財政部或有事項、收入、分部報告

CAS13:或有事項

CAS14:收入

CAS35:分部報告財政部會計司崔華清1/12/20241

CAS13：或有事項或有事項的根本特征預計負債確實認條件預計負債的計量方法虧損合同和重組義務或有事項的披露內容1/12/20242或有事項的根本特征或有事項：過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要特征:過去交易或事項形成/具有不確定性/結果由未來事項決定例如：未決訴訟/仲裁、債務擔保、質量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務、商業(yè)承兌匯票背書轉讓或貼現1/12/20243預計負債確實認條件或有事項產生的義務是企業(yè)的現時義務履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)該義務的金額能夠可靠地計量根本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%極小可能大于0小于等于5%法定義務推定義務1/12/20244

預計負債的計量方法初始計量原那么：現時義務所需支出最正確估計數具體方法：連續(xù)范圍，中間值〔A+B〕/2單個工程，最可能金額多個工程，可能結果X概率考慮因素：風險和不確定性/通常不折現/未來事項/不考慮預期處置資產利得預期補償：根本確定收到時，確認為資產金額小于等于預計負債金額1/12/20245

預計負債的計量方法后續(xù)計量資產負債表日進行檢查，有確鑿證據說明賬面價值不能真實反映當前最正確估計數的，應作相應調整。1/12/20246

預計負債的計量方法具體應用〔擔保涉及的訴訟〕初始確認：法院判決/法院未判決實際金額與確認金額的差額計入當期損益/濫用會計估計，追溯調整資產負債表日后事項調整事項/非調整事項1/12/20247虧損合同和重組義務虧損合同：履行合同義務不可防止會發(fā)生的本錢超過預期經濟利益的合同。原那么：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務，或局部地履行了同等義務的合同。方法：虧損合同相關義務滿足確認條件，確認預計負債。前提：合同存在標的資產的，應先對標的資產進行減值測試。例如：銷售合同\租賃合同\購置合同1/12/20248虧損合同例如例如1：甲公司2024年9月與乙公司簽訂合同，在2024年4月銷售100件商品，單位本錢估計為1100元，合同單價2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價降為1000元。2024年12月，甲公司因生產線損壞，估計只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產，估計在2024年5月交貨。借：營業(yè)外支出1000貸：預計負債1000借：預計負債1000貸：庫存商品10001/12/20249虧損合同例如例如2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價格每件1000元，單位本錢為1100元。如100件商品已經存在，合同為虧損合同，存在標的資產〔商品〕，確認減值損失1000元。借：資產減值損失1000貸：存貨跌價準備1000如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認預計負債1000元。借：營業(yè)外支出1000貸：預計負債1000借：預計負債1000貸：庫存商品10001/12/202410虧損合同例如例如3：甲公司2024年1月采用經營租賃方式租入生產線，租期3年，產品獲利。2024年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產該產品。原經營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產線無法轉租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2024年應支付租金確認預計負債。1/12/202411虧損合同例如例如4：丙公司與甲公司簽訂合同，購置10件商品，合同價格每件100元。市場上同類商品每件為70元。丙公司購置的商品賣給乙公司，單價為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應支付違約金為300元。商品尚未購入。丙公司購置商品本錢總額為1000元，出售給乙公司價格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應根據損失200元與違約金300元二者較低者，確認預計負債200元。如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元，那么應確認預計負債100元。購入商品后，沖銷庫存商品100元，再確認存貨跌價準備200元。1/12/202412虧損合同和重組義務重組義務重組例如：出售或終止局部業(yè)務組織結構較大調整關閉或遷移營業(yè)場所重組/債務重組/企業(yè)合并：異與同重組義務滿足條件的，確認預計負債詳細正式的重組方案\對外公告重組義務例如：關閉事業(yè)部1/12/202413或有事項的披露內容預計負債種類、形成原因、經濟利益流出不確定性期初、期末余額及增減變動情況預期補償金額、本期已確認的預期補償金額1/12/202414或有事項的披露內容或有負債定義：潛在義務/不符合負債確認條件的現時義務披露內容：種類、形成原因、經濟利益流出不確定性預計財務影響，獲得補償可能性〔無法預計，應說明原因〕例外：未決訴訟/仲裁預期造成重大不利影響時性質、沒有披露的事實、原因1/12/202415或有事項的披露內容或有資產定義：潛在資產披露原那么：通常不披露例外：很可能流入時形成原因、預計財務影響1/12/202416

CAS14：收入收入的概念

銷售商品收入提供勞務收入

讓渡資產使用權收入1/12/202417收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。日常活動：企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的其他活動。銷售商品提供勞務讓渡資產使用權1/12/202418銷售商品收入銷售商品收入確實認條件銷售商品收入的計量方法銷售商品收入確認條件的具體應用1/12/202419銷售商品收入確實認條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業(yè)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量確認條件1/12/202420

企業(yè)已將商品所有權上的主要風險

和報酬轉移給購貨方通常情況，憑證或實物交付，風險和報酬隨之轉移某些情況，憑證或實物交付，主要風險和報酬隨之轉移某些情況，憑證或實物交付，主要風險和報酬未隨之轉移1、商品不符合要求且未根據保證條款彌補2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成局部4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性1/12/202421相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢

能夠可靠地計量例如：甲公司約定為乙公司生產并銷售一臺大型設備。甲公司因生產能力缺乏，委托丙公司生產某部件，丙公司發(fā)生的本錢經甲公司認定后按本錢總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產任務，并將大型設備交付乙公司驗收合格。如丙公司未將有關本錢資料交甲公司認定，且甲公司無法合理估計本錢金額，那么不滿足本確認條件。如丙公司未將有關本錢資料交甲公司認定，但甲公司能夠合理估計本錢金額，那么視同滿足本確認條件。1/12/202422銷售商品收入的計量方法根本原那么：已收或應收金額的公允價值通常為已收或應收金額現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入現金折扣發(fā)生時計入財務費用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當期收入資產負債表日后事項銷售退回：通常沖減當期收入資產負債表日后事項1/12/202423銷售商品收入的計量方法例外原那么：應收金額的公允價值通常為現銷價格或未來現金流量現值1、公允價值與應收金額的差額，實際利率法攤銷，沖減財務費用實際利率：現時利率、折現率2、攤銷結果與直線法相差不大，也可采用直線法1/12/202424收入計量：應收金額的公允價值例如：甲公司售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。不考慮增值稅。其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應收金額的公允價值可以認定為8000,據此可計算得出年金為2000、期數為5年、現值為8000的折現率為7.93%〔具體計算過程可參照有關財務管理教材的“內插法〞〕。1/12/202425

未收本金A=A-C財務費用B=A*7.93%本金收現C=D-B總收現D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余本錢=10000-2000-〔2000-634〕1/12/202426賬務處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時：借：長期應收款10000貸：主營業(yè)務收入8000未實現融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長期應收款2000貸：長期應收款2000借：未實現融資收益634借：未實現融資收益147貸：財務費用634貸：財務費用1471/12/202427銷售商品收入的計量方法例外原那么：公允的交易價格1、公允交易價格與已收或應收金額的差額，不確認為收入2、公允交易價格確實定原那么存在活潑市場，市場報價不存在活潑市場、類似商品存在活潑市場，參考類似商品市場報價相同或類似商品均不存在活潑市場，估價技術確定1/12/202428銷售商品收入確認條件的具體應用代銷商品

視同買斷：確認收入收取手續(xù)費方式：不確認收入發(fā)出商品、代理業(yè)務資產/負債預收款銷售商品1/12/202429銷售商品收入確認條件的具體應用售后回購〔應付賬款〕例如：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，本錢為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款117貸：庫存商品80應交稅費—增值稅〔銷項〕17應付賬款20借：財務費用2貸：應付賬款2借：庫存商品110借：應付賬款28應交稅費—增值稅〔進項〕18.7財務費用2貸：銀行存款128.7貸：庫存商品301/12/202430銷售商品收入確認條件的具體應用售后租回房地產銷售附有銷售退回條件的商品銷售

能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認收入。1/12/202431附有銷售退回條件的商品銷售例如1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位本錢400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。甲公司根據經驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨可能性。1/12/202432甲公司會計處理：〔1〕1月1日銷售成立〔2〕1月31日確認銷售退回借：應收賬款2925000借：主營業(yè)務收入500000貸：主營業(yè)務收入2500000貸：主營業(yè)務本錢400000應交稅費425000其他應付款100000借：主營業(yè)務本錢2000000貸：庫存商品2000000〔3〕2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應收賬款29250001/12/202433甲公司會計處理：〔3〕6月30日退回1000件如退回800件借：庫存商品400000借：庫存商品320000應交稅費85000應交稅費68000其他應付款100000主營業(yè)務本錢80000貸：銀行存款585000其他應付款100000貸：銀行存款468000如退回1200件主營業(yè)務收入100000借：庫存商品480000應交稅費102000主營業(yè)務收入100000其他應付款100000貸：主營業(yè)務本錢80000銀行存款7020001/12/202434附有銷售退回條件的商品銷售例如2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位本錢400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。甲公司無法根據經驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計退貨可能性。1/12/202435甲公司會計處理：〔1〕1月1日發(fā)出商品〔3〕6月30日沒有退貨借：應收賬款425000借：預收賬款2500000貸：應交稅費425000貸：主營業(yè)務收入2500000借：發(fā)出商品2000000借：主營業(yè)務本錢2000000貸：庫存商品2000000貸：發(fā)出商品2000000〔2〕2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應收賬款425000預收賬款25000001/12/202436甲公司會計處理：〔3〕6月30日退貨2000件借：預收賬款2500000應交稅費170000貸：主營業(yè)務收入1500000銀行存款1170000借：主營業(yè)務本錢1200000庫存商品800000貸：發(fā)出商品20000001/12/202437銷售商品收入確認條件的具體應用商品需要安裝和檢驗的銷售訂貨銷售以舊換新銷售1/12/202438提供勞務收入交易結果能夠可靠估計交易結果不能夠可靠估計同時銷售商品和提供勞務提供勞務收入確認條件的具體應用1/12/202439交易結果能夠可靠估計交易結果能夠可靠估計的條件收入的金額能夠可靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業(yè)交易的完工進度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量完工進度確實定已完工作的測量提供勞務占勞務總量的比例發(fā)生本錢占總本錢的比例完工百分比法1/12/202440交易結果不能夠可靠估計發(fā)生的勞務本錢能夠補償發(fā)生的勞務本錢不能夠補償1/12/202441同時銷售商品和提供勞務能夠區(qū)分、單獨計量：銷售商品/提供勞務不能夠區(qū)分/不能夠單獨計量作為銷售商品處理1/12/202442提供勞務收入確認條件的具體應用安裝費可區(qū)分售價內的效勞費宣傳媒介的收費入場費申請入會費和會員費特許權費訂制軟件收費定期收費1/12/202443

讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入的內容讓渡資產使用權收入確實認條件讓渡資產使用權收入的計量方法1/12/202444讓渡資產使用權收入的內容利息收入使用費收入

出租資產的租金債權投資的利息股權投資的現金股利1/12/202445讓渡資產使用權收入：確認、計量確認條件相關的經濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量計量方法利息收入：實際利率法使用費收入：約定收費時間和方法計算1/12/202446

CAS35：分部報告業(yè)務分部和地區(qū)分部確實定報告分部確實定原那么主要報告形式和次要報告形式確實定分部信息披露內容1/12/202447業(yè)務分部和地區(qū)分部確實定業(yè)務分部：企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成局部。該組成局部承擔了不同于其他組成局部的風險和報酬。結合內部管理要求，考慮以下因素：(1)產品或勞務的性質；(2)生產過程的性質；(3)產品或勞務的客戶類型；(4)銷售產品或提供勞務的方式；(5)生產產品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。1/12/202448業(yè)務分部和地區(qū)分部確實定地區(qū)分部：企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成局部。該組成局部承擔了不同于在其他經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成局部的風險和報酬。結合內部管理要求，考慮以下因素：(1)經濟政治環(huán)境的相似性；(2)不同地區(qū)經營之間的關系；(3)經營接近程度大?。?4)特定地區(qū)經營相關的特別風險；(5)外匯管理規(guī)定；(6)外匯風險。1/12/202449報告分部確實定原那么確定根底：業(yè)務分部或地區(qū)分部確定條件：1.大局部收入是對外交易收入2.以下條件之一：(1)分部收入占所有分部收入合計10%或以上(2)分部利潤(虧損)絕對額，占所有盈利分部利潤合計或所有虧損分部虧損合計絕對額兩者中較大者10%或以上(3)分部資產占所有分部資產合計10%或以上1/12/202450報告分部確實定原那么例外條件：1、不考慮分部規(guī)模，直接指定為報告分部