會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中，給各個(gè)行業(yè)發(fā)展提供有利條件的同時(shí)，也提出一定考驗(yàn)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)隨著市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境不斷優(yōu)化和調(diào)整。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了穩(wěn)定發(fā)展，有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。作為第三方獨(dú)立中介服務(wù)部門，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了要全面負(fù)責(zé)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)工作之外，還要為企業(yè)提供相應(yīng)的服務(wù)，如人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等。其中，審計(jì)業(yè)務(wù)拓展讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制是非常必要的。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，也就是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見不滿足實(shí)際要求，具體展現(xiàn)在檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要以檢查風(fēng)險(xiǎn)為主，通常以客觀形式出現(xiàn)，通過(guò)采取各種有效對(duì)策，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范疇內(nèi)，能夠降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響，但是無(wú)法將風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題全面消除。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展現(xiàn)出的特點(diǎn)有以下幾個(gè)：第一，客觀性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，通常會(huì)采取抽樣審計(jì)方式，根據(jù)審計(jì)抽樣結(jié)果對(duì)其整體判斷，在此過(guò)程中容易出現(xiàn)判斷失誤，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)面臨時(shí)間與空間相的限制，在限制條件下，如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生條件不斷變化，則風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率以及造成的影響相對(duì)較低，但是這種風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法回避[1]。第二，普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論可能會(huì)因?yàn)槭艿礁鞣N因素影響與預(yù)期之間存在偏差，例如審計(jì)內(nèi)部控制能力不足、數(shù)據(jù)信息失誤、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)錯(cuò)誤等，這些都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。第三，潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常以各種形式出現(xiàn)，伴隨一定潛在性。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)工作成果承擔(dān)一定責(zé)任，而風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)人員工作發(fā)展帶來(lái)一定影響，這種影響是不斷變化的，此過(guò)程會(huì)受到審計(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等影響而不斷改變。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，需要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，這也是保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作順利進(jìn)行的前提要素。眾所周知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)以客觀的形式出現(xiàn)，只有將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)識(shí)別，才能結(jié)合不同風(fēng)險(xiǎn)類型和要求采取相關(guān)措施處理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響。在當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)以三種形式出現(xiàn)。第一，審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，也就是法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理風(fēng)險(xiǎn)，其中法律風(fēng)險(xiǎn)指的是，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)法律責(zé)任會(huì)隨著審計(jì)工作內(nèi)容的變化而改變。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理風(fēng)險(xiǎn)中，因?yàn)橐恍徲?jì)人員在體系內(nèi)存在不規(guī)范行為，使得審計(jì)工作可能會(huì)面臨失敗，需要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任[2]。第二，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員需要結(jié)合審計(jì)報(bào)表內(nèi)容表達(dá)出對(duì)應(yīng)的審計(jì)意見，如果審計(jì)報(bào)表中存在一定問(wèn)題，并且審計(jì)人員對(duì)這些問(wèn)題提出的審計(jì)意見存在偏差，這種情況下將會(huì)產(chǎn)生審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。第三，客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在法律層面上存在連帶責(zé)任，如果是在審計(jì)工作過(guò)程中，項(xiàng)目客戶在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，審計(jì)人員需要承擔(dān)一定的連帶責(zé)任，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估算通常情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型比較多樣，在實(shí)際開展審計(jì)工作時(shí)，如果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型基本確定，在這種情況下，需要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估算工作，通過(guò)采用概率學(xué)、數(shù)理論等方式對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)以客觀形式出現(xiàn)，容易受到各種因素的影響。在實(shí)際工作中，審計(jì)工作人員需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型精準(zhǔn)評(píng)估。確定風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在完成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和估算工作后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可以確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所能力范疇內(nèi)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制有著重要意義。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)師事務(wù)所可承受范疇，要求事務(wù)所需要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行優(yōu)化處理，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估算結(jié)果，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，采取相關(guān)措施，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范來(lái)說(shuō)，作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要內(nèi)容，將會(huì)給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果帶來(lái)直接影響。通常情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估算和評(píng)價(jià)結(jié)果，確定最佳的防范措施。在選擇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策過(guò)程中，可以采用兩種防范對(duì)策，一個(gè)是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制性方法，另一個(gè)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)性方法。對(duì)于控制性防范來(lái)說(shuō)，也就是對(duì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)整體評(píng)估結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，采取相應(yīng)的控制措施，改變風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生條件，從而達(dá)到防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果，并且也能減少其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)[3]。對(duì)于財(cái)務(wù)性防范來(lái)說(shuō)，也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效控制的情況下，通過(guò)采取風(fēng)險(xiǎn)融資等方法進(jìn)行財(cái)務(wù)性方法，通過(guò)這種方式，能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，屬于一種特殊性控制方法，但是在當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展中，對(duì)于財(cái)務(wù)性防范方式通常會(huì)和控制性防范方式進(jìn)行結(jié)合，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控更具合理性和科學(xué)性。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題（一）審計(jì)工作管理體系不完善結(jié)合當(dāng)前我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體系來(lái)說(shuō)，在審計(jì)管理方面依然采用傳統(tǒng)的審計(jì)管理體系，這種體系在內(nèi)容和實(shí)施方面存在一定的弊端。對(duì)于審計(jì)工作管理體系來(lái)說(shuō)，在審計(jì)管理過(guò)程中需要發(fā)揮約束管理的作用，但是在實(shí)際中，存在一些問(wèn)題。例如部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)組織形式上缺乏合理性，并且由于我國(guó)和其他國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較，在發(fā)展周期上有著明顯差異，在組織結(jié)構(gòu)上，與其他國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)比有待優(yōu)化，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的是有限責(zé)任制的工作體制，如果在審計(jì)過(guò)程中存在經(jīng)濟(jì)糾紛，必然會(huì)給其體制發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重影響，甚至?xí)寱?huì)計(jì)師事務(wù)所面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，影響其在市場(chǎng)中的審計(jì)地位，無(wú)法在市場(chǎng)中樹立良好的企業(yè)形象，讓其在審計(jì)工作中伴隨各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)手段與方法不科學(xué)結(jié)合當(dāng)前審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作采用的審計(jì)方式比較單一，審計(jì)方法缺少科學(xué)性，導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，通常會(huì)以風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)向?qū)徲?jì)方式進(jìn)行，這種方式在實(shí)際應(yīng)用中，以抽樣審計(jì)為重點(diǎn)，在科學(xué)角度上，抽樣審計(jì)方式自身伴隨一定風(fēng)險(xiǎn)性，再加上部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)面臨審計(jì)收費(fèi)不合理等狀況，使得審計(jì)成本不斷下降，導(dǎo)致抽樣審計(jì)方式在實(shí)際應(yīng)用中，可靠性和代表性不斷下降，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。這種狀況在當(dāng)前市場(chǎng)中比較普遍，使得在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，伴隨各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響審計(jì)效能發(fā)揮[4]。（三）審計(jì)收費(fèi)存在弊端眾所周知，審計(jì)工作在近幾年市場(chǎng)中得到了快速發(fā)展，并且面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，這種惡性競(jìng)爭(zhēng)使得審計(jì)在收費(fèi)方面伴隨各種問(wèn)題。因?yàn)閷徲?jì)收費(fèi)相對(duì)偏低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)成本也隨之減少，使得審計(jì)工作流程不斷簡(jiǎn)化，或者審計(jì)工作嚴(yán)重縮水，從而給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)提供可能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作過(guò)程中，防止與各個(gè)客戶之間形成交易關(guān)系。但是諸多情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)將這種關(guān)系演變成一種比較頑固的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)發(fā)展中，獨(dú)立性不斷下降，再加上因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作和業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，使得其審計(jì)市場(chǎng)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，不斷調(diào)整審計(jì)費(fèi)用，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)對(duì)策（一）完善審計(jì)管理體系為了減少審計(jì)過(guò)程中由于相應(yīng)的體系趨勢(shì)而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，相關(guān)部門需要從法律層級(jí)入手，對(duì)現(xiàn)有法律制度進(jìn)行改革優(yōu)化，并結(jié)合當(dāng)前法律政策中存在的弊端進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合審計(jì)管理要求，加強(qiáng)審計(jì)管理體系建設(shè)，嚴(yán)格按照審計(jì)管理要求進(jìn)行工作，讓審計(jì)管理變得更加規(guī)范和專業(yè)，從根源上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)發(fā)展提供良好的條件。除此之外，相關(guān)部門需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合能力。對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，作為一項(xiàng)比較復(fù)雜且系統(tǒng)化工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合審計(jì)人員專業(yè)能力和水平，找到其在工作中存在的漏洞，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)教育，保證每位審計(jì)人員掌握充足的專業(yè)知識(shí)，具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照審計(jì)管理體系要求工作，提高審計(jì)工作的規(guī)范性和合理性，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)，獲得良好的審計(jì)工作效果[5]。（二）制定合理的審計(jì)方案會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，需要結(jié)合審計(jì)工作要求，制定可行性的審計(jì)計(jì)劃和方案，這也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵。對(duì)于審計(jì)方案來(lái)說(shuō)，涉及了審計(jì)流程和審計(jì)工作方式，對(duì)于當(dāng)前復(fù)雜多變的企業(yè)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)體系建設(shè)，對(duì)于各個(gè)性質(zhì)企業(yè)和被審計(jì)部門，面對(duì)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，制定對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作方案。例如，在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，需要結(jié)合項(xiàng)目審批立項(xiàng)流程、基本建設(shè)程序、資金審核、支出管理等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定審計(jì)工作方式，規(guī)范審計(jì)工作流程，調(diào)整審計(jì)工作方案。如果是貿(mào)易企業(yè)審計(jì)工作，需要把工作重點(diǎn)放在資金往來(lái)、銷售業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易等方面，規(guī)范審計(jì)流程。通過(guò)制定合理的審計(jì)工作方案，可以把審計(jì)重點(diǎn)滲透到被審計(jì)部門容易出現(xiàn)問(wèn)題的各個(gè)環(huán)節(jié)中，從而減少被審計(jì)部門報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)或者漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。除此之外，通過(guò)采取合理的審計(jì)工作方式，能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)?，F(xiàn)階段，我國(guó)廣泛采用的審計(jì)方式以抽查審計(jì)為主，也就是對(duì)被審計(jì)部門某個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行抽樣檢查，但是抽樣檢查范疇需要以被審計(jì)部門重點(diǎn)業(yè)務(wù)為主，如物資采購(gòu)與使用、資金審批支出、關(guān)聯(lián)交易等。（三）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí)，為了獲得理想的審計(jì)工作結(jié)果，需要做好以下幾項(xiàng)工作：第一，應(yīng)該嚴(yán)禁向被審計(jì)部門提供和審計(jì)工作存在矛盾的業(yè)務(wù)信息，保證審計(jì)事務(wù)所不會(huì)受到外來(lái)因素影響，阻礙審計(jì)工作的有序進(jìn)行。例如，相同行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在惡性競(jìng)爭(zhēng)而產(chǎn)生的負(fù)面影響，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不影響審計(jì)工作有序進(jìn)行的情況下，對(duì)其他企業(yè)提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。第二，嚴(yán)禁政府部門參與到審計(jì)市場(chǎng)中，政府部門在其中起到了主導(dǎo)市場(chǎng)發(fā)展的調(diào)控作用，如果政府部門參與到審計(jì)市場(chǎng)中，必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該確保政府部門不會(huì)參與到審計(jì)市場(chǎng)中，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性。（四）優(yōu)化相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該保證工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，這也是獲得理想審計(jì)效果的關(guān)鍵。在實(shí)際中，應(yīng)該以信息技術(shù)作為重點(diǎn)，管理咨詢業(yè)務(wù)全面發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在給企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，也會(huì)提供管理咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)，如投資咨詢、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等，容易產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合審計(jì)工作要求，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理體系，嚴(yán)格按照國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)業(yè)務(wù)承載標(biāo)準(zhǔn)確定審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)于不兼容業(yè)務(wù)，需要嚴(yán)格按照職業(yè)道德要求，在提供審計(jì)、管理咨詢等業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，根據(jù)公平性、客