【上市公司內(nèi)部控制信息披露問題（任務(wù)書-開題報告-論文）15000字】

任務(wù)書學(xué)生姓名學(xué)號專業(yè)班級指導(dǎo)教師職稱單位畢業(yè)論文題目上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究畢業(yè)論文主要內(nèi)容和要求：主要內(nèi)容：本文擬從企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀入手，分析內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范指引的基本內(nèi)容，著重闡述其主要變化和特點針對內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范指引，研究其在上市企業(yè)及相關(guān)部門執(zhí)行過程中存在的問題最后其在執(zhí)行過程中存在的問題提出針對性的完善對策建議。擬解決的關(guān)鍵問題對已經(jīng)實施的內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范指引進(jìn)行分析了解，把在實施前后的相關(guān)問題進(jìn)行比較分析，從而更深入地了解內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范指引的特點和優(yōu)越性以及其在執(zhí)行過程中存在的問題如何針對內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范指引在執(zhí)行過程中存在的問題提出針對性的完善對策。要求：論文撰寫要求思路清晰、內(nèi)容充實、論點明確，論據(jù)充分，論證嚴(yán)密，語言通順。撰寫論文前應(yīng)首先閱讀相關(guān)的研究資料，掌握學(xué)術(shù)前沿動態(tài)，對相關(guān)理論著作要很好的把握，提高理論水平及思想深度。根據(jù)開題報告和老師提出的意見對論文提綱進(jìn)行修改，確定大綱后認(rèn)真撰寫畢業(yè)論文。撰寫論文結(jié)束后要根據(jù)老師的修改意見，認(rèn)真反復(fù)的修改論文，并按照要求參加畢業(yè)論文的答辯，嚴(yán)格按照論文進(jìn)度安排進(jìn)行論文的寫作。畢業(yè)論文主要參考資料：［1］?；劬?內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析一來自深市上市公司的數(shù)據(jù)［J］，國際商務(wù)周刊2012，(1)70-74［2］姚莉.上市公司內(nèi)部控制信息披露問題及對策研究［J］，企業(yè)版管理團(tuán)，2012，(1)，20-26［3］黃嚴(yán)玲.淺談上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范策略［N］，時代金融報，2012，(1)，28-33［4］向宏志.影響上市公司內(nèi)部控制信息披露的因素分析［J］，資本市場，2013，(6)，42-45［5］龐松玲.論我國上市公司內(nèi)部控制的信息披露［J］，商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014，(07)69-70.［6］潘秀麗.企業(yè)內(nèi)部控制研究［M］，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2014，51-55［7］曹榮湘.強(qiáng)制披露與證券立法［M］，社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2015，10-14［8］馮建、蔡叢光.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究［J］，財經(jīng)科學(xué)，2014，(5)，80-87.［9］張先治、戴文濤.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究［J］，審計研究，2013，(1)，69-78.［10］李少軒、張瑞麗.上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素研究［J］，財會通訊，2014,(3)27-31.［11］蔡吉普.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究［J］，審計與經(jīng)濟(jì)研究，2015，(03)85-88［12］HeatherMHcrmanson.AnAnalysisofthcDemandforReportingonInternalconuol[J].AccountirHorizons,2014,(3)，37-42畢業(yè)論文應(yīng)完成的主要工作：利用中國知網(wǎng)、維普、萬方等數(shù)據(jù)庫完成與畢業(yè)論文相關(guān)內(nèi)容的論文的檢索；利用圖書館的圖書資源查閱相關(guān)的理論內(nèi)容；充分的利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料的檢索收集。與實習(xí)相關(guān)的選題要注意在實習(xí)過程中觀察收集相關(guān)的數(shù)據(jù)；要做實證方面的論文要多方面搜集相關(guān)的地區(qū)及國家發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。認(rèn)真撰寫開題報告，并對開題報告中指導(dǎo)教師所提出的意見進(jìn)行修改。認(rèn)真撰寫論文，并根據(jù)指導(dǎo)教師的意見進(jìn)行修改。論文定稿之后，按照要求進(jìn)行畢業(yè)論文的答辯。畢業(yè)論文進(jìn)度安排：序號畢業(yè)論文各階段內(nèi)容時間安排備注1確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務(wù)書2016-10-15至2016-10-312編寫論文提綱，撰寫開題報告，進(jìn)行開題。2016-11-1至2016-11-203實習(xí)期間進(jìn)行一步查找資料，作社會調(diào)查。2016-11-21至2016-11-304撰寫論文，完成第一稿，并交指導(dǎo)教師2016-12-1至2017-1-155指導(dǎo)教師閱改論文。2017-1-16至2017-1-316修改論文，完成第2稿，并交指導(dǎo)教師。2017-2-1至2017-2-297指導(dǎo)教師閱改論文，完成中期檢查表。2017-3-1至2017-3-158修改論文，完成第3稿，并交指導(dǎo)教師。2017-3-16至2017-4-109指導(dǎo)教師閱改論文，并返還學(xué)生，修改后立即交指導(dǎo)教師。2017-4-11至2017-4-3010專家評閱。2017-5-1至2017-5-1011畢業(yè)論文答辯。2017-5-11至2017-5-2412評定學(xué)生最終論文成績，評出院內(nèi)優(yōu)秀論文。2017-5-25至2017-5-31課題信息：課題性質(zhì)：設(shè)計□論文√課題來源：教學(xué)√科研□生產(chǎn)□其它□發(fā)出任務(wù)書日期：指導(dǎo)教師簽名：2016年月日教研室意見：教研室主任簽名：年月日學(xué)生簽名：開題報告學(xué)生姓名學(xué)號專業(yè)班級指導(dǎo)教師職稱單位課題性質(zhì)設(shè)計□論文√課題來源科研□教學(xué)√生產(chǎn)□其它□畢業(yè)論文題目上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究開題報告（闡述課題的目的、意義、結(jié)構(gòu)框架、研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容、研究方案、進(jìn)度安排、預(yù)期結(jié)果、參考文獻(xiàn)等）一、論文研究的目的、意義1、研究目的：通過對上市公司目前的內(nèi)部控制信息發(fā)展歷程描述，針對上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，系統(tǒng)分析出上市公司內(nèi)部控制信息披露暴露出的問題，改善上市公司經(jīng)營過程中內(nèi)部控制信息披露的情況。2、研究意義：（1）理論意義：我國的內(nèi)部控制信息披露工作自上世紀(jì)末開展以來，已經(jīng)經(jīng)歷了從無到有，快速發(fā)展的階段，在立法和執(zhí)行等方面都取得了很大的成就。雖然如此，但是我國內(nèi)部控制信息披露在實踐的道路上也遇到了一些阻礙以及暴露出一些問題，這就要求我們要不斷改進(jìn)和完善我國的內(nèi)部控制信息披露。而對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析和深入挖掘，可以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和弊端，進(jìn)而達(dá)到完善我國內(nèi)部控制信息披露的目的，希望能夠有助于我國內(nèi)部控制信息披露體系的建立，使投資者獲得更加真實、可靠的信息。（2）現(xiàn)實意義：外界投資者以及其他利益相關(guān)者不同于公司的管理層，他們不參與公司的經(jīng)營活動，只能通過公司對外披露年報中的財務(wù)信息進(jìn)一步了解公司的經(jīng)營狀況，以此評價該公司是否值得投資。因此，所披露財務(wù)信息的質(zhì)量對外界投資者來說尤為重要。然而，內(nèi)部控制對公司管理層的監(jiān)督作用能一定程度上提高公司財務(wù)信息的真實性和可靠性，從而有利于投資者做出明智的投資決策。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會帶來一定的弊端，跟隨而來的就是會計造假丑聞案件滿天飛，而且技術(shù)高明得可以瞞天過海，故投資者只是依靠財務(wù)報表提供的信息是很難做出正確的決策的，這就需要對公司內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。對公司內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，一方面可以向投資者提供財務(wù)報表以外的信息，提高投資者進(jìn)行投資的信心，另一方面也可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題和漏洞，改善公司經(jīng)營管理狀況，幫助管理者更好地履行受托責(zé)任，所以對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露具有重要的現(xiàn)實意義。二、研究現(xiàn)狀1、國外研究現(xiàn)狀：由于近幾年國內(nèi)外上市公司丑聞的不斷發(fā)生，越來越受到人們的重視。美國對于內(nèi)部控制信息披露的爭論已經(jīng)持續(xù)了二十多年，早在20世紀(jì)70年代，美國上市公司內(nèi)部控制的建立和有效執(zhí)行情況是否必須以特定報告形式對外披露曾引起廣泛的爭論。1978年，美國審計師責(zé)任委員會建議管理當(dāng)局應(yīng)提供報告確認(rèn)管理當(dāng)局對財務(wù)報告的責(zé)任，并要求管理當(dāng)局對控制系統(tǒng)進(jìn)行評估。2001年安然事件的發(fā)生，使美國國會2002年通過《薩班斯——奧克斯利法案》，正式提出公司披露內(nèi)部信息的強(qiáng)制要求，標(biāo)志著美國上市公司的內(nèi)部控制信息開始納入強(qiáng)制性信息披露范圍，力圖通過強(qiáng)制性信息披露，使內(nèi)部控制置于公眾監(jiān)督之下。AndrewJ.Lenone對在年報中披露內(nèi)部控制缺陷的公司進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的影響因素有組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜性、存在重要組織變化以及在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面的投資等特質(zhì)，并提供了一些相關(guān)證據(jù)。Hemanson以問卷調(diào)査的方式對九種財務(wù)報表的使用者進(jìn)行了調(diào)查，分析了他們對內(nèi)部控制報古·的需求。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，調(diào)查對象認(rèn)為自愿披露和強(qiáng)制披露內(nèi)部控制報告都能促進(jìn)公司內(nèi)部控制信息的披媒，但自愿披露比強(qiáng)制披露在決策方面更有作用。2、國內(nèi)研究現(xiàn)狀：國內(nèi)學(xué)者主要從內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和改進(jìn)措施及規(guī)范制定方面等角度進(jìn)行研究。黃子玲研究了我國一般上市公司的內(nèi)控信息披露的內(nèi)容、明確責(zé)任主體，加大處罰力度等方面總結(jié)了上市公司內(nèi)控信息披露的規(guī)范策略。姚莉針對上市公司存在的諸多如內(nèi)控信息披露的內(nèi)容雜亂、格式規(guī)范不一致、可比性差、缺乏主動自愿性、內(nèi)控審核缺位等問題，分析其主要原因，從完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)、鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)控信息等提出了較為全面的策略。周勤業(yè)、王嘯從美國《薩班斯——奧克斯法案》以及SEC出臺的有關(guān)規(guī)則出發(fā)，研究關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的幾個重要問題披露性質(zhì)、披露內(nèi)容、審計驗證、評價依據(jù)及責(zé)任主體等，并結(jié)合我國公司治理環(huán)境、制度背景，提出了將內(nèi)部控制信息作為定期報告的重要內(nèi)容和年度報告一起披露以及統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)等建議。三、研究內(nèi)容1前言2內(nèi)部控制信息披露的含義以及我國現(xiàn)行相關(guān)規(guī)范2.1內(nèi)部控制信息披露的含義2.2我國上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范2.2.1監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范2.2.2管理部門內(nèi)部控制規(guī)范3我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析3.1實例舉證（以南紡股份為例）3.2實例分析3.3實例分析反映出的問題3.3.1總體質(zhì)量不高3.3.2責(zé)任主體不明確3.3.3內(nèi)容不夠規(guī)范3.3.4評價標(biāo)準(zhǔn)混亂3.3.5缺陷披露較少4我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析4.1客觀原因4.1.1相關(guān)法律規(guī)范缺失4.1.2監(jiān)管力度不夠4.2主觀原因——動力不足5完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的對策5.1健全內(nèi)部控制信息相關(guān)法規(guī)制度5.1.1對內(nèi)部控制信息的內(nèi)容做出統(tǒng)一而具體的規(guī)定5.1.2加快內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)5.1.3明確界定披露的責(zé)任主體5.1.4統(tǒng)一注冊會計師評價上市公司內(nèi)部控制的依據(jù)5.2加大監(jiān)管力度5.3提高上市公司披露內(nèi)部控制信息的自覺性6.結(jié)論四、研究方案1、利用中國知網(wǎng)、維普、萬方等數(shù)據(jù)庫完成與畢業(yè)論文相關(guān)內(nèi)容的論文的檢索；利用圖書館的圖書資源查閱相關(guān)的理論內(nèi)容；充分的利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料的檢索收集。2、本論文擬采用理論與實證相結(jié)合的研究方法，在進(jìn)行理論研究的同時注重與實踐經(jīng)驗相結(jié)合。通過實例舉證，取得典型案例。分析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的整體概況、披露主體、具體披露的位置披露的信息質(zhì)量等，同時還根據(jù)實例分析形成這種現(xiàn)狀的原因。從上市公司內(nèi)部控制信息披露的一般狀況歸納出其共同的本質(zhì)性的理論，通過分析，得出指導(dǎo)具體實踐的方法和建議。五、進(jìn)度安排進(jìn)度安排1、確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務(wù)書。2016-10-15至2016-10-312、編寫論文提綱，撰寫開題報告，進(jìn)行開題。2016-11-1至2016-11-203、實習(xí)期間進(jìn)行一步查找資料，作社會調(diào)查。2016-11-21至2016-11-304、撰寫論文，完成第一稿，并交指導(dǎo)教師。2016-12-1至2017-1-155、指導(dǎo)教師閱改論文。2017-1-16至2017-1-316、修改論文，完成第2稿，并交指導(dǎo)教師。2017-2-1至2017-2-297、指導(dǎo)教師閱改論文。2017-3-1至2017-3-158、修改論文，完成第3稿，并交指導(dǎo)教師。2017-3-16至2017-4-109、指導(dǎo)教師閱改論文，并返還學(xué)生，修改后立即交指導(dǎo)教師。2017-4-11至2017-4-3010、專家評閱。2017-5-1至2017-5-1011、畢業(yè)論文答辯。2017-5-11至2017-5-2412、評定學(xué)生最終論文成績，評出院內(nèi)優(yōu)秀論文。2017-5-25至2017-5-31六、預(yù)期結(jié)果初步分析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，并對其暴露出的問題提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。七、參考文獻(xiàn)［1］?；劬?部控制信息披露的現(xiàn)狀分析一來自深市上市公司的數(shù)據(jù)［J］，國際商務(wù)周刊2012，(1)70-74［2］姚莉.上市公司內(nèi)部控制信息披露問題及對策研究［J］，企業(yè)版管理團(tuán)，2012，(1)，20-26［3］黃嚴(yán)玲.淺談上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范策略［N］，時代金融報，2012，(1)，28-33［4］向宏志.影響上市公司內(nèi)部控制信息披露的因素分析［J］，資本市場，2013，(6)，42-45［5］龐松玲.論我國上市公司內(nèi)部控制的信息披露［J］，商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014，(07)69-70.［6］潘秀麗.企業(yè)內(nèi)部控制研究［M］，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2014，51-55［7］曹榮湘.強(qiáng)制披露與證券立法［M］，社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2015，10-14［8］馮建、蔡叢光.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究［J］，財經(jīng)科學(xué)，2014，(5)，80-87.［9］張先治、戴文濤.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究［J］，審計研究，2013，(1)，69-78.［10］李少軒、張瑞麗.上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素研究［J］，財會通訊，2014,(3)27-31.［11］蔡吉普.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究［J］，審計與經(jīng)濟(jì)研究，2015，(03)85-88［12］HeatherMHcrmanson.AnAnalysisofthcDemandforReportingonInternalconuol[J].AccountirHorizons,2014,(3)，37-42指導(dǎo)教師意見：指導(dǎo)教師簽名：年月日教研室意見：審查結(jié)果：同意□不同意□教研室主任簽名：年月日文獻(xiàn)綜述龐松玲(2014）運用上市公司年度報告，從內(nèi)部控制環(huán)境，風(fēng)險管理，控制活動，信息溝通，監(jiān)督，內(nèi)部控制信息披露在實證分析的內(nèi)部控制狀況等六個方面的上市公司進(jìn)行探討，他強(qiáng)調(diào)了問題和內(nèi)部控制的改進(jìn)意見。2007年Andreas調(diào)查分析了美國諸多財務(wù)報表的外部使用者對企業(yè)內(nèi)部控制信息的需求情況，得出企業(yè)提供內(nèi)部控制信息可以敦促企業(yè)管理當(dāng)局持續(xù)改良內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)對內(nèi)控的監(jiān)管力度，并且自愿披露的內(nèi)部控制信息比強(qiáng)制披露的內(nèi)部控制信息更有助于管理層做出正確決策的結(jié)論。潘秀麗（2014)認(rèn)為今天，世界正在發(fā)生變化，企業(yè)和受外部環(huán)境的市場，需要及時作出改變，需要提升自己在國際資本市場的競爭力和國際名譽(yù)，掩蓋經(jīng)濟(jì)丑聞，需要加快提高自己的管理，建立健全內(nèi)部控制制度，確定并評估企業(yè)面對的內(nèi)部和外部風(fēng)險，實現(xiàn)相應(yīng)的控制活動，降低企業(yè)受到的虧損，并提高響應(yīng)能力和角逐力。本文主要通過內(nèi)部控制和風(fēng)險管理概述介紹的研究問題，切實為企業(yè)風(fēng)險防范體系的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，內(nèi)部控制制度的關(guān)系以建立企業(yè)風(fēng)險管理的預(yù)警，為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險做預(yù)防工作。2008年JaganKrishnan和DasarathaRama認(rèn)為《薩班斯法案》頒布之后，因為很多公司決定把內(nèi)部控制工作外包或者耗費較高的成本購置新軟件或更新系統(tǒng)，導(dǎo)致公司的外包費用和管理成本急劇增加。?；劬辏?012）通過對內(nèi)部控制信息披露機(jī)制的回顧，研究了中國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)在的情況，并說明了建立信用企業(yè)文化，明確披露義務(wù)主體，完善信息披露法律制度，以提高中國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。姚莉（2012）通過調(diào)研分析上市公司的內(nèi)部控制評價表，披露了公司內(nèi)部控制評價報告，對上市公司的內(nèi)部控制信息披露問題進(jìn)行了審查，并在很多方面提出了意見和正確的解決方案，以增強(qiáng)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和報告披露的信息，對內(nèi)部控制質(zhì)量的提高進(jìn)行評估。黃嚴(yán)玲（2012）認(rèn)為作為公司治理，內(nèi)部控制和管理成為重要組成部分的一個關(guān)鍵指標(biāo)，它在公司的發(fā)展過程中發(fā)揮核心作用。尤其是對于上市公司來說，內(nèi)部控制不但決定公司的成長前景，而且都涉及到有關(guān)資本市場健全成長，使很多利益相關(guān)者得到收益，上市公司的內(nèi)部控制，以分析所關(guān)注的解決策略，披露在已研究了現(xiàn)有的問題的過程中的信息，它是必需的。向宏志（2013）認(rèn)為該公司在互相分開不兼容職位的財務(wù)管理流程，形成了監(jiān)控，并能發(fā)揮其內(nèi)部控制的全面作用，對企業(yè)的前途是十分有用的。通過研究內(nèi)部控制的特征，解釋互相分開不兼容職位，監(jiān)管限制財務(wù)管理，對細(xì)節(jié)決策的重要性進(jìn)行了討論。曹榮湘（2014）認(rèn)為是一個機(jī)構(gòu)的各層經(jīng)管人員，為保障經(jīng)濟(jì)能源完備的安全性，并保證準(zhǔn)確而靠得住的經(jīng)濟(jì)和會計信息，經(jīng)濟(jì)行為的和諧，保障經(jīng)濟(jì)行動，采用了獨特的內(nèi)部產(chǎn)生分工的相互制約，相互接觸關(guān)系，形成了一整套的方法來控制動作的功能，程序標(biāo)準(zhǔn)化，體系化，使嚴(yán)謹(jǐn)?shù)南到y(tǒng)比較齊全。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)成長到一定時段，管理是現(xiàn)代企業(yè)的重要途徑。在信息部門在當(dāng)今社會的發(fā)展，不斷改進(jìn)的預(yù)防欺詐的內(nèi)部控制制度，降低虧損，提升資金的新生實力具有正能量的意義。馮建、蔡叢光(2015)認(rèn)為國家經(jīng)濟(jì)和人民經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，可以說是順盛則敏，有必要提升屬于國家的企業(yè)生活的本領(lǐng)。對于上市公司，他們的外部審計和內(nèi)部控制是很重要的。本文主要討論的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，通過內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，構(gòu)建內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的有用制度的理論探索之間的關(guān)系，共進(jìn)公共企業(yè)的快速發(fā)展，提高自身的實力，保障公司的權(quán)益。張先治、戴文濤(2015)等認(rèn)為由于中國企業(yè)加大內(nèi)部控制的意識，內(nèi)部信息披露控制顯示其重要性日益增加。原因產(chǎn)生的內(nèi)部控制信息披露的這一部分，隨著信息的內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展相結(jié)合，注重上市中存在的問題公司信息披露的內(nèi)部控制，解決這些問題，文章的結(jié)論從公司整治結(jié)構(gòu)的改良，上市公司的內(nèi)部控制靈敏性，提升其統(tǒng)一性，信息披露的機(jī)構(gòu)投資者引導(dǎo)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求，提高上市公司信息和內(nèi)部控制的自愿性信息披露，加大上市公司對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督。李少軒、張瑞麗(2015)從目標(biāo)風(fēng)險管理和憲法的全球風(fēng)險管理系統(tǒng)的3C框架的一個全面的介紹，展示了中國目前的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理正漸漸走向融合移動建議3C的必然性和合理性應(yīng)的風(fēng)險管理框架的總體情況來看，探討內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的匯合。如以上所說，在國外研究信息內(nèi)部控制的披露已經(jīng)有較長時間在其研究上，對自愿性信息披露和強(qiáng)制性信息披露和經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的關(guān)系要著重注意。中國對內(nèi)部信息控制起步比較晚，對內(nèi)部信息披露的內(nèi)部控制信息披露的重要性分析不夠透徹，重點聚集在信息披露的實證研究以及披露狀況的分析，上市公司內(nèi)部控制報告分析，內(nèi)部控制評價，審計報告，財務(wù)報告等的內(nèi)部控制和信息披露的格式內(nèi)容和規(guī)格等方面還是較少見。上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制的信息披露引起越來越多的關(guān)注，許多法律法規(guī)在我國已經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)化。但事實上，披露內(nèi)部控制仍存在很多問題，如:不夠強(qiáng)調(diào)上市公司內(nèi)部控制信息披露，信息披露不規(guī)范，法律法規(guī)不健全等其他問題。本文首先介紹了會計信息披露的相關(guān)理論知識，和中國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題，分析了上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素，還列舉了案例研究對象，最后提出對策完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露，加強(qiáng)內(nèi)部信息披露的宣傳。目的是完善我國上市公司信息披露的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，給投資者和其他外部信息用戶可以通過股票的上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量綜合評估和作出相應(yīng)的決策。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露ABSTRACTWiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,thedisclosureofinternalcontrolinformationismoreandmoreattention,manylawsandregulationshavebeenstandardizedinchina.Butinfact,therearestillmanyproblemsinthedisclosureofinternalcontrol,suchas:notenoughemphasisonthedisclosureofinternalcontrolinformationoflistedcompanies,informationdisclosureisnotstandardized,lawsandregulationsarenotperfect,manyotherissues.Thispaperfirstintroducestherelatedtheoryofaccountinginformationdisclosure,andthestatusquoofChinainformationdisclosureofinternalcontrolandtheexistingproblems,analyzestheinfluencingfactorsofinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompanies,alsocitedacasestudy,finallyputforwardcountermeasurestoimprovetheinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompaniestostrengthentheChina,establishasoundsystem,strengthenthetheinformationdisclosureofinternalpropaganda.ThepurposeistoimprovetheenvironmentofinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompaniesChinese,promotethesustainabledevelopmentofChinesemarketeconomy,investorsandotherexternalinformationuserscanthroughthestockofthelistedcompany'sinternalcontrolqualitycomprehensiveevaluationandmakecorrespondingdecision.Keywords:ListedCompany;InternalControl;InformationDisclosure.目錄1前言 前言內(nèi)部控制信息的披露不管是對于企業(yè)的發(fā)展來說，還是對于上市公司的利益相關(guān)者來說，均具有不小的重要性。對于公司本身，內(nèi)部控制信息披露的有效、真實，為公司決策層做出正確選擇提供了重要依據(jù)。另外，對于上市公司的投資方來講，上市公司內(nèi)部控制信息的內(nèi)容直接決定了投資方能否取得良好收益，關(guān)系到投資者能否準(zhǔn)確評估投資意向。通常，公司信息的披露包括自覺信息披露和內(nèi)控信息披露，而一般獲得企業(yè)披露的信息主要是自覺信息披露。自覺信息披露基本披露的是企業(yè)的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、發(fā)展計劃和有利于公司的信息，對于公司的關(guān)鍵信息往往會隱瞞。企業(yè)的內(nèi)控信息披露彌補(bǔ)了這一方面的信息缺失，然而企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露屬于內(nèi)部信息，一般不會隨便發(fā)布。從披露的內(nèi)控信息中，能夠準(zhǔn)確的獲得該企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀、營業(yè)情況、業(yè)務(wù)能否可持續(xù)發(fā)展這些內(nèi)容，對于企業(yè)自身和有關(guān)利益者都有著重要的作用。經(jīng)過上市公司內(nèi)控信息的披露，首先對于企業(yè)自身來說能夠從這些內(nèi)容中查漏補(bǔ)缺，合理利用現(xiàn)有資源，爭取正確、持續(xù)性的維持業(yè)務(wù)運行；二是對于企業(yè)的投資方來說可以完整的了解業(yè)務(wù)運行情況，及時做好與之相符的舉措，把投資風(fēng)險降到最低；三是對于上市公司本身來說，通過內(nèi)部控制信息披露，及時把握公司的發(fā)展進(jìn)程和發(fā)展方向，擇優(yōu)發(fā)展，朝著公司穩(wěn)定向上的方向發(fā)展。上市公司內(nèi)部控制信息披露問題是一個存在已久的話題，從2001年的“安然安達(dá)信”事件開始，到后期的施樂、環(huán)球通訊的問題一一曝光，充分體現(xiàn)出信息披露的不真實、不可靠的情況。許多上市公司利用內(nèi)控信息披露中的一些漏洞，從中獲取不合法的利益收入，導(dǎo)致廣大投資者的權(quán)益受到傷害。而針對我國，從雙匯事件、銀廣夏等，到近日的ST博元強(qiáng)制退市，引發(fā)多家企業(yè)存在退市風(fēng)險問題來看，我國內(nèi)部信息控制依舊存在很大弊端的同時，人們也越來越關(guān)注這些信息的真實可靠性。所以有關(guān)上市公司內(nèi)控信息披露的問題進(jìn)行相關(guān)分析十分迫切。2上市公司內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ)2.1內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制，綜合來講是表示一家企業(yè)要達(dá)到其運行目標(biāo)，確保資產(chǎn)的完整，保證會計相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性，促進(jìn)運營策略的有效推進(jìn)，保證主營業(yè)務(wù)的健康運行因此在企業(yè)自身選用的導(dǎo)向、評估和管理的制度、策略與措施的概括。2.1.1內(nèi)部控制環(huán)境上市公司的自身環(huán)境直接影響了內(nèi)控信息披露是否可靠。企業(yè)的自身環(huán)境一般來說包括對其的專門審計和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的成長范圍，是內(nèi)部控制的得以存活的根基，為定奪其它控制元件的可能性施展了效用。內(nèi)部控制的自身環(huán)境要素包括了委員會完善、高層員工評測激勵制度完備情況、人力能源建設(shè)現(xiàn)狀、公司創(chuàng)建風(fēng)險處理制度完善狀況、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)建立的情形和內(nèi)部控制信息披露情況。2.1.2風(fēng)險評估企業(yè)內(nèi)控信息披露的另一個要素是風(fēng)險估算。因為通過這項舉措，上市公司可以及時掌握上市公司運行中的一些問題，同時可以對一些重大決策給出一些幫助。另外，通過風(fēng)險評估，為上市公司的內(nèi)部控制提供了預(yù)見性，增強(qiáng)了內(nèi)部控制的有效性。所以說，風(fēng)險評估和內(nèi)部控制有著相互聯(lián)系的關(guān)系。2.1.3控制活動控制活動的措施和實行，是對于績效考核、確保運營的必要條件?？刂苹顒涌梢栽谏鲜泄緝?nèi)部各部門和各職能之中實行，其中包括高層管理者對公司業(yè)績的剖析、直接管理組織、掌握信息的處理、實時監(jiān)控、業(yè)績考核的比對。2.1.4信息與溝通信息和溝通是上市公司可以長期發(fā)展的主要要素。如果想要讓上市公司健康發(fā)展，必須要有高效的信息溝通。信息系統(tǒng)不但要處理公司內(nèi)部的信息，還要應(yīng)對有關(guān)事宜的外在信息和實際場景。2.1.5內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控信息披露不可或缺的是自身監(jiān)督。通過企業(yè)的自身監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控信息披露的原始數(shù)據(jù)的可靠性，為后期提交出內(nèi)部控制信息的可信性、有效性打下基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。2.2內(nèi)部控制信息的理論2.2.1內(nèi)部控制信息披露與委托代理理論二十世紀(jì)三十年代，美國學(xué)者伯利和米恩斯發(fā)表“委托代理理論”，這個觀點成為所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)獨立分配之后發(fā)表的又一個新觀點。所謂委托代理理論，指委托人在熟知企業(yè)和代理人的前提下，經(jīng)公司委托給代理人管理、運行。但是，企業(yè)內(nèi)控信息披露如果不符合實際，那么企業(yè)就直接趨向于代理人的個人欲望，但是一定程度上委托人難以掌握代理人個人做法以及企業(yè)的實際現(xiàn)狀。所以，“委托代理理論”以及上市公司內(nèi)控信息披露的措施，可以有效疏解上市企業(yè)委托人與代理人之間的矛盾。對于企業(yè)的自身運營情況，企業(yè)本身的內(nèi)控信息披露制度以及執(zhí)行和實施使委托人對于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況具備愈加全面及時掌握，這樣就可以讓有關(guān)監(jiān)管代理具備更加全面的認(rèn)識，以制定合適有效的解決方案。對于上市公司的代理人，內(nèi)部控制信息披露充分體現(xiàn)公司全面落實責(zé)任的主要途徑，同時也為上市公司的長期發(fā)展提供了可比數(shù)據(jù)。從企業(yè)內(nèi)控信息披露，能夠使企業(yè)的委托人掌握企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，增加委托人與代理人繼續(xù)合作，促使企業(yè)向著可持續(xù)經(jīng)營的方向運行。企業(yè)內(nèi)控信息披露的有效性、可靠性，對于企業(yè)以及相關(guān)機(jī)構(gòu)來說都非常重要。這就需要公司內(nèi)部控制信息的相關(guān)部門必須客觀的、合理的對公司的情況做出匯總。作為上市公司的代理人，公司內(nèi)部控制信息披露的有效性、可靠性對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展來說非常重要。2.2.2內(nèi)控信息披露與信息不對稱理論內(nèi)控信息披露的真實性、可信性深刻影響著企業(yè)的長期健康發(fā)展，但是信息的不對稱直接影響了信息披露的真實性和可信性。信息不對稱理論，是說上市公司信息披露中，所用到的一些信息沒有反映數(shù)據(jù)的真實性，使得披露的信息出現(xiàn)問題。具體出現(xiàn)的信息不對稱有：一是發(fā)行證券信息不對稱。二是證券交易的信息不對稱。信息不對稱易導(dǎo)致投資者決策出現(xiàn)差錯，提高了投資者遭受損失的可能性。所以，為證券市場上提供了信息知情人運用自己的內(nèi)部資源獲取不正當(dāng)利益的可能。2.2.3信號傳遞理論信號理論指出有效信號來源于幾個重要前提。首個前提，信號可以選擇，這是說作為一個信號的行為具備非強(qiáng)制性的本質(zhì)。信號理論的另一個條件必不可少，那就是不能被任意模仿。我們國家的企業(yè)內(nèi)控信息披露的迫切顯而易見，所以對于在具體實施企業(yè)內(nèi)控信息披露過程中，深層次剖析有關(guān)內(nèi)控信息，使有關(guān)的人員獲得最可靠的數(shù)據(jù)。未來研究和關(guān)注的主題就是怎么創(chuàng)建一套完備的、科學(xué)的、合乎情理的信息披露方案，并且在未來公司內(nèi)部控制信息披露中，確保高效的實施這套方案。3我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀隨著目前對于企業(yè)內(nèi)控信息披露的分析，企業(yè)內(nèi)控信息是不是真實、可信，還有上市公司內(nèi)部控制是不是符合實際，早已變成了為投資者和監(jiān)管人員逐漸重視的信息。因為他們愈加發(fā)現(xiàn)，一個有投資價值的上市公司，不但要有可觀的經(jīng)營業(yè)績和美好的發(fā)展前景，還一定要具有完整、合理、高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。截止2013年4月9日，上海證券交易所有934家上市公司?，F(xiàn)以2013年的年度報告為準(zhǔn)，找出我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題。此表按照4%的比例分行業(yè)等距抽樣方法對在上海證券交易所上市的公司進(jìn)行調(diào)查。時間披露內(nèi)部控制自我評價報告披露審計機(jī)構(gòu)出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告披露社會責(zé)任報告合計公司數(shù)比例(%)公司數(shù)比例(%)公司數(shù)比例(%)35家20132571.431851.432262.86從抽樣統(tǒng)計表中可以看出上市公司多數(shù)已經(jīng)披露了公司的董事會關(guān)于公司內(nèi)部控制制度有效性的自我評估報告，但是披露的會計師事務(wù)所關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的審核報告僅僅剛剛超過一半，還有很大改善空間。3.1內(nèi)部控制制度信息披露的側(cè)重點不同對于市面上各家公司，各自對于公司自身內(nèi)控側(cè)重的內(nèi)容有很大區(qū)別。有些企業(yè)在內(nèi)控信息披露中做了很詳細(xì)的解釋，可是個別企業(yè)只是粗略的做了敘述，所以，市面上各家企業(yè)針對內(nèi)部控制關(guān)注的關(guān)注方向有差別，那么信息披露的具體數(shù)據(jù)就有差別。中核科技2013年發(fā)布了自我評價報告，雖然從企業(yè)自身內(nèi)控的部門劃分現(xiàn)狀、自身審計部門現(xiàn)狀、為完善自身內(nèi)控所實施的重要舉措多個方向?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控情況完成了綜述，但是報告的內(nèi)容流于表面，沒有深入描述具體情況，只是對大致情況進(jìn)行粗略概括。針對企業(yè)自身內(nèi)控構(gòu)架，中核科技僅僅是粗略表示確定出一系列基本詳細(xì)的自身內(nèi)控構(gòu)架，并沒發(fā)布解釋詳細(xì)情況，僅僅表示“所有制定的措施順利的實施運轉(zhuǎn)，使企業(yè)可以平穩(wěn)運營。”另外，中核科技在內(nèi)部控制自我評價報告中重點說明了內(nèi)部控制實施情況，并沒有太多深層次內(nèi)容，基本上作出空洞的結(jié)論:“遵守了相關(guān)新規(guī)定，沒有收到發(fā)生觸犯《內(nèi)部控制指引》以及企業(yè)有關(guān)規(guī)章規(guī)定的報告?！敝泻丝萍純?nèi)部控制信息披露過于簡略，有效信息不多，投資者能得到的關(guān)鍵性信息不多，作用有限，足以看出內(nèi)部控制信息披露側(cè)重于綜合概括。3.2披露內(nèi)容未觸及固有缺點針對企業(yè)內(nèi)控信息披露的數(shù)據(jù)務(wù)必達(dá)到有效、準(zhǔn)確、可信，但是現(xiàn)在很多企業(yè)自身內(nèi)控披露沒有觸碰到內(nèi)控存在的固有缺點，或者說回避了這樣的缺點。2012年到2015年，ST博元投資公司每年都有聘請會計事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行評價，但公司從2011年開始就出現(xiàn)了財務(wù)造假等惡劣行為，說明其內(nèi)部控制信息披露缺乏真實性和有效性，最終在2016年被上海證券交易所摘牌。3.3內(nèi)部控制缺陷及其改進(jìn)措施不足目前，隨著針對上市企業(yè)內(nèi)控信息披露愈加注重，個別企業(yè)在例行會議上會找出內(nèi)部控制存有的一些問題，然而披露的很多信息欠缺，無法完全具體的說明自身內(nèi)控存在問題。另外，即使提出企業(yè)自身內(nèi)控的問題，一些改進(jìn)措施不能及時跟上，也是目前企業(yè)廣泛含有的缺陷。而且，很多家公司僅有一句表明繼續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制的口號，卻沒有具體的相關(guān)措施。這些問題的總結(jié)往往就是在財務(wù)報表的總結(jié)會上提出改進(jìn)措施，但是檢查會后，還是依然照做，沒有進(jìn)行相應(yīng)的修改。2006年，東方航空在美國公布公司上一年年度報表。在這份報表中，東方航空再次披露內(nèi)部控制嚴(yán)重缺陷問題，在這一年整改的前提上仍然還遺留著一些公司內(nèi)控的重大紕漏，企業(yè)內(nèi)部暴露問題后并沒有切實有效地推行改進(jìn)措施。3.4會計師事務(wù)所的披露結(jié)果差異較大不同的會計事務(wù)所可以對企業(yè)內(nèi)部控制信息得出區(qū)別很大的結(jié)論。個別會計事務(wù)所根據(jù)不同企業(yè)的內(nèi)部控制具體情況會制定正確的、全面的、可靠的信息披露并整理出完整的建議，有的會計師事務(wù)所做出的信息披露就比較簡單而且無結(jié)論性的意見，所以決定了不同的上市公司他們的信息披露內(nèi)容不同。如果只看報告內(nèi)容，是符合財報慣例的。但是深層剖析就可發(fā)現(xiàn)一些結(jié)論是沒有足夠數(shù)據(jù)作為支撐的。2012年到2015年，ST博元投資公司每年都有聘請會計事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行評價，但公司從2011年開始就出現(xiàn)了財務(wù)造假等惡劣行為，說明其企業(yè)自身內(nèi)控失效已久，企業(yè)內(nèi)控信息披露發(fā)生惡劣問題。2016年，ST博元宣布，上交所將對公司進(jìn)行摘牌，公司股票下市。4導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制信息披露缺陷的原因我國證券市場為了維護(hù)證券市場秩序，不斷加大內(nèi)部控制信息披露監(jiān)督機(jī)制，并且也取得了顯著的成就，但是近年來，我國上市公司內(nèi)部信息披露依然很多問題，若不能及早的處理這些情況，不僅會影響相關(guān)的決策者科學(xué)決策，而且在資本市場的建設(shè)也處于劣勢。本文主要分下列幾個問題進(jìn)行詳細(xì)的分析和概況：4.1公司對內(nèi)部控制不夠重視內(nèi)部控制提出已經(jīng)多年，但是許多上市企業(yè)內(nèi)部控制的目的就是為了應(yīng)付財務(wù)的檢查，沒有將內(nèi)控制度從本質(zhì)上重視起來，同時也有許多上市企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還比較排斥。雖然公司的監(jiān)事會已經(jīng)創(chuàng)建了內(nèi)部控制的流程、制度、方式方法，但大部分企業(yè)都只是做表面功課，實質(zhì)化非常少，很多時候只會說“已按照規(guī)定實施了披露制度”。但是，很多公司對內(nèi)控信息的披露意識還很匱乏。也有一些上市公司存在有信息披露不全，年報內(nèi)部控制不完整，格式化相關(guān)不合乎要求的重大問題，還有有意藏匿的案件，判決，倒閉等不良信息。一些公司出于不可告人的秘密，有意曲解信息，虛假抬高收益的真相，為了使公司的股票價格猛增。對于一些企業(yè)之間，容易為了個人的利益，彼此之間相互串通，違反了發(fā)放真實審計報告的準(zhǔn)繩，有幾家公司不根據(jù)指定的時間透露信息，按照事先有用的信息披露，不能及時獲取信息，不能減少占據(jù)信息優(yōu)勢不公平的內(nèi)幕交易的出現(xiàn)，延緩發(fā)布不好的信息，誘惑投資者和債權(quán)人對其繼續(xù)進(jìn)行投資。4.2缺乏主動與自愿性披露現(xiàn)實中出現(xiàn)很多會顯著妨礙工作的質(zhì)量行徑，例如有很多股東不夠懂得內(nèi)部控制信息披露的重要性以及沒有立場，很多上市公司對待內(nèi)部控制信息披露缺乏自覺性，不愿主動揭露企業(yè)實際情況，經(jīng)常用一些優(yōu)點來遮蔽公司的不足。嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制披露的主動性和自愿性。他們內(nèi)部控制信息披露實質(zhì)上是為了完成上級監(jiān)督部門的檢查，每年例行檢查必須要做的事，而沒有將內(nèi)部控制信息披露作為一項長期活動來抓，因此披露的信息也存在很多漏洞，這些問題的主要原因，仍是企業(yè)的觀念意識淡薄，缺乏責(zé)任感，為了追求個人利益，不顧投資者和債權(quán)人的利益，嚴(yán)重違背了內(nèi)部控制信息披露的初衷。4.3缺乏權(quán)責(zé)認(rèn)定董事會和監(jiān)事會，負(fù)責(zé)改善問責(zé)制和對公司治理的股東解答疑問，負(fù)責(zé)注冊會計師審計和審查業(yè)務(wù)的實施和其他鑒定服務(wù)，同時負(fù)責(zé)出具自身的財務(wù)評估報告。然而董事會和監(jiān)事會并沒有將審計業(yè)務(wù)、財務(wù)報表等業(yè)務(wù)進(jìn)行權(quán)責(zé)分工，因此即使發(fā)生了內(nèi)部控制信息披露問題，也沒有人向會計師追責(zé)，沒有一個相應(yīng)的基準(zhǔn)來進(jìn)行問責(zé)。從而導(dǎo)致會計師在披露過程中有很大的自主性，違背了公司財務(wù)實際現(xiàn)狀，經(jīng)常存在信息披露失真的現(xiàn)象。從歷年發(fā)生上市公司內(nèi)部信息披露事件報告中發(fā)現(xiàn)，許多案例都是由公司直接承擔(dān)責(zé)任，與注冊會計師有關(guān)聯(lián)的非常少，也有許多注冊會計師在金錢的誘惑下，經(jīng)常違背職業(yè)道德，對上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行欺騙性行為，當(dāng)出現(xiàn)問題時，利用一些披露漏洞進(jìn)行蒙混過關(guān)，減輕責(zé)任。當(dāng)誰是內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)人無法確定的時候，會發(fā)生很多不利的情形，可能會使留存于表面形式的內(nèi)控信息不能展現(xiàn)其真正的面目，還不能被高效的利用起來，并且也不符合任何內(nèi)部控制的維護(hù)和操作，這就會造成利益相關(guān)者權(quán)益的損失，更不利于股市的發(fā)展。4.4外部監(jiān)督力度不夠上市公司內(nèi)部控制信息披露是否有效，基本靠外部來進(jìn)行督查，特別是審計部門和紀(jì)檢部門尤為關(guān)鍵。但是由于我國上市企業(yè)比較多，如果對每個公司都進(jìn)行實際查探，將耗費很大的時間和盡力，這樣就為許多上市公司內(nèi)部控制信息披露部門創(chuàng)造了可乘之機(jī)，他們抓住這種心理優(yōu)勢，用一些遮蔽用語來欺騙投資者和債券人。同時外部監(jiān)督部門只針對一些存在信息披露有誤的問題進(jìn)行詳細(xì)的羅列，但是沒有針對這些問題，進(jìn)行詳細(xì)的處罰決定，因此每當(dāng)發(fā)生類似事件時，只是針對公司進(jìn)行處罰，沒有對其編制的人員和審核的人員進(jìn)行處罰。注冊會計師在內(nèi)部控制審計中存在主觀過失行為應(yīng)該承擔(dān)怎樣的后果沒有進(jìn)行詳細(xì)的描述，缺乏可操作性。4.5信息使用者對內(nèi)部控制信息的要求不高企業(yè)主動披露信息更多時候取決于外界對有關(guān)信息的要求，假如外界對企業(yè)內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)不夠高，會導(dǎo)致該企業(yè)的主動信息披露積極性下降，發(fā)生內(nèi)控信息披露止步于表面，無法深入研究的情況。內(nèi)部控制的要求者主要是投資方，債權(quán)方和監(jiān)管方。由于內(nèi)部控制規(guī)范起步相對較晚，有關(guān)的披露數(shù)據(jù)使用方相對較少，使用方很少對披露信息產(chǎn)生足夠重視，以至于企業(yè)內(nèi)控信息披露看重度低，沒有人進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，也為上市公司內(nèi)部控制信息披露不充分暴露了漏洞。4.6內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)謹(jǐn)上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)不一致，因此在內(nèi)部信息披露時，披露的信息內(nèi)容和各式都不一致，五花八門，雖然按照信息披露的要求進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，但是由于行業(yè)不同，披露的信息標(biāo)準(zhǔn)不一致，致使信息披露質(zhì)量都比較差，披露信息對于使用者利用率比較低，查找相關(guān)信息比較困難，人們對其可靠性存在的質(zhì)疑比較大。5改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息披露的對策經(jīng)過研究企業(yè)內(nèi)控發(fā)生的問題，我們了解了當(dāng)前企業(yè)自身內(nèi)控信息披露還有待繼續(xù)完善，本章重點從如何完善企業(yè)自身內(nèi)控信息披露入手，制定幾個可行性措施。5.1上市企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制披露意識在我國，上市企業(yè)內(nèi)部控制披露積極性不高，許多企業(yè)都為了自身利益，規(guī)避一些信息，經(jīng)常披露的信息不夠準(zhǔn)確和全面，不遵守內(nèi)部信息財務(wù)報告制度，并且財務(wù)控制披露僅僅流于表面形式，對公司的實際情況揭露太少，特別是一些針對公司不利的因素，經(jīng)常蒙混過關(guān)。這種情況也不利于公司的發(fā)展。完善的公司管理機(jī)制應(yīng)具有良好的內(nèi)部信息披露控制制度。5.2完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)政策企業(yè)內(nèi)部控制不僅有利于企業(yè)運行，同時促使企業(yè)覺察存在的問題，因此企業(yè)內(nèi)部控制非常重要。但是企業(yè)不愿真實的將內(nèi)部控制信息呈現(xiàn)在大眾面前。只有完善相關(guān)內(nèi)控制度，才可以激勵企業(yè)自覺地披露內(nèi)控信息情報。這樣才能改善資本市場運行環(huán)境，加強(qiáng)市場的效能。運用政策和宣傳鼓舞沒有積極公布內(nèi)部控制信息披露的公司，加大他們自覺披露內(nèi)控信息的主動性。5.3加強(qiáng)權(quán)責(zé)管理防止公司高層權(quán)利重疊。后果是管理人員之間檢