高級財務會計教案10-資產(chǎn)負債靖日后事項

高級財務會計教案——資產(chǎn)負債表日后事項PAGE4第十講資產(chǎn)負債表日后事項[主要內(nèi)容]資產(chǎn)負債表日后事項的概念，調整事項與非調整事項的區(qū)分，調整事項與非調整事項的處理方法。[教學重點]調整事項與非調整事項的區(qū)分及其會計處理方法。[教學難點]調整事項與非調整事項的區(qū)分，會計報表的調整。[課時計劃]2-4節(jié)[教學手段]黑板+粉筆+講義，最好通過多媒體教學，演示報表的調整過程。[教學提示]請課前預習《中級財務會計》之財務會計報告。第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項：指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。二、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容（一）調整事項：指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。（二）非調整事項：指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。（三）調整事項與非調整事項的區(qū)別：取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理一、資產(chǎn)負債表日后調整事項的處理原則（一）企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調整事項，應當調整資產(chǎn)負債表日已編制的財務報表。對于年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應分別按以下情況進行處理：1、涉及損益的事項：通過“以前年度損益調整”科目核算。1）需要注意的是：涉及損益的調整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應按準則要求調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅額；2）發(fā)生在該企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳后的，應按準則要求調整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅額。2、涉及利潤分配調整的事項：直接在“利潤分配——未分配利潤”科目中核算。3、不涉及損益以及利潤分配的事項，直接調整相關科目。4、通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字，具體包括：（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應作出相應調整。二、資產(chǎn)負債表日后調整事項的具體會計處理本講所有例題均假定A企業(yè)財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規(guī)定均可調整應納所得稅額；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假設未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。[例1]A企業(yè)因違約，于2007年12月被B公司告上法庭，2007年12月31日A企業(yè)按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債50萬元。2008年3月10日，經(jīng)法院判決A企業(yè)應賠償B公司50萬元，判決當日，A向B支付賠償款40萬元。A、B兩單位201）A企業(yè)的賬務處理如下：(1)200(2)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤(3)因凈利潤變動，調整盈余公積(4)調整報告年度報表①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調整②利潤表項目的調整③所有者權益變動表的調整2）B企業(yè)的賬務處理如下：(1)200(2)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤(3)因凈利潤變化，調整盈余公積(4)調整報告年度報表①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調整②利潤表項目的調整③所有者權益變動表的調整[例2]2007年4月A企業(yè)銷售給B公司一批產(chǎn)品應收貨款100000元(含稅)，約定一個月內(nèi)付款。由于B公司財務狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。A企業(yè)于12月31日為該項應收賬款提取壞賬準備10000元；A企業(yè)于2008年2月2日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知，B(1)補提壞賬準備(2)調整遞延所得稅資產(chǎn)(3)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配(4)調整利潤分配有關數(shù)字(5)調整報告年度財務報表①資產(chǎn)負債表項目的調整②利潤表項目的調整③所有者權益變動表項目的調整[例3]A企業(yè)2007年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè)，售價100000元(增值稅率17％)。A企業(yè)已確認收入，并結轉成本80000元，貨款尚未收到，A企業(yè)對應收賬款計提10%的壞賬準備。2008年1月18日，由于產(chǎn)品質量問題，本批貨物被退回（2007年1）A企業(yè)的賬務處理如下：(1)200(2)調整銷售成本（3）調整應收賬款和壞賬準備(3)調整應繳納的所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)(4)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤(5)調整盈余公積(6)調整報告年度相關財務報表①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調整②利潤表項目的調整③所有者權益變動表的調整[思考]假定銷售退回的時間改為2008年3月5日(即報告期所得稅匯算清繳后)，A企業(yè)（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯這一事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應當將其作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告期間財務報告相關項目的數(shù)字。第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調整事項的處理（請同學自學）一、資產(chǎn)負債表日后非調整事項的處理原則二、資產(chǎn)負債表日后非調整事項的具體會計處理資產(chǎn)負債表日后非調整事項的主要例子有：（一）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（二）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（三）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（五）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本（六）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損（