【企業(yè)合并報表會計問題5300字（論文）】

一、引言合并會計報表是企業(yè)會計主體的體現(xiàn)，其所反映出來的是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)信息。包括了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表、財務(wù)狀況變動表。中國的企業(yè)不是納稅主體，所以公司不用實施利潤分配，它最為明確的作用就是只為企業(yè)提供經(jīng)營信息。企業(yè)以此作為今后發(fā)展與經(jīng)營的參考，對企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。企業(yè)在把投資的企業(yè)的權(quán)利完全控制在自己手中之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)開始編制合并的財務(wù)報表，將被投資企業(yè)的控制權(quán)納入合并會計報表的范圍。如果該子公司的性質(zhì)與母公司的存在較大的差異的時候，可不需要進(jìn)行合并；但是一般來說合并會計報表所反映的是企業(yè)的整體財務(wù)情況，這些和成員企業(yè)性質(zhì)關(guān)系不是很大，這樣的情況會計報表能夠合并，所以應(yīng)列入合并會計報表的范圍。這些在我國制定的相關(guān)規(guī)定中是沒有具體說明的。為了更好地實施財務(wù)報表的合并，母公司需要對會計政策、會計期間、會計報表的決算時間以及貨幣計量單位進(jìn)行統(tǒng)一；對于境外的子公司而言，在記賬本位幣上要先折算為母公司的記賬本位幣之后才能進(jìn)行會計報表的合并。母公司在處理子公司公司權(quán)益性資本的時候要使用權(quán)益法。二、企業(yè)合并會計報表的相關(guān)理論2.1企業(yè)合并會計報表的概念合并財務(wù)報表是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理，提高財務(wù)領(lǐng)域的時效性。合并會計報表的概念也被稱為合并會計報表，合并財務(wù)報表，是指集團(tuán)公司統(tǒng)一編制的母公司報表，并整合集團(tuán)子公司的報告中，關(guān)聯(lián)交易部分抵消集團(tuán)公司內(nèi)，整理出工資宏觀金融信息。因此，合并財務(wù)報表是集團(tuán)的統(tǒng)一環(huán)境下進(jìn)行的，以母公司和子公司的會計為主體，在母公司及子公司的財務(wù)報表的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由集團(tuán)內(nèi)部持股公司統(tǒng)一制備已抵消內(nèi)部統(tǒng)一賬戶，能正確反映本集團(tuán)的財務(wù)狀況及財務(wù)報表的性質(zhì)以及經(jīng)營狀況。財務(wù)管理領(lǐng)域的合并財務(wù)報表是合并損益表、合并報表、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表和財務(wù)報表中其他總變動的合并資產(chǎn)。2.2企業(yè)合并會計報表的程序在編制合并財務(wù)報表的母公司和子公司的過程中，子公司所遵從的會計政策應(yīng)與母公司保持一致，應(yīng)根據(jù)公司與統(tǒng)一處理子公司的權(quán)益，按照國際會計準(zhǔn)則編制的合并財務(wù)報表，需要遵循以下程序：第一，母公司和子公司需要認(rèn)真調(diào)整和審查企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理中存在的錯誤或遺漏，編制會計報表的過程中一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要立即指出；其次，關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行抵銷處理；第三，子公司在實現(xiàn)凈利潤提取法定盈余公積金以及任意盈余公積的時候需要實施抵銷處理。第四，母公司提取部分來源于子公司利潤的投資收益也要實施抵銷處理，然后把母公司在子公司剩余的投資賬戶上的初始金額進(jìn)行調(diào)整。第五，年初時，母公司在投資賬戶的余額要與子公司各個賬戶上的余額進(jìn)行抵銷處理，兩者在合并之后所產(chǎn)生的差值就是合并價差。第六，將合并后的價差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值與商譽(yù)的差額，以及在有效期內(nèi)進(jìn)行分配和攤銷。第七，抵銷母、子公司的應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款及其他項目。2.3企業(yè)合并會計報表的理論1.所有權(quán)理論這個理論實際上是應(yīng)用在合并所有者權(quán)益的理論陳述。認(rèn)為會計是一個獨立的實體，老板和企業(yè)是不可分割的整體。實體的資源所有者擁有絕對的控制權(quán)和所有權(quán)。也就是說，對于母公司而言只存在擁有或者被擁有者兩種關(guān)系。會計報表是對母公司的股東，而不是滿足子公司中小股東的信息需求，后者應(yīng)通過子公司的個別報表滿足信息需求。合并會計報表按比例法編制的所有權(quán)理論強(qiáng)調(diào)與母公司實際情況進(jìn)行比較，而不是母公司對資源的實際控制。這種做法顯然違背了控制的實質(zhì)。一個主體是對主要資產(chǎn)的控制，即根據(jù)所有者的想法來使用或引導(dǎo)被控制的子公司的所有資產(chǎn)的使用過程。因為控制是排他性的，當(dāng)母公司控制子公司時，使用它不僅有權(quán)管理自己的實際資產(chǎn)，而且還可以用來管理公司的總資產(chǎn)。因此，合并會計報表可能會使得所有者忽視了財務(wù)杠桿在并購中起到的的作用。2.主體理論對于與所有權(quán)理論完全不同的實體理論而言，二者不是所有權(quán)和非所有權(quán)，而是控制和控制，最終所有者的企業(yè)會計主體相互獨立，兩者不可混為一談。母公司股東被視為具有個體股東的經(jīng)濟(jì)體，中小股東是合并的實體債權(quán)人。主體理論，根據(jù)合并會計報表的合并方法，并將這種方法的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)控制存在一定的聯(lián)系，通過兼并和收購產(chǎn)生了財務(wù)杠桿的效應(yīng)的事實也因此得到了確定。在完全合并法之下，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債是不需要進(jìn)行相應(yīng)的劃分和確認(rèn)的，除此之外更重要的是，采用單一的公允價值來評估公司的所有資產(chǎn)與負(fù)債的使用，使公司的資產(chǎn)和負(fù)債的雙重價值的局限性得到了一定程度的彌補(bǔ)。3.母公司理論這一理論比較特殊，他與所有權(quán)理論和實體理論有一定的內(nèi)在關(guān)系，不僅承認(rèn)母公司與控制權(quán)的關(guān)系，而且也沒有否認(rèn)母公司之所以合并財務(wù)報表僅僅是為股東服務(wù)的目的。該服務(wù)被視為母公司財務(wù)報表的延伸，母公司股東被視為合并實體，股東、小股東為合并實體債權(quán)人。目前，在合并財務(wù)報表和會計準(zhǔn)則合并會計報表編制的很多國家中，都不是完全參照單一的理論進(jìn)行，基本是以某個理論為主，其他理論為輔的方式進(jìn)行，結(jié)合其母公司的實際情況考慮。我們的理論長期以來一直是包括國際會計準(zhǔn)則在內(nèi)的國家會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一理論。然而，隨著所有權(quán)分散的概念的出現(xiàn)，實質(zhì)控制逐漸被各國所認(rèn)可，并引入了統(tǒng)一領(lǐng)域，相應(yīng)地出現(xiàn)了重新興起的主要理論。因此，作為合并會計控制報告準(zhǔn)則的范圍，各國選擇合并理論，合并財務(wù)報表應(yīng)主要控制會計服務(wù)。2.4企業(yè)合并會計報表的原則1.為母公司提供有用的決策信息眾所周知，決策對一個企業(yè)非常有用，有的企業(yè)甚至因為決策失誤而導(dǎo)致經(jīng)營失敗。母公司對財務(wù)報表的愿意最強(qiáng)烈，因為母公司控股者最希望看到子公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營情況，他對母公司的經(jīng)營和決策都有很大的影響。由于控股的關(guān)系，母公司對合并財務(wù)報表的需求是最高的。2.為母公司的長期債權(quán)人提供有用的信息母公司的長期債權(quán)人對子公司投資，必然要了解子公司的財務(wù)狀態(tài)及經(jīng)營情況，合并財務(wù)報表正是反映這一情況的最佳選擇。3.為企業(yè)管理者提供有用的信息外界對于企業(yè)管理業(yè)績的評價往往以整個經(jīng)濟(jì)實體為基礎(chǔ)，企業(yè)所能分配的紅利也通常是基于合并主體的業(yè)績來計算的，因此合并財務(wù)報表對企業(yè)管理者也有重要作用。三、我國合并會計報表過程中存在的問題3.1合并報表范圍不夠明確企業(yè)合并報表的合并范圍是根據(jù)我國現(xiàn)階段通用的會計準(zhǔn)則制定的，但是由于會計準(zhǔn)則自身和企業(yè)在具體落實的過程中存在一定的問題，使得企業(yè)合并報表在合并范圍上明確性不足的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，會計準(zhǔn)則關(guān)于編制合并報表過程中針對間接擁有比例層面的計算方式?jīng)]有進(jìn)行明確的界定，雖然說明了合并范圍所包含的應(yīng)該是母公司擁有子公司50%以上的股份，但是并沒有明確人指出該項比例的詳細(xì)計算方式。因此，在新會計準(zhǔn)則規(guī)定中，并沒有細(xì)化出合并范圍，這不利于集團(tuán)財務(wù)部門對于相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一化的理解，使得征集到的被合并報表所用的相關(guān)數(shù)據(jù)和財務(wù)信息具有一定的差異性，不利于合并報表的編制；第二，新會計準(zhǔn)則在暫時性的控制問題上，對于控制的時間沒有明確的界定，使得公司財務(wù)管理存在一定的隨意性，導(dǎo)致合并范圍明確性不足；第三，對于實現(xiàn)控制的具體操作流程和規(guī)范沒有清楚的定義，在一定程度上導(dǎo)致合并范圍不夠明確。3.2合并方法存在的問題目前我國的企業(yè)合并會計報表過程中，很少考慮到合并報表所產(chǎn)生的商譽(yù)。商譽(yù)是一項很重要的無形資產(chǎn)，而企業(yè)沒有做到把商譽(yù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐?，沒有區(qū)別購買商譽(yù)和非購買商譽(yù)。國際會計準(zhǔn)則則是進(jìn)一步地細(xì)化，主要分為非購買商譽(yù)和購買商譽(yù)。所以我國企業(yè)在合并報表的時候要充分地考慮到企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，是否符合國際慣例。同樣，我國的企業(yè)對于被投資企業(yè)的盈余沒有做到很好的劃分，國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步地劃分被投資企業(yè)的盈余，主要分為投資后的盈余、投資時的盈余。主要是為了更好地將投資時的盈余和投資后的盈余，再在合并會計報表的時候給他們找到歸宿。投資時的盈余只是被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的一部分，投資后的盈余才是合并的主要對象。目前我國的企業(yè)在合并報表的時候，做的有些差強(qiáng)人意，就是在合并會計報表的時候只是將子公司的全部盈余來遞減總公司的長期投資項目，完全不合理。我國的企業(yè)在合并報表的過程中，沒有詳細(xì)地解釋清楚合并差價的問題。合并差價是企業(yè)會計合并分錄的一個調(diào)整項目。當(dāng)然，不管是會計制度還是新會計準(zhǔn)則都沒有很清楚地對合并差價進(jìn)行解釋和說明。所以，在調(diào)整合并差價的時候，就會導(dǎo)致合并差價產(chǎn)生嚴(yán)重的隨意性。3.3企業(yè)采用的會計政策不統(tǒng)一新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)的下屬子公司采用的會計政策需要和總公司的會計政策保持一致，如果出現(xiàn)不一樣，子公司就需要按照總公司的會計政策去調(diào)整，也可另行編報財務(wù)報表。在實際工作中，雖然很難做到子公司的會計政策和總公司的會計政策完全一致。因為總公司旗下有很多行業(yè)的子公司，行業(yè)的會計制度是跟隨公司自身的實際情況決定的。如果要求子公司使用跟總公司一致的會計政策，是不太合適的。子公司與母公司的會計政策不一致的時候，總公司就可以要求子公司進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，增加了工作量，也沒有辦法保證會計信息的真實性、完整性、準(zhǔn)確性和可靠性。四、規(guī)范企業(yè)合并報表的建議4.1合并會計報表編制方法的改進(jìn)我國企業(yè)合并會計報編制方法主要有兩種，一種是權(quán)益結(jié)合法，另一種是購買法。經(jīng)過實驗總結(jié)，發(fā)現(xiàn)權(quán)益結(jié)合法更加適合我國的基本國情的需要。但是隨著國際一體化腳步的加快，權(quán)益結(jié)合法編制合并會計報表就顯得有些簡單，權(quán)益結(jié)合法已經(jīng)不能很好地融入企業(yè)，變得不符合企業(yè)的現(xiàn)狀，并且逐漸滿足不了社會發(fā)展的要求。所以，要及時地、正確地改進(jìn)。讓權(quán)益結(jié)合法由簡單向復(fù)雜轉(zhuǎn)變，有利于更好地合并會計報表。具體做法就是圍繞著以下兩點來展開：第一個就是核算總公司與子公司的投資成本展開，第二個就是總公司合并后公司的經(jīng)營活動是否實現(xiàn)損益或者達(dá)到預(yù)期損益地展開?？梢愿鶕?jù)這兩點，來了解總公司在子公司的投資情況和分享凈收益等情況，以至于能夠完整地分析母公司與子公司的運(yùn)營情況。4.2制定明確的合并范圍為了使財務(wù)報表能夠?qū)⑵髽I(yè)和真正的能力和其他方面有效的反映，對合并企業(yè)的合并會計報表范圍，科學(xué)地制定，也可以制定科學(xué)的財務(wù)報表和會計標(biāo)準(zhǔn)，其積極意義的重要性，必須做出一個比較科學(xué)的整合范圍，將控制作為一個明確的標(biāo)準(zhǔn)。要明確具體的控制權(quán)，我們必須做出相應(yīng)的對策在具體的實施過程中，投資企業(yè)，它融合了企業(yè)進(jìn)行投資的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的控制，而不是與股權(quán)資本按照投票權(quán)來確定。此外，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步科學(xué)整合合并報表的范圍，企業(yè)更多的應(yīng)該是注重看實質(zhì)，這種形式上的重視少一些都是沒有較大影響的。在具體操作上，將不會出現(xiàn)在企業(yè)和股份的實際控制權(quán)，實際上所有權(quán)從這一情況中依然分離出來，這也使得兩者之間的比例會更均勻。因此，要確定意向內(nèi)容是否應(yīng)納入合并范圍，應(yīng)注意其實際持有的全部股份。4.3逐步統(tǒng)一會計政策統(tǒng)一會計政策能保證合并會計報表的披露信息是真實、可靠、完整的。事實上，影響統(tǒng)一會計政策的因素很多，它們之間的差異是行業(yè)中最大的因素。在現(xiàn)實中，經(jīng)常面臨著會計信息的可比性和可靠性的選擇。特別是二者發(fā)生沖突時，需要滿足會計信息的可靠性，以保證會計信息的真實有效的。同時，也不能忽視合并報表可比性的重要性。對于特殊企業(yè)和特殊行業(yè)，為了使會計能夠滿足相關(guān)的會計政策可以不包括在合并報表或并入合并報表，但不可以被改變或被單獨披露為合并會計報表的組成部分。結(jié)束語近幾年來，企業(yè)間競爭日益加劇，企業(yè)合并的情況也越來越多，進(jìn)而會計報表的合并受到了諸多的關(guān)注。隨著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越大，許多企業(yè)都想占據(jù)一定的發(fā)展空間，開始調(diào)整內(nèi)部管理制度，尋求最有效的途徑。只為提升企業(yè)的競爭力。因此，企業(yè)合并活動不斷完善，企業(yè)認(rèn)識到合并財務(wù)報表的重要性，也逐漸開始增加對于合并會計報表的關(guān)注和重視。我國企業(yè)合并會計報表存在許多弊端，在實踐中存在諸多問題，這些問題沒有得到很好的解決，影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，企業(yè)正確地采取解決企業(yè)合并的措施來解決問題，進(jìn)一步完善，完善合并會計報表。合并會計報表的順利進(jìn)行有利于更好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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