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消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)PART03任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)三消費(fèi)稅的征收管理與納稅申報(bào)認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅任務(wù)一任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說,消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。一、消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)2.消費(fèi)稅的特點(diǎn)(1)課征范圍具有選擇性消費(fèi)稅一般選擇特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收,并設(shè)計(jì)了不同的稅率,表現(xiàn)出明顯的調(diào)控目的和政策導(dǎo)向。消費(fèi)稅的稅目主要是奢侈品、高能耗或高檔消費(fèi)品、限制消費(fèi)品、不可再生和替代資源以及一些具有特定財(cái)政意義的普通消費(fèi)品。(2)征收環(huán)節(jié)具有單一性在征稅環(huán)節(jié)上消費(fèi)稅與增值稅相比,消費(fèi)稅僅選擇在生產(chǎn)或零售等某一環(huán)節(jié)征收,征收環(huán)節(jié)具有單一性。(3)稅率具有靈活性、差別性消費(fèi)稅針對(duì)不同稅目設(shè)置高低不同的稅率,以體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅(4)征收方法具有多樣性消費(fèi)稅既有從價(jià)定率征收,又有從量定額征收,還有復(fù)合征收的方式,計(jì)稅準(zhǔn)確、管理簡便、易于操作。(5)稅款征收具有重疊性消費(fèi)稅的稅目同時(shí)也是增值稅的稅目,消費(fèi)稅是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,再加征的一道稅,具有重疊課征的特點(diǎn)。(6)稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅是一種典型的間接稅,盡管立法往往選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅,但其立法預(yù)期是納稅人可以通過銷售價(jià)格的調(diào)整將所繳納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,從而達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)意向的目的。任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅1.煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品,不論使用何種輔料,均屬于本稅目的征收范圍。本稅目包括卷煙、雪茄煙、煙絲3個(gè)子目。2.酒本稅目包括白酒(含糧食白酒和薯類白酒)、黃酒、啤酒、其他酒,共4個(gè)子目。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍;飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒、果啤屬于啤酒稅目,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的征稅范圍3.高檔化妝品本稅目含高檔美容、修飾類化妝品和成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品,不含舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。4.貴重首飾及珠寶玉石本稅目征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。5.鞭炮、焰火本稅目征收范圍包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,不按本稅目征收。任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅6.成品油本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油和燃料油。目前航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。7.摩托車本稅目征收范圍包括輕便摩托車和摩托車。發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸容量為250(不含)毫升以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅8.小汽車本稅目包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車。含9座內(nèi)乘用車、10~23座中型商用客車(按額定載客區(qū)間值下限確定)。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍,不征消費(fèi)稅。企業(yè)用購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通信車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。9.高爾夫球及球具本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋),以及高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅10.高檔手表本稅目征收范圍包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元(含)以上的手表。11.游艇本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含),內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī),可以在水上移動(dòng),一般為私人或團(tuán)體購置,主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。12.木制一次性筷子本稅目征稅范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。木制一次性筷子是指以木材為原料,經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅13.實(shí)木地板本稅目征收范圍包含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征收范圍。14.電池本稅目征收范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。15.涂料涂料是指涂于物體表面,能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保,從2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,只征收一次,在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于納稅人銷售時(shí)納稅。(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅,進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)代征。4.特殊規(guī)定(1)零售環(huán)節(jié)納稅對(duì)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品,在零售環(huán)節(jié)征稅,納稅人為在我國境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。對(duì)超豪華小汽車,在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅。(2)批發(fā)環(huán)節(jié)納稅自2015年5月10日起,在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征的消費(fèi)稅稅率由5%提高到11%,并按照0.005元/支加征從量稅。任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。具體包括以下幾個(gè)方面:(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;(2)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;(4)零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品、鉑金首飾的單位和個(gè)人;(5)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。四、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅1.稅率形式消費(fèi)稅的稅率有比例稅率、定額稅率和從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目和稅率見表3-1。五、消費(fèi)稅的稅率任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅2.“從高”適用稅率的情形(1)納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅;(2)納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的,從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。任務(wù)一認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)二任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)征適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,其應(yīng)納稅額應(yīng)按從價(jià)定率計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額,消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額與增值稅的計(jì)稅銷售額一致。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅,其換算公式為:應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi):(1)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):1)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算2.從量定額計(jì)征適用定額稅率的消費(fèi)品,其應(yīng)納稅額應(yīng)按從量定額計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為:(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算3.復(fù)合計(jì)征既規(guī)定了比例稅率,又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒,其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算1.自產(chǎn)自用或視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅(1)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。(3)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;或用于在建工程;用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);提供勞務(wù);用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,視同銷售,于移送使用時(shí)納稅。其銷售額按以下順序確定:二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定1)按照納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算;2)如果當(dāng)月無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的,按照納稅人上月或近期銷售的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算;3)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率公式中的成本,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本。公式中的利潤,是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤,應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率其中材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的,受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本),但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅(1)適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,實(shí)行從價(jià)定率辦法,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算(2)實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率(3)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算4.外購、委托加工收回或進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅(1)外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的,對(duì)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(原料),由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款,準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣:1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;2)外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;5)外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算6)外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;7)外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;8)外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;9)外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算(2)外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款,按照不同行為計(jì)算公式分別如下:1)外購實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)稅:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從量定額方法計(jì)稅:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算2)委托加工當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3)進(jìn)口當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的征收管理與納稅申報(bào)任務(wù)三任務(wù)三消費(fèi)稅的征收管理與納稅申報(bào)1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,分別為:1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天。2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。一、消費(fèi)稅的征收管理3)納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4)納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。任務(wù)三消費(fèi)稅的征收管理與納稅申報(bào)2.納稅地點(diǎn)(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅稅款。任務(wù)三消費(fèi)稅的征收管理與納稅申報(bào)(3
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