罰，面臨高額罰款，阻礙事務(wù)所的后續(xù)發(fā)展。3.3.2投資者利益受到損失從信息不對稱理論我們可以得出這樣一個結(jié)論：注冊會計師的工作意義就在于彌補經(jīng)營者與所有者之間的信息不對稱，為企業(yè)作出一份客觀的、能夠真實反映企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的報表。對于IPO審計這一點同樣適用，注冊會計師的工作就是要彌補企業(yè)內(nèi)部和資本市場的信息不對稱，為投資者和公眾提供一份客觀、真實的財務(wù)報告，為投資者的投資行為提供有保障的依據(jù)。在失敗的IPO審計案例中，注冊會計師通常都違反了審計行業(yè)的規(guī)則，未能做到勤勉盡責，最終發(fā)表了與被審單位實際情況不相符的審計意見，會在短期之內(nèi)會誤導(dǎo)投資者投資行為，在一定程度上導(dǎo)致投資者的利益受損。從長期來看，如果IPO審計失敗的案例頻頻出現(xiàn)，那么整個資本市場的秩序?qū)⒈粩_亂，減弱投資者的投資意愿，使得資本市場萎靡。3.3.3被審單位、中介機構(gòu)以及保薦機構(gòu)受處罰要想公開上市，擬上市公司首先需要出具注冊會計師在IPO審計期間審計過的財務(wù)報告，然而，它不僅僅是一份財務(wù)資料，同時也是證監(jiān)會管理和監(jiān)督上市公司的依據(jù)，更是投資者了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況從而決定是否投資的重要依據(jù)。因此，一旦證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)IPO審計失敗，上市公司有造假舞弊的行為，被審計單位、會計師事務(wù)所和保薦機構(gòu)都將受到處罰。3.4會計師事務(wù)所IPO審計失敗的原因3.4.1注冊會計師方面的原因（1）注冊會計師沒有做到勤勉盡責這一原因在證監(jiān)會的處罰公告中出現(xiàn)的頻率較高，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：注冊會計師在IPO審計過程中沒有保持專業(yè)水平，在IPO審計過程中，在風險應(yīng)對階段沒有嚴格執(zhí)行相應(yīng)的風險評估程序和實質(zhì)性審計程序，使得一些審計程序流于形式，失去了本應(yīng)發(fā)揮的功能；此外，面對高額的審計報酬，注冊會計師也很可能抵擋不住誘惑，對被審計單位的舞弊行為視而不見，這將破壞IPO審計的獨立性，最終導(dǎo)致審計意見偏離企業(yè)實際。（2）注冊會計師缺乏職業(yè)懷疑精神在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當而且必須始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的異常問題給予必要的關(guān)注，并將這種審慎態(tài)度貫穿于每一個審計項目的始終。一旦注冊會計師缺乏必要的懷疑態(tài)度，那么對于IPO審計這種高難度高風險的項目，注冊會計師將很難察覺到異常事項，也就無法保持應(yīng)有的重視，更談不上實施充分的審計程序。審計失敗的結(jié)果幾乎是注定的。（3）注冊會計師未執(zhí)行的充分、恰當?shù)膶徲嫵绦驁?zhí)行充分的審計程序是注冊會計師提高審計工作質(zhì)量、合理規(guī)避風險的重要手段，然而幾乎在每一個審計失敗的案例中，都存在注冊會計師沒有執(zhí)行充分的審計程序的問題。在實際工作中，注冊會計師若沒有對異常事項保持應(yīng)有的重視，或者注冊會計師即使在工作過程中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一些值得重視和懷疑的線索，卻未及時地追加相應(yīng)的審計程序來驗證核實，那么將很可能導(dǎo)致審計失敗。3.4.2會計師事務(wù)所方面的原因三級復(fù)核機制落實不到位三級審核制度是我國大多數(shù)會計師事務(wù)所采用的內(nèi)部控制制度，它是指或項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、審計機關(guān)總會計師或?qū)Ｂ殢?fù)核機構(gòu)對審計工作底稿進行逐級復(fù)核，以確保審計工作質(zhì)量。一般來說，IPO審計與常規(guī)的年報審計或者專項審計相比，具有更高的難度和更大的風險，如果事務(wù)所內(nèi)部控制監(jiān)督不力，不能嚴格執(zhí)行復(fù)核程序，或是在實際復(fù)核時人員安排不合理，缺乏獨立性，使得IPO審計中的疏漏不能及時暴露出來，無法嚴格把控審計質(zhì)量，最終會大大增加IPO審計失敗的風險。為節(jié)約成本低薪聘請大量實習生由于目前我國的專業(yè)審計人才仍相對缺乏，許多會計師事務(wù)所會選擇在忙季雇傭大量的實習生來填補人才的空缺，因為雇傭?qū)嵙暽梢怨?jié)省大量的成本，實習生一般沒有經(jīng)過實務(wù)培訓(xùn)，缺乏實踐經(jīng)驗，因此，會計師事務(wù)所這樣做的后果就是拉低整個審計隊伍的專業(yè)水平，嚴重影響審計質(zhì)量，提高審計失敗的風險。3.4.3外部環(huán)境方面的原因?qū)徲嬓袠I(yè)監(jiān)管和處罰效力低下嚴格、完善的行業(yè)監(jiān)管體系才能有效地抑制審計失敗事件的發(fā)生，在審計行業(yè)中，政府、中國注冊會計師協(xié)會（中注協(xié)）、社會媒體與大眾都是監(jiān)管者。IPO審計失敗案件頻頻發(fā)生，很大程度上是因為審計行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)管不到位、處罰效力低下。我國目前的監(jiān)管體系尚不完善，政府多部門進行分權(quán)監(jiān)管，很容易產(chǎn)生權(quán)責不清、多部門推諉扯皮的情況，從而使違法亂紀者鉆了空子。審計行業(yè)的自律組織——中注協(xié)，它管理著我國的CPA群體，可惜中注協(xié)并沒有被賦予太多的職權(quán)，無法做到完全自主監(jiān)管，在實際工作中，中注協(xié)常常忽視自身的作用，消極監(jiān)管。另外，我國對于審計失敗的處罰效力仍不足，大多數(shù)案件中作出的都只是警告、罰款、市場進入等處罰，缺乏威懾力，在一定程度上使得事務(wù)所把審計失敗視作一件低成本高報酬的事情，審計市場日益混亂。（2）IPO審計收費制度不合理我國現(xiàn)行的審計收費制度合理性欠缺，這一定程度上導(dǎo)致會計師事務(wù)所未能成為完全獨立的第三方服務(wù)機構(gòu)，事務(wù)所與擬上市企業(yè)簽訂的IPO審計業(yè)務(wù)約定書實際上更像一紙買賣交易合同。擬上市企業(yè)支付報酬，會計師事務(wù)所為其出具審計報告，這種支付與被支付的關(guān)系使得會計師事務(wù)所在開展審計工作的時候處于相對弱勢地位，缺少應(yīng)有的話語權(quán)，甚至有時會犧牲自己的獨立性。會計師事務(wù)所考慮到IPO審計業(yè)務(wù)完成后的高額報酬以及后續(xù)的業(yè)務(wù)約定問題，因此，出于維持自身生存和發(fā)展的目的，在實際工作中注冊會計師很可能在一定程度上喪失審計的職業(yè)原則，急于出具IPO審計報告，有意或無意地忽略一些異常問題，造成審計失敗。（3）我國審計行業(yè)市場競爭不規(guī)范審計行業(yè)市場競爭不規(guī)范是審計失敗的一個重要原因，隨著資本市場規(guī)模不斷擴大，審計的作用愈加重要，現(xiàn)在我國大大小小的事務(wù)所如雨后春筍一般，審計市場逐漸出現(xiàn)供過于求的趨勢，在這種激烈競爭的情況下，事務(wù)所都在全力爭奪市場上的客戶。IPO審計是一項重要的審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所一旦幫助客戶成功上市，那么不僅會獲得豐厚的報酬，還有機會受到該客戶后續(xù)的審計業(yè)務(wù)委托，為了寶貴的業(yè)務(wù)機會，會計師事務(wù)所很可能為了利益和業(yè)務(wù)而放棄一些原則來迎合擬上市公司提出的無理要求，擾亂市場正常競爭秩序。

第4章信永中和對登云股份IPO審計失敗案例分析4.1主體概況介紹4.1.1登云股份及其舞弊概況（1）登云股份概況懷集市登云汽車配件有限公司主要生產(chǎn)汽車發(fā)動機節(jié)氣門，是一家老字號制造企業(yè)，成立于1971年的懷集汽車配件廠是其前身。汽車發(fā)動機進排氣門系列產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售是登云公司的主營業(yè)務(wù)，目前登云股份的資產(chǎn)總量、生產(chǎn)效率、年銷量、營業(yè)收入與凈利潤指標都很高，在國內(nèi)同行業(yè)中名列前茅。（2）舞弊概況登云汽配股份有限公司于2014年2月19日在中小板上市成功上市，證監(jiān)會于2017年經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)其IPO審計報告存在重大造假舞弊：登云股份2013、2014年年報和2015年季報都出現(xiàn)了虛假記載、重大漏記的情況。2017年證監(jiān)會責令登云股份改正，給予警告，并處以60萬元罰款，對歐洪先、潘煒二人給予警告，分別處以30萬元罰款，對其他相關(guān)人員分別處以5-20萬不等罰款。4.1.2信永中和會計師事務(wù)所簡介信永中和是中國本土成立最早的事務(wù)所之一，伴隨著改革開放的進程，信永中和一步一步做大做強，秉承著走正道、守正業(yè)的原則，一直致力于建設(shè)和發(fā)展公平可持續(xù)的市場環(huán)境?，F(xiàn)在信永中和有一支上千人的隊伍，年收入幾億元，國內(nèi)外市場同時開拓，是一家規(guī)模大、信譽好的綜合性會計師事務(wù)所。在審計登云股份失敗案件中，信永中和未勤勉盡職，出具了不合實際的審計報告，2017年證監(jiān)會責令信永中和改正，沒收信永中和業(yè)務(wù)收入32萬元及違法所得188萬元，并處以220萬元罰款，而對郭晉龍、夏斌兩位簽字會計師給予警告，分別處以5萬元罰款。責令登云股份改正，給予警告，并處以60萬元罰款。4.2會計師事務(wù)所審計過程及其審計程序分析4.2.1未有效執(zhí)行函證程序三包索賠費與登云股份的應(yīng)收賬款及收入直接相關(guān)，2011年登云公司三包索賠費突然大幅增長，2012年至2013年6月底，三包索賠費又驟然下降。雖然信永中和在審計過程中注意到了三包索賠費用的異常波動，但其分析程序的分析性描述并不能為這種變化提供有用的客觀證據(jù)，注冊會計師也沒有進一步執(zhí)行審計程序；濰柴備品的詢證函簽章是由濰柴配送代蓋的，然而有關(guān)材料顯示，濰柴配送并不知悉濰柴備品采購、銷售退回、三包索賠費以及與登云股份之間往來的準確金額，注冊會計師對于蓋章差異這一明顯異常未進行核查；廣西玉柴所回詢證函出現(xiàn)了高達1,370,770.53元的差異，登云股份提供了金額相近的8張發(fā)票來回應(yīng)這一差異，并解釋是由于登云股份與廣西玉柴的入賬時間差異才造成了回函差異，注冊會計師對此沒有進一步核實，就直接接受了這一解釋；東風康明斯的回函存在差異，且差異原因不明，但注冊會計師以應(yīng)收賬款差異所占比例較小、重要性水平較低為由放棄進一步調(diào)查。4.2.2未充分關(guān)注貼現(xiàn)費用2013年登云股份在江蘇申源特鋼有限公司采購了3258萬元的產(chǎn)品，雙方約定以銀行承兌匯票來支付該費用，但銀行匯票支付的金額不超過總采購額的70%，針對這一采購業(yè)務(wù)真實性，注冊會計師進行了核查，并通過函證程序確定了往來余額無誤。但是，登云股份從2013年1月到6月、2014年為止，通過承兌匯票支付的金額都超過了購買額的100%，注冊會計師們對以上情況沒有充分的關(guān)注，也沒有充分調(diào)查了解登云股份支付給申源特鋼的非采購款的性質(zhì)、背景以二者之間的的融資性業(yè)務(wù)，未查出登云股份使用超額的匯票支付額來變相讓申源特鋼代為貼現(xiàn)票據(jù)的情況。4.2.3關(guān)聯(lián)方核查不到位在IPO審計的三年期間，登云股份董事長歐洪先先生對廣州富匡全、山東旺特、山東富美達和肇慶大美都擁有直接或間接的控制權(quán)，然而這四家公司并未被作為關(guān)聯(lián)方在其財務(wù)資料中被及時披露，據(jù)信永中和審計底稿顯示，山東旺特汽車零部件有限公司（山東旺特）原是山東等云汽車銷售有限公司，注冊會計師對這一明顯的關(guān)聯(lián)關(guān)系未予以充分關(guān)注，繼山東富達美汽車零部件有限公司之后，注冊會計師還發(fā)現(xiàn)山東富美達接替兩名自然人成為山東旺特法人的股東，注冊會計師也沒有追加核查山東富美達的股東資料。同時，登云股份的另外兩個對外關(guān)聯(lián)方也未披露，在審計過程中，注冊會計師取得了登云股份出具的承諾書和聲明，表明9名一致行動人及其近親屬均未對外持股。不過，信永中和并未獲得其副總經(jīng)理王某的承諾書。根據(jù)《美國動力總成零部件公司（APC公司）》的股權(quán)轉(zhuǎn)讓律師函，2010年1月，APC公司股東由王某樞、查爾斯·約翰·威克變更為布萊恩·約翰·威克、黃某芳、鄧蓉。經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)APC公司的部分員工、聯(lián)系方式等信息與美國登云公司的地址等信息相同。APC客戶向APC公司發(fā)出的訂單上的聯(lián)系人是美國登云公司的總經(jīng)理。對于這兩個涉外關(guān)聯(lián)方的核查，信永中和沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，沒有對相關(guān)公司進行充分核查或增加必要的審計程序。4.3信永中和會計師事務(wù)所IPO審計失敗的原因分析4.3.1注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失在信永中和審計登云股份的過程中，登云股份和申源特鋼之間的資金往來基本都是通過承兌匯票來進行，有變相貼現(xiàn)的嫌疑；另外，登云股份某些年份的三包索賠費有變化異常，有虛增利潤的嫌疑；函證環(huán)節(jié)中，登云股份對廣西玉柴的回函差異的解釋過度信賴；在核查三包索賠費用、往來應(yīng)收賬款余額時，其中的回函差異存在著明顯的異常，可是注冊會計師并沒有實施替代程序或進一步調(diào)查，這都體現(xiàn)出了注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度嚴重缺失，在一定程度上導(dǎo)致了審計失敗。4.3.2會計師事務(wù)所管理模式和質(zhì)量控制體系不完善為了保證審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所通常建立嚴格的內(nèi)部審核制度，對審計人員編制的工作底稿進行審核。在本案中，信永中和沒有對該項目的風險進行充分的調(diào)查和評估。在報告出具前的整個審核過程中，注冊會計師與項目經(jīng)理在項目組內(nèi)沒有建立有效的溝通，未能有效執(zhí)行內(nèi)部審核程序?qū)徍烁暹M行審核，最終導(dǎo)致審核失敗。4.3.3連續(xù)審計導(dǎo)致注冊會計師獨立性喪失在登云股份IPO審計失敗案例中，雙方連續(xù)五年建立了委托關(guān)系，在五年的長期合作期間，信永中和與登云股份的員工很可能逐漸熟絡(luò)，彼此建立起信任關(guān)系，使得注冊會計師已經(jīng)逐漸喪失了應(yīng)有的獨立性，在審計工作過程中產(chǎn)生惰性，出現(xiàn)對被審單位信賴過度的情況，影響其原本應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷能力，一定程度上導(dǎo)致了IPO審計的失敗。

第5章防范IPO審計失敗的相關(guān)措施5.1會計師事務(wù)所防范IPO審計失敗的對策5.1.1完善IPO業(yè)務(wù)承接程序會計師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)前，必須審慎地評估自身的執(zhí)業(yè)能力和對方企業(yè)的誠信狀況，不得承接超出自身能力范圍的業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)承辦的標準要求：承接方具有足夠的專業(yè)能力完成業(yè)務(wù)，并有相應(yīng)的素質(zhì)、時間和資源來執(zhí)行該業(yè)務(wù)，同時，會計師事務(wù)所應(yīng)充分考慮客戶的誠信。

因此，在承接IPO審計項目以前，會計師事務(wù)所應(yīng)當充分執(zhí)行相應(yīng)的審計程序，考查客戶的誠信是否良好，對擬上市企業(yè)的內(nèi)部控制流程、日常經(jīng)營與盈利水平以及其關(guān)聯(lián)方相關(guān)的往來信息做一個大概的了解，從而檢驗本所是否具有相應(yīng)的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平來勝任該項目。業(yè)務(wù)承接是一項審計業(yè)務(wù)的首要階段，在承接階段合理對審計業(yè)務(wù)的風險作出較為準確的評估，挑選出優(yōu)質(zhì)低風險的客戶有利于會計師事務(wù)所規(guī)避審計失敗的風險，提高審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，為會計師事務(wù)所樹立良好的社會形象，獲得公眾的信任。5.1.2加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機制的落實我國的審計準則對審計過程中的質(zhì)量控制作出了明確的要求，在實務(wù)工作中，出于人手緊缺或者成本效益等原因，會計師事務(wù)所常常會在審計項目當中讓缺乏實務(wù)經(jīng)驗的實習生來完成一些比較初級的工作，例如填寫審計工作底稿、核對函證信息等，實際上，這些基礎(chǔ)性工作雖然操作簡單，其重要性卻不容小覷，實習生缺乏實踐中應(yīng)有的職業(yè)懷疑能力，很容易忽視可能舞弊的事項，然而審計工作通常時間緊、任務(wù)重，因此最終的簽字注冊會計師、項目經(jīng)理通常會疏忽對許多基礎(chǔ)工作的復(fù)核與監(jiān)督，沒有有效執(zhí)行內(nèi)部控制步驟，如此一來便提高了審計失敗的風險。信用中和對登云股份IPO審計失敗的原因之一就是基礎(chǔ)的函證程序執(zhí)行不到位，小錯釀成大禍，所以會計師事務(wù)所應(yīng)當建立和完善內(nèi)部控制機制，例如對各級審計人員之間的復(fù)核工作作出明確的要求，加強對審計工作質(zhì)量的監(jiān)督力度，層層分工簽字認責，針對每一個審計程序都能夠準確的定位責任到個人身上，從而能在保證效率的前提下，盡最大可能減少審計過程中可能出現(xiàn)的疏漏，提高審計工作的質(zhì)量。5.2注冊會計師防范IPO審計失敗的對策5.2.1加強注冊會計師業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，資本市場規(guī)模日益擴大，作為我國證券市場當中的重要第三方，注冊會計師的專業(yè)勝任能力也應(yīng)當隨之不斷提高，緊跟時代潮流與趨勢，深入把握我國當前的經(jīng)濟形勢和各個領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀，在扎實掌握基本審計知識以及相關(guān)法律法規(guī)的同時，不斷擴充自己的知識儲備，提高在工作中的專業(yè)敏銳度，為完成審計工作打下堅實基礎(chǔ)。在信永中和審計登云股份的案例中，未充分執(zhí)行審計程序一定程度上是由于審計人員缺乏專業(yè)能力，從而忽略了應(yīng)予以關(guān)注的異常問題，更不用說進一步追加審計程序去核查異常了。因此，加強對注冊會計師專業(yè)能力的培訓(xùn)與監(jiān)督是十分必要的。有時出于成本效益原則，一些風險較低的審計項目通常會聘用較多的實習生，而實習生的專業(yè)水平和經(jīng)驗水平往往比較低，所以，為了保證審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所在聘用實習生時應(yīng)當設(shè)定一定的測試門檻，在確定聘用以后，事務(wù)所也應(yīng)當安排相關(guān)的培訓(xùn)，培養(yǎng)實習生的專業(yè)勝任能力。5.2.2加強注冊會計師職業(yè)懷疑能力培養(yǎng)審計風險貫穿了注冊會計師開展審計工作的始終，因此審計工作對注冊會計師的職業(yè)懷疑能力有著非常高的要求，職業(yè)懷疑態(tài)度本質(zhì)上是要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的觀念，如果失去了這一態(tài)度，審計工作就失去了意義。掌握專業(yè)理論知識是培養(yǎng)職業(yè)懷疑態(tài)度的前提，現(xiàn)實中，一些注冊會計師缺乏足夠的理論學(xué)習，對于審計過程中需要人為判斷的事項不熟悉，或者即使注冊會計師掌握了足夠的理論知識，卻仍然缺乏風險評估的實務(wù)經(jīng)驗，不能正確指導(dǎo)審計程序的選擇與執(zhí)行。注冊會計師為了更好地加強自身的職業(yè)懷疑能力，首先要根據(jù)業(yè)務(wù)需要完善自身知識體系，其次，在業(yè)務(wù)分配時一定要選擇與自身專長相匹配的IPO項目，選擇自己熟悉的領(lǐng)域的項目，最后，注冊會計師之間應(yīng)當加強交流，分享最新的風險評估案例，提升自身作為注冊會計師的職業(yè)敏感度。5.3外部管理防范IPO審計失敗的對策5.3.1優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境資本市場的發(fā)展壯大需要良好的競爭環(huán)境，公開、公正的市場環(huán)境才能創(chuàng)造投資者與融資者雙贏的局面，這不僅僅是靠企業(yè)和會計師事務(wù)所自我管理就能夠達到的，大多數(shù)的會計師事務(wù)所都能勤勉完成業(yè)務(wù)，如果某些事務(wù)所為了爭奪業(yè)務(wù)采取不合規(guī)的競爭手段，例如“賣報告”，那么就會造成劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，久而久之，將會對資本市場會產(chǎn)生極其惡劣且不可扭轉(zhuǎn)的影響。為了營造良好穩(wěn)定的市場競爭環(huán)境，國家部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)當充分擔任起對審計行業(yè)監(jiān)管的責任，進一步明確監(jiān)管機構(gòu)的權(quán)利與責任，建立有效溝通渠道，及時地接受社會公眾和企業(yè)的反饋，提高監(jiān)管的效率；同時應(yīng)當制定明晰的懲罰條例，加大對違規(guī)違法審計行為的懲罰強度，提高會計師事務(wù)所和企業(yè)的違規(guī)成本，優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境。5.3.2轉(zhuǎn)變IPO審計費用支付主體會計師事務(wù)所是獨立的法人單位，審計行業(yè)從誕生至今一直強調(diào)獨立性問題，獨立性被視為審計的靈魂，我國IPO審計費用基本都是由被審計單位來支付給會計師事務(wù)所，這嚴重地影響了審計的獨立性。會計師事務(wù)所作為盈利機構(gòu)，履行為客戶提供審計報告的義務(wù)，接受被審單位支付的報酬。由于報酬的主動權(quán)在被審單位方，這在很大程度上決定了會計師事務(wù)所在與被審單位交涉的過程中無法掌握話語權(quán)優(yōu)勢，如果會計師事務(wù)所再繼續(xù)考慮審計的報酬以及后續(xù)的審計業(yè)務(wù)是否能簽訂，注冊會計師在工作中很可能會選擇喪失一定的獨立性。因此，如果能夠轉(zhuǎn)換審計費用的支付主體，由證監(jiān)會這種與審計業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的第三方來支付IPO審計的費用，或者在簽訂業(yè)務(wù)時先將審計費用交付給第三方平臺保管，待出具審計報告以后再轉(zhuǎn)付到會計師事務(wù)所手中，消除會計師事務(wù)所與被審單位之間直接的利益往來，提高被審單位投機的難度，那么審計的獨立性與客觀性會得到更好的保障，有利于提高IPO審計成功的概率，規(guī)范資本市場。5.3.3推行連續(xù)審計強制輪換制度目前我國審計行業(yè)競爭十分激烈，會計師事務(wù)所把較大的心思花費在爭奪業(yè)務(wù)上，比如幫助擬上市公司IPO審計成功后，事務(wù)所可能會爭取接手該上市公司的后續(xù)年度審計業(yè)務(wù)，為了爭取連續(xù)為該客戶提供審計業(yè)務(wù)，注冊會計師將很可能在IPO審計中放棄一定的原則來迎合客戶，這樣的行為會嚴重擾亂審計市場的良性競爭環(huán)境，長此以往，審計人員還會與被審單位之間可能會逐漸建立起較密切的關(guān)系，很容易導(dǎo)致審計人員對被審單位信賴過度，在審計工作中產(chǎn)生惰性，影響審計人員的職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷，這時審計的獨立性將難以得到保證，大大增加了審計失敗的風險。因此，建立連續(xù)審計強制輪換制度是一種合理的解決辦法，將同一家事務(wù)所與同一客戶的業(yè)務(wù)合作的年限限制在3年以下，規(guī)定事務(wù)所完成IPO審計業(yè)務(wù)后的幾年期間都不得再連續(xù)為該上市公司提供審計服務(wù)，并將這一空檔期間明確化，如此一來能夠有效地降低審計失敗的風險，維護審計市場的健康發(fā)展。

結(jié)語隨著我國資本市場不斷地發(fā)展，上市公司IPO審計失敗事件頻頻爆出，審計行業(yè)中的種種問題也隨之逐漸暴露出來，一些企業(yè)為了成功上市來獲得高額投資，不惜造假粉飾財務(wù)報表，擾亂資本市場。會計師事務(wù)所作為上市環(huán)節(jié)中的重要第三方機構(gòu)，其給出的審計意見將成為證監(jiān)會和投資者行為的重要依據(jù)，因此，隨著上市公司頻繁“爆雷”，審計行業(yè)中的種種問題也隨之逐漸暴露出來。本文以委托代理理論、信息不對稱理論和審計沖突理論為研究基礎(chǔ)，結(jié)合近十年證監(jiān)會處罰公告，通過對信永中和審計登云股份失敗的這一案例深入探究，從注冊會計師、會計師事務(wù)所和外部環(huán)境方面分析了本次IPO審計失敗的原因，主要包括注冊會計師未做到勤勉盡責、未保持職業(yè)懷疑精神、會計師事務(wù)所沒有嚴格有效地落實內(nèi)部控制制度、行業(yè)監(jiān)管不力、IPO審計收費制度不合理等，進而歸納出IPO審計失敗對會計師事務(wù)所與注冊會計師、被審計單位和投資者的影響，最后提出要完善IPO業(yè)務(wù)承接程序、加強注冊會計師業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)、優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境、完善審計費用支付制度等防范IPO審計失敗的有效措施。希望我的研究與結(jié)論能夠為目前我國的注冊會計師行業(yè)以及資本市場獻出一份力量，限于本人目前的專業(yè)水平，實務(wù)經(jīng)驗尚少，視角可能存在比較片面的問題，文中的分析與論述也有待深入，在文章最后提出來的相關(guān)措