稅法與納稅會計第八章

第八章資源稅及賬務(wù)處理

教學(xué)目標(biāo)了解資源稅的含義與種類熟悉資源稅的計算與納稅申報熟悉資源稅的賬務(wù)處理第一節(jié)納稅義務(wù)人和稅目

一、納稅義務(wù)人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人二、稅目、稅額

(一)原油。開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。稅額為8～30元／噸。

(二)天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

(三)煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元／噸。

(四)其他非金屬礦原礦。是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

(五)黑色金屬礦原礦。

(六)有色金屬礦原礦。(七)鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽(鹵水)，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液。是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。三、扣繳義務(wù)人適用的稅額

(一)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

(二)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，其在《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30％的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算

一、計稅依據(jù)(一)確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法(二)特殊情況課稅數(shù)盈的確定方法二、應(yīng)納稅額的計算

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【例1】克拉瑪依油田2009年9月份銷售原油50萬噸，適用的單位稅額為8元／噸。計算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額。應(yīng)納稅額=50萬噸×8元／噸=400(萬元)【例2】平頂山鐵礦山2009年10月銷售鐵礦石5.5萬噸，另外自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦10萬噸，l5元／噸的單位稅額。應(yīng)納稅額＝(5.5萬噸+10萬噸)×15元／噸×40％＝93(萬元)

【例3】兗州銅礦山2009年11月銷售銅礦石原礦350000噸，移送入選精礦46000噸，選礦比為20％，按規(guī)定適用1.2元／噸單位稅額，對有色金屬礦按規(guī)定稅額的70％征收。應(yīng)納稅額＝原礦應(yīng)納稅額+精礦應(yīng)納稅額＝350000噸×l.2元／噸×70％+46000噸÷20%×1.2元/噸×70%＝487200（元）第三節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理

一、減稅、免稅項目二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅的規(guī)定三、納稅義務(wù)發(fā)生時間四、納稅期限五、納稅地點六、納稅申報第四節(jié)資源稅的賬務(wù)處理

一、資源稅會計科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅”二、資源稅的會計核算1.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)計算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目。貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】北方煤礦本月對外銷售原煤240000噸，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為0.8元／噸。（1）計提資源稅時：借：營業(yè)稅金及附加192000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅192000（2）繳納資源稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅192000貸：銀行存款1920002.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】西南省莫文煤礦本月將原煤8000噸提煉加工成精煤，單位稅額0.5元／噸。相關(guān)會計賬務(wù)處理為：（1）計提資源稅時：借：生產(chǎn)成本4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅4000（3）繳納資源稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅4000貸：銀行存款40003.企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“物資采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】濟(jì)南煉鐵廠收購某鐵礦開采廠未稅礦石5000噸，每噸收購價為80元單位稅額15元／噸，企業(yè)代扣代繳資源稅款后用銀行存款支付收購款。則相關(guān)賬務(wù)處理為：借：物資采購475000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68000貸：銀行存款468000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅750004.企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“物資采購”等科目，按應(yīng)付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)繳的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】西北鹽廠本月外購液體鹽20萬噸，每噸價款50元，液體鹽資源稅稅額為2元／噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽10萬噸，每噸含增值稅售價為468元。固體鹽適用資源稅稅額為25元／噸。則相關(guān)會計賬務(wù)處理為（萬元）：（1）購入液體鹽的分錄：借：物資采購960應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅40－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170貸：銀行存款1170（2）驗收入庫時：借：原材料－－液體鹽960貸：物資采購960（3）銷售固體鹽時：借：銀行存款4680貸：主營業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680（4）計提固體鹽應(yīng)繳的資源稅：借：營業(yè)稅金及附加250貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅250（5）本月應(yīng)納資源稅=250－40=210（萬元）。次月初繳納資源稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交資源稅210貸：銀行存款210第五節(jié)資源稅實訓(xùn)

一、實訓(xùn)目的:掌握資源稅的計算,資源稅的會計處理；熟悉資源稅的納稅申報程序,掌握資源稅的納稅申報表填制方法；培養(yǎng)學(xué)生的理解能力,計算能力,賬務(wù)處理能力和納稅申報的實際應(yīng)用能力.二、實訓(xùn)資料(一)企業(yè)概況企業(yè)名稱：C礦石開采公司企業(yè)性質(zhì)：國有企業(yè)企業(yè)法定代表:林沖企業(yè)地址及電話：北京市西城區(qū)西直門大街乙20號

62211048開戶銀行及賬號：工商銀行西直門支行

001—540021稅務(wù)登記號:110100000000556

(二)模擬業(yè)務(wù)（相關(guān)原始憑證略）該企業(yè)2009年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.8月1～－31日，開采鐵礦石2000噸，直接移送自己的加工廠進(jìn)行選礦，精選出精鐵礦1200噸，精鋁礦50噸；2.8月10日，將庫房存儲的上期開采出的精鐵礦1000噸與其他企業(yè)交換采礦設(shè)備1臺；3.8月15日，銷售精鐵礦2600噸，每噸銷售含稅價格為500元/噸；預(yù)收下月交貨的精鐵礦800噸的銷售款；4.8月20日，收購未稅鐵礦石1200噸（已支付收購價款），用于精鐵礦的采選，本期尚未進(jìn)行精選加工（由于自行開采的鐵礦石無法滿足本企業(yè)的加工銷售使用，所以董事會決定從8月份開始通過收購未稅礦產(chǎn)品的方式備齊貨源）；5.8月1－31日，開采鉛鋅礦石1500噸，同時開采出500噸錫礦石，全部直接銷售給外地某生產(chǎn)企業(yè)，并在合同中約定從8月開始分5期收回貨款，每期為1個月；6.已知該企業(yè)精鐵礦石期初5000噸，期末庫存2500噸，除用于銷售外，其他本期發(fā)出的精礦石被非生產(chǎn)使用。7.假設(shè)該企業(yè)的選礦比是固定不變的，該地區(qū)資源稅單位稅額：鐵礦石25元/噸；鋁礦石20元/噸；鉛鋅礦石30元/噸；錫礦石28元/噸。8.收購未稅鐵礦石，收購地單位稅