稅收會(huì)計(jì)制度

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)章-1-X國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布(1998年10月27日國(guó)稅發(fā)第186號(hào)公布自2005年2月1日起施行根據(jù)2018年6月15日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅務(wù)部門規(guī)章的決定》國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)修正)總則第一條為了規(guī)范和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)工作，保證稅收會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，充分發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)在加強(qiáng)稅收管理中的作用，特制定本制度。

第二條凡是直接負(fù)責(zé)稅款征收或入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，都必須嚴(yán)格按本制度的規(guī)定，組織稅收會(huì)計(jì)核算工作。

第三條稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅收資金及其運(yùn)動(dòng)，即稅務(wù)部門組織征收的各項(xiàng)收入的應(yīng)征、征收、減免、欠繳、上解、入庫(kù)和提退等運(yùn)動(dòng)的全過程。

第四條稅收會(huì)計(jì)核算單位，按其對(duì)稅收資金管理任務(wù)的不同，分為直接管理稅收資金上解的單位（簡(jiǎn)稱上解單位）、直接管理稅收資金入庫(kù)的單位（簡(jiǎn)稱入庫(kù)單位）、管理稅收資金上解和入庫(kù)雙重業(yè)務(wù)的單位（簡(jiǎn)稱雙重業(yè)務(wù)單位）及管理部分稅款上解和部分稅款入庫(kù)的混合業(yè)務(wù)單位（簡(jiǎn)稱混合業(yè)務(wù)單位）四種。

上解單位，指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)，而不負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它是入庫(kù)單位的基層核算單位，核算稅收資金從應(yīng)征到上解的過程，為了滿足上解單位考核稅收收入任務(wù)的需要，它還必須將稅款的提退也納入其核算范圍，以便提供稅款上解凈額指標(biāo)。

入庫(kù)單位，指直接負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)，而不直接負(fù)責(zé)稅款的征收和上解業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位的上級(jí)核算單位，它核算稅收資金從應(yīng)征到入庫(kù)（提退）的全過程。

雙重業(yè)務(wù)單位，指既直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)，又直接負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它核算稅收資金從應(yīng)征到入庫(kù)（提退）的全過程。

混合業(yè)務(wù)單位，指與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)的設(shè)置及其職責(zé)相對(duì)應(yīng)，對(duì)規(guī)定在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)入庫(kù)的稅款，除負(fù)責(zé)征收業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)辦理在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)的入庫(kù)和退庫(kù)業(yè)務(wù)；對(duì)規(guī)定在支金庫(kù)入庫(kù)的稅款，只負(fù)責(zé)征收和上解業(yè)務(wù)，而不負(fù)責(zé)入庫(kù)和退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。它是入庫(kù)單位的基層核算單位，核算稅收資金從應(yīng)征到上解過程及部分稅收資金的入庫(kù)和提退過程。

設(shè)置鄉(xiāng)金庫(kù)的地區(qū)，可以按混合業(yè)務(wù)單位組織會(huì)計(jì)核算，也可以按上解單位組織會(huì)計(jì)核算，具體按哪種單位組織核算，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自定。

第五條入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均為會(huì)計(jì)核算匯總單位。

第六條各核算單位和匯總單位都必須在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置稅收會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。

各單位配備的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格、持有會(huì)計(jì)證，擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員必須具有國(guó)家規(guī)定的相應(yīng)會(huì)計(jì)任職資格。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作或離職，必須事先征得上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的同意，并且必須與接管人員辦清交接手續(xù)。

第七條本制度第三條規(guī)定的會(huì)計(jì)核算對(duì)象所涉及的稅收業(yè)務(wù)，都必須在稅收業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得合法的會(huì)計(jì)原始憑證，并由核算單位各憑證受理部門于填制或收到憑證的次日送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員。

第八條各核算單位對(duì)所有實(shí)際發(fā)生的并引起稅收資金運(yùn)動(dòng)的稅收業(yè)務(wù)，都必須如實(shí)、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

任何部門、單位和個(gè)人不得指使、強(qiáng)令稅收會(huì)計(jì)篡改會(huì)計(jì)資料和提供虛假的會(huì)計(jì)資料。

第九條各核算單位和匯總單位向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)ν鈭?bào)送的會(huì)計(jì)核算資料，應(yīng)有核算單位或匯總單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的簽章。簽章人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

第十條會(huì)計(jì)年度自公歷一月一日至十二月三十一日止。

第十一條會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為記賬單位，元以下記至分。記賬方法第十二條稅收會(huì)計(jì)采用“借貸記賬法”。

第十三條稅收會(huì)計(jì)“借貸記賬法”，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為會(huì)計(jì)實(shí)體，以稅收資金活動(dòng)為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，反映稅收資金的運(yùn)動(dòng)變化情況。其會(huì)計(jì)科目劃分為資金來源和資金占用兩大類。它的所有賬戶分為“借方”和“貸方”，左“借”右“貸”，“借方”記錄資金占用的增加和資金來源的減少，“貸方”記錄資金占用的減少和資金來源的增加。它的記賬規(guī)則是，對(duì)每項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，都必須按照相等的金額同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一賬戶的貸方，或一個(gè)賬戶的借方（或貸方）和幾個(gè)賬戶的貸方（或借方），即“有借必有貸，借貸必相等”。

第十四條借貸記賬法的平衡公式是:

所有賬戶的借方余額（或發(fā)生額）合計(jì)=所有賬戶的貸方余額（或發(fā)生額）合計(jì)

或:

所有資金占用賬戶余額合計(jì)=所有資金來源賬戶余額合計(jì)?會(huì)計(jì)科目?第十五條稅收會(huì)計(jì)科目是對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容，按照稅收資金運(yùn)動(dòng)過程和稅收管理需要，進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目。它是設(shè)置賬戶、組織會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

第十六條國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容及其使用方法，各地不得自行變更。如有特殊情況，需要在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目之外增設(shè)其他總賬科目，可由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一作出規(guī)定。

各地必須按照國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目?jī)?nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算；需要在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目之外增設(shè)其他明細(xì)科目，及二級(jí)、三級(jí)等各層明細(xì)科目的具體名稱、編號(hào)和使用方法由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定。

省級(jí)以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需要的會(huì)計(jì)科目可以不用，不得隨意增減會(huì)計(jì)科目或改變科目名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容和使用方法。

第十七條根據(jù)現(xiàn)行稅收制度和稅收管理需要，以及國(guó)家預(yù)算收入科目和國(guó)家金庫(kù)制度，稅收會(huì)計(jì)科目按四種核算單位的業(yè)務(wù)情況綜合設(shè)置如下:??第十八條會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和使用方法如下:

1.“應(yīng)征稅收”、“應(yīng)征其他收入”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本類科目核算納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)征的稅金。包括:①納稅人和扣繳義務(wù)人及代征代售單位（人）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳或由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接核定的應(yīng)納稅金；②按定期定額方式征收的應(yīng)納稅金；③不須繳納，但須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)的已發(fā)生的征前減免稅金；④查補(bǔ)的各種稅金、滯納金和罰款；⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的臨時(shí)性零散稅金等。當(dāng)增值稅納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，應(yīng)征稅金為零時(shí)，不作賬務(wù)處理，但以留抵稅額抵頂欠稅時(shí)，應(yīng)作賬務(wù)處理。

本類科目“貸方”記實(shí)際發(fā)生的應(yīng)征稅金數(shù)和申報(bào)無誤繳款有誤的應(yīng)退多繳稅金數(shù)，“借方”記應(yīng)退還的多繳稅金數(shù)和抵減應(yīng)征稅金數(shù)。即實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)征稅金時(shí)，借記“待征”類科目，貸記本類科目；發(fā)生應(yīng)退還的多繳稅金時(shí)，借記本類科目，貸記“多繳稅金”科目；若應(yīng)退多繳稅金屬于申報(bào)無誤繳款有誤的多繳稅金，還應(yīng)借記“待征”類科目，貸記本科目；以留抵稅額抵頂欠稅、定期定額戶停業(yè)抵減當(dāng)期定額稅款、調(diào)低定額抵減當(dāng)期原定額稅款、及申報(bào)發(fā)生錯(cuò)誤而多報(bào)稅款需要抵減原申報(bào)數(shù)（稅款未繳）時(shí)，借記本類科目，貸記“待征”類科目。平時(shí)余額在“貸方”，表示累計(jì)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)征稅金總量。年終與“上解”類科目、“入庫(kù)”類科目、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目的“借方”余額進(jìn)行對(duì)沖，沖賬后的余額與“多繳稅金”科目余額之和，表示年終欠繳稅金、在途稅金、待解稅金、待處理損失稅金和待清理呆賬稅金的來源合計(jì)數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

2.“多繳稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目是“應(yīng)征”類科目的抵減科目，核算應(yīng)退還納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代售單位（人）的多繳稅金。包括：①納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代售單位（人）自行申報(bào)或申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)退還的多繳稅金；②稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的多繳稅金；③稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議中確定的多繳稅金；④法院在審理稅務(wù)案件中判定的多繳稅金。本科目不核算減免退稅、出口退稅。

本科目“貸方”記多繳稅金發(fā)生數(shù)，“借方”記實(shí)際抵繳或退還的多繳稅金數(shù)。即發(fā)生應(yīng)退還的多繳稅金時(shí)，借記“應(yīng)征”類科目，貸記本科目；以多繳稅金抵減欠稅或抵減本期應(yīng)納稅款時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；以現(xiàn)金或退庫(kù)方式退還多繳稅金時(shí)，借記本科目，貸記“提退稅金”科目。余額在“貸方”，表示未抵繳或未退還的多繳稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

3.“暫收款”，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算按照規(guī)定向納稅人收取的預(yù)繳納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款。

本科目“貸方”記實(shí)際收到的保證金和拍賣款，“借方”記保證金和拍賣款抵繳應(yīng)納稅款數(shù)和退還數(shù)。即實(shí)際收到保證金和拍賣款時(shí)，借記“保管款”科目，貸記本科目；以保證金和拍賣款抵繳應(yīng)繳稅款、退還保證金時(shí)，借記本科目，貸記“保管款”科目。余額在“貸方”，表示暫收款未處理數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

4.“待征稅收”、“待征其他收入”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本類科目核算應(yīng)征而未征的稅金。

本類科目“借方”記所有應(yīng)征稅金發(fā)生數(shù)和申報(bào)無誤繳款有誤的應(yīng)退多繳稅金數(shù)及呆賬稅金收回?cái)?shù)，“貸方”記實(shí)征稅款數(shù)和征前減免稅金數(shù)、實(shí)際抵繳的多繳稅金數(shù)和各種抵減待征稅金數(shù)、以及結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理損失稅金”科目的損失稅金數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)到“待清理呆賬稅金”科目的欠稅數(shù)。即發(fā)生應(yīng)征稅金時(shí)，借記本類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；發(fā)生申報(bào)無誤繳款有誤的應(yīng)退稅金時(shí)，借記本類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）直接向銀行繳納稅款及稅務(wù)征收人員自行將自收稅款匯繳銀行時(shí)，借記“上解”類科目（入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位借記“在途稅金”科目；混合業(yè)務(wù)單位屬于在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款，也借記“在途稅金”科目），貸記本類科目；扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）和稅務(wù)征收人員向會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)現(xiàn)金稅款或以納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款抵繳稅款時(shí)，借記“待解稅金”科目，貸記本類科目；發(fā)生征前減免時(shí)，借記“減免稅金”科目，貸記本類科目；以多繳稅金抵減欠稅或抵減本期應(yīng)納稅款時(shí)，借記“多繳稅金”科目，貸記本類科目；以留抵稅額抵頂欠稅、定期定額戶停業(yè)抵減當(dāng)期定額稅款、調(diào)低定額抵減當(dāng)期原定額稅款及申報(bào)發(fā)生錯(cuò)誤而多報(bào)稅款需要抵減原申報(bào)數(shù)（稅款未繳）時(shí)，借記“應(yīng)征”類科目，貸記本類科目；結(jié)報(bào)前發(fā)生損失稅金時(shí)，借記“待處理損失稅金”科目，貸記本類科目；呆賬欠稅結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“待清理呆賬稅金”科目，貸記本類科目；呆賬稅金收回時(shí)，借記本類科目，貸記“待清理呆賬稅金”科目。余額在“借方”，表示實(shí)際欠繳數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

5.“減免稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算應(yīng)納稅金發(fā)生后減征和免征（包括通過退庫(kù)方式實(shí)施減征和免征）的稅金，即實(shí)際發(fā)生的減免稅金。已批準(zhǔn)但未發(fā)生的減免稅金不核算；出口退稅不作為減免稅金核算；非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性單位（個(gè)人）的征前免征稅金不核算；納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷，經(jīng)過法定清算仍未收回而依法注銷的欠稅和按國(guó)家規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)依法注銷的欠稅不在本科目核算。

本科目“借方”記實(shí)際發(fā)生的各種減免稅金數(shù)（包括各種退庫(kù)減免），“貸方”平時(shí)無發(fā)生額。即發(fā)生征前減免和以欠稅抵頂減免時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；通過退庫(kù)減免時(shí)，借記本科目，貸記“提退稅金”科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)減免數(shù)。年終按稅收和其他收入分類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無余額。

6.“上解稅收”、“上解其他收入”，是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本類科目核算納稅人、扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）直接繳入和稅務(wù)機(jī)關(guān)自行征收后匯總繳入銀行的稅金。混合業(yè)務(wù)單位屬于在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款繳入銀行時(shí)，不在本類科目核算，應(yīng)在“在途稅金”科目核算。

本類科目“借方”記已經(jīng)繳入銀行的稅金，“貸方”記接到入庫(kù)單位提退清單的退庫(kù)稅金數(shù)。即納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）直接向銀行繳納稅款及稅務(wù)征收人員自行將自收稅款匯繳銀行時(shí)，借記本類科目，貸記“待征”類科目；稅收會(huì)計(jì)將結(jié)報(bào)的稅款現(xiàn)金或存款匯繳銀行時(shí)，借記本類科目，貸記“待解稅金”科目；收到入庫(kù)單位轉(zhuǎn)來的提退清單時(shí)，借記“提退稅金”科目，貸記本類科目。平時(shí)余額在“借方”，表示扣除退庫(kù)數(shù)后的累計(jì)凈上解稅金數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額進(jìn)行沖銷后無余額。

7.“待解稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）和稅務(wù)征收人員向會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)的稅款現(xiàn)金或存款。小額退稅和損失稅款追回及賠償一律經(jīng)過本科目進(jìn)行核算，即小額退稅必須由稅收會(huì)計(jì)辦理，從庫(kù)存稅款現(xiàn)金中退付；損失稅款追回及賠償也都必須交給稅收會(huì)計(jì)，由稅收會(huì)計(jì)匯總繳庫(kù)。

本科目“借方”記稅款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)。即會(huì)計(jì)收到扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）和稅務(wù)征收人員結(jié)報(bào)現(xiàn)金稅款或以納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款抵繳稅款時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；責(zé)任人賠償損失稅款和追回?fù)p失稅款時(shí)，借記本科目，貸記“待處理損失稅金”科目；稅收會(huì)計(jì)將庫(kù)存現(xiàn)金或存款匯繳銀行時(shí)，借記“上解”類科目（入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位借記“在途稅金”科目；混合業(yè)務(wù)單位屬于在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款，也借記“在途稅金”科目），貸記本科目；從庫(kù)存現(xiàn)金中辦理小額退稅時(shí)，借記“提退稅金”科目，貸記本科目；庫(kù)存稅款現(xiàn)金或存款發(fā)生損失時(shí)，借記“待處理損失稅金”科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示稅款現(xiàn)金和存款實(shí)有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

8.“在途稅金”，是入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算已經(jīng)繳入銀行上解，但尚未到達(dá)國(guó)庫(kù)的稅金。對(duì)于混合業(yè)務(wù)單位，不管對(duì)應(yīng)多少個(gè)鄉(xiāng)金庫(kù)或多少個(gè)銀行，凡是在鄉(xiāng)金庫(kù)入庫(kù)的稅款，只要稅款繳入銀行，都得通過“在途稅金”科目核算；凡是在支金庫(kù)入庫(kù)的稅款，繳入銀行上解時(shí)，不在本科目核算，應(yīng)在“上解”類科目核算。

本科目“借方”記繳入銀行的稅款數(shù)，“貸方”記已到達(dá)國(guó)庫(kù)的稅款數(shù)。即納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）直接向銀行繳納稅款及稅務(wù)征收人員自行將自收稅款匯繳銀行時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；將庫(kù)存稅款現(xiàn)金或存款匯繳銀行時(shí)，借記本科目，貸記“待解稅金”科目；稅款到達(dá)國(guó)庫(kù)時(shí)，借記“入庫(kù)”類科目，貸記本科目。平時(shí)余額在“借方”，表示在途稅金實(shí)有數(shù)，如果出現(xiàn)“貸方”余額，則表示已入庫(kù)但尚未收到繳款書報(bào)查聯(lián)或上解憑證匯總單和待解憑證匯總單等征解憑證的稅款數(shù)。年終決算前，在年度清理期內(nèi)，應(yīng)將其余額處理完畢，決算一般無余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

9.“入庫(kù)稅收”、“入庫(kù)其他收入”，是入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本類科目核算已入庫(kù)的稅金。

本類科目“借方”記已入庫(kù)的稅金數(shù)，“貸方”記從國(guó)庫(kù)辦理的提退稅金數(shù)。即稅款入庫(kù)時(shí)，借記本類科目，貸記“在途稅金”科目；從國(guó)庫(kù)提退稅款時(shí)，借記“提退稅金”科目，貸記本類科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)入庫(kù)數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額沖銷后無余額。

10.“提退稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算在自收稅款中支付的小額退稅和通過退庫(kù)方式提退的各項(xiàng)稅金。包括:①匯算清繳和申報(bào)結(jié)算的多繳稅款退稅（含稅收政策調(diào)整結(jié)算退稅）；②出口退稅；③因誤收、誤繳而多繳稅款的小額退稅和退庫(kù)退稅；④減免退稅；⑤提退代扣代收手續(xù)費(fèi)和代征手續(xù)費(fèi)。

本科目“借方”記實(shí)際退庫(kù)和小額退稅數(shù)，“貸方”記退庫(kù)減免結(jié)轉(zhuǎn)到“減免稅金”科目數(shù)和多繳稅款退稅沖轉(zhuǎn)“多繳稅金”科目數(shù)。即發(fā)生退庫(kù)退稅時(shí)，借記本科目，貸記“入庫(kù)”類科目（上解單位及混合業(yè)務(wù)單位在支金庫(kù)入庫(kù)的稅款貸記“上解”類科目）；若退庫(kù)稅金屬于減免退稅，還應(yīng)借記“減免稅金”科目，貸記本科目；若退庫(kù)稅金屬于多繳退稅，還應(yīng)借記“多繳稅金”科目，貸記本科目。發(fā)生小額退稅時(shí)，先借記本科目，貸記“待解稅金”科目；然后借記“多繳稅金”科目，貸記本科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)出口退稅數(shù)、手續(xù)費(fèi)提退數(shù)和其他退稅數(shù)。年終按稅收和其他收入分類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無余額。

11.“待清理呆賬稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算超過三年仍然沒有收回的欠稅，以及納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算后仍未收回準(zhǔn)備核銷的欠稅。其中欠稅按日歷日期計(jì)算，從滯納之日起，超過三年仍然沒有收回時(shí)，經(jīng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，并報(bào)地（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)為呆賬后，根據(jù)呆賬審批確認(rèn)書將欠稅由“待征”類科目轉(zhuǎn)入本科目核算。

本科目“借方”記批準(zhǔn)確認(rèn)的呆賬稅金數(shù)和納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算后仍未收回準(zhǔn)備核銷的欠稅數(shù)?！百J方”記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷并經(jīng)法定清算后仍未收回而依法注銷的欠稅數(shù)和按國(guó)家規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)依法注銷的欠稅數(shù)及確認(rèn)呆賬稅金后又清理收回的欠稅數(shù)。即批準(zhǔn)確認(rèn)呆賬稅金或經(jīng)法定清算后仍未收回欠稅時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；依法注銷欠稅時(shí)，借記“損失稅金核銷”科目，貸記本科目；確認(rèn)的呆賬稅金以后又清理收回時(shí)，借記“待征”類科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示尚未清理的呆賬稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

12.“待處理損失稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算稅款征收后，由于各種原因造成損失，需要上報(bào)審批等待處理的損失稅金。

本科目“借方”記上報(bào)審批等待處理的損失稅金數(shù)，“貸方”記經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷或追回的損失稅金及責(zé)任人賠償?shù)亩惤饠?shù)。即稅款在結(jié)報(bào)前發(fā)生損失時(shí)，借記本科目，貸記“待征”類科目；庫(kù)存稅款現(xiàn)金或存款發(fā)生損失時(shí)，借記本科目，貸記“待解稅金”科目；批準(zhǔn)核銷損失稅金時(shí)，借記“損失稅金核銷”科目，貸記本科目；損失稅金追回或賠償時(shí)，借記“待解稅金”科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示尚未處理的損失稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

13.“損失稅金核銷”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算按規(guī)定審批權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)同意核銷的損失稅金和納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷經(jīng)法定清算仍未收回而依法注銷的欠稅及按國(guó)家規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)依法注銷的欠稅。

本科目“借方”記損失稅金批準(zhǔn)核銷數(shù)和欠稅依法注銷數(shù)，“貸方”平時(shí)無發(fā)生額。即批準(zhǔn)核銷損失稅金時(shí)，借記本科目，貸記“待處理損失稅金”科目；依法注銷欠稅時(shí)，借記本科目，貸記“待清理呆賬稅金”科目。平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)批準(zhǔn)稅款核銷數(shù)和依法注銷欠稅數(shù)。年終按稅收和其他收入分類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無余額。

14.“保管款”，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。

本科目核算存放在稅務(wù)機(jī)關(guān)或金融單位的納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款現(xiàn)金和存款。

本科目“借方”記保管款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)。即收到保證金和拍賣款時(shí)，借記本科目，貸記“暫收款”科目；以保證金和拍賣款抵繳應(yīng)繳稅款、退還保證金時(shí)，借記“暫收款”科目，貸記本科目。余額在“借方”，表示保管款現(xiàn)金和存款實(shí)有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。???????????????????????????

?會(huì)計(jì)憑證?第十九條稅收會(huì)計(jì)憑證是說明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力，并據(jù)以登記賬簿的書面證明文件。

各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，都必須有原始憑證，并據(jù)審核無誤的原始憑證歸類整理填制記賬憑證，然后才能根據(jù)原始憑證和記賬憑證記賬。稅收會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩種。

第二十條稅收會(huì)計(jì)原始憑證是記錄稅收業(yè)務(wù)發(fā)生的最初書面證明，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料，是填制記賬憑證和登記明細(xì)賬的依據(jù)。原始憑證必須是證明稅收業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的文件，凡是不能證明稅收業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或完成的文件，都不能單獨(dú)作為會(huì)計(jì)的原始憑證。

第二十一條稅收會(huì)計(jì)原始憑證按其反映的稅收業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分為應(yīng)征憑證、減免憑證、征解憑證、入庫(kù)憑證、提退憑證和其他憑證等六大類。各類憑證的具體內(nèi)容如下:

1.應(yīng)征憑證。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代售單位（人）應(yīng)繳稅金發(fā)生情況的證明，是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。具體有以下幾種:

（1）納稅申報(bào)表（當(dāng)納稅申報(bào)表中有減免稅款時(shí)，該納稅申報(bào)表同時(shí)也是一種減免憑證）；

（2）代扣代收稅款報(bào)告；

（3）預(yù)繳稅款通知單；

（4）企業(yè)納稅定額申請(qǐng)核定表或應(yīng)納稅款核定書；

（5）年（季度）納稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)核定表或定稅清冊(cè)；

（6）調(diào)整定額稅款通知書；

（7）核準(zhǔn)停業(yè)通知書；

（8）申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書；

（9）稅務(wù)處理決定書；

（10）稅務(wù)行政處罰決定書；

（11）稅務(wù)行政復(fù)議決定書；

（12）審計(jì)決定書；

（13）財(cái)政監(jiān)督檢查處理（處罰）決定書；

（14）法院判決書；

（15）海關(guān)（代征稅款）專用繳款書。

（16）各種臨時(shí)征收憑證（指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)時(shí)，就當(dāng)即確定其應(yīng)納稅額，并當(dāng)即予以征收而填開的各種稅收票證，包括臨時(shí)征收的稅收繳款書、稅收完稅證和印花稅票銷售結(jié)報(bào)單等）。

為便于會(huì)計(jì)記賬和票證保管，對(duì)此類憑證可要求征收人員或代征單位（人）在結(jié)報(bào)稅款時(shí)匯總填制一份“票款結(jié)報(bào)單”，附上述原始憑證一起報(bào)送會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)以“票款結(jié)報(bào)單”作為應(yīng)征憑證。

2.減免憑證。指按稅法規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人，在減稅、免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定其實(shí)際享受的減征、免征稅額的一種憑證。它是記錄減免稅金實(shí)際發(fā)生情況的證明，是減免稅金核算的依據(jù)。具體種類如下:

（1）征前減免的，其減免憑證即為納稅申報(bào)表。凡是某個(gè)稅種全部免征的納稅人，都應(yīng)按期單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表；同一稅種部分項(xiàng)目免征，部分項(xiàng)目應(yīng)納稅款的，可以分別單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表，也可以合填一份納稅申報(bào)表，全額申報(bào)應(yīng)納稅款，應(yīng)當(dāng)減免的稅款填列在納稅申報(bào)表的有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)；屬于減征稅款的納稅人，必須全額填報(bào)納稅申報(bào)表，減征稅款部分填列在有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。所有減免稅款都必須在納稅申報(bào)表中注明減免性質(zhì)。

（2）退庫(kù)減免的，其減免憑證為辦理退庫(kù)的收入退還書。簽發(fā)收入退還書時(shí)，必須在收入退還書的備注欄注明減免性質(zhì)。

3.征解憑證。是納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）繳納稅款或辦理稅款結(jié)報(bào)和上解時(shí)使用的一種憑證。它是核算上解稅金、在途稅金和待解稅金的依據(jù)。征解憑證種類如下:

（1）各種稅收繳款書報(bào)查聯(lián)及匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)；

（2）各種稅收完稅證存根聯(lián)；

（3）稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證存根聯(lián)或匯總劃解稅款清單；

（4）罰款收據(jù)存根聯(lián)；

（5）代扣代收稅款憑證報(bào)查聯(lián)；

（6）票款結(jié)報(bào)單；

（7）印花稅票銷售結(jié)報(bào)單；

（8）郵寄匯款收款憑證。

上述八種征解憑證中，票款結(jié)報(bào)單、印花稅票銷售結(jié)報(bào)單和用于征收臨時(shí)稅款的各種稅收繳款書、稅收完稅證同時(shí)也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。對(duì)于征收呆賬稅金的，應(yīng)在上述各種征解憑證的備注欄注明“征收呆賬稅金”字樣。

???4.入庫(kù)憑證。是證明稅款已經(jīng)繳入國(guó)庫(kù)的一種憑證。它是核算入庫(kù)稅金的原始憑證。具體有三種:

（1）各種稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)；

（2）預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表；

（3）更正通知書。

5.提退憑證。是稅務(wù)機(jī)關(guān)從已征收或已入庫(kù)的稅款中，辦理退稅和提成或證明退稅和提成時(shí)使用的一種憑證。它是記錄提退稅金發(fā)生情況的證明，是核算提退稅金的原始憑證。具體有三種:

（1）收入退還書報(bào)查聯(lián)和付賬通知聯(lián)；

（2）小額稅款退稅憑證存根聯(lián)；

（3）提退清單。入庫(kù)單位辦理退庫(kù)后，應(yīng)及時(shí)向上解單位和混合業(yè)務(wù)單位填發(fā)“提退清單”，通知提退情況。

上述提退憑證中，如果所退稅款屬于減免退稅，則該憑證同時(shí)也是減免稅金核算的原始憑證。

6.其他憑證。是指除以上各種憑證外，可以證明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的其他各種憑證。主要有納稅保證金收據(jù)、發(fā)票保證金收據(jù)、票款損失報(bào)告單、票款損失處理批準(zhǔn)文件、損失稅金追回及賠償收據(jù)、扣押商品貨物財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)、退稅（抵稅）申請(qǐng)審批確認(rèn)書、呆賬稅金審批確認(rèn)書、法定清算報(bào)告、注銷欠稅批準(zhǔn)文件、注銷稅務(wù)登記通知書、拍賣品收購(gòu)發(fā)票、拍賣款匯款收款憑證、拍賣款轉(zhuǎn)賬退款憑證、拍賣款現(xiàn)金退款憑證、異地完稅憑證、核準(zhǔn)延期納稅通知書、催繳稅款通知書、以及其他各種可以證明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證。

上述各種原始憑證，如聯(lián)數(shù)不夠，可以用復(fù)印件或自制憑證作為會(huì)計(jì)原始憑證。

第二十二條為滿足入庫(kù)單位會(huì)計(jì)核算需要，各上解單位和混合業(yè)務(wù)單位必須將原始憑證歸類整理、按期（最長(zhǎng)不得超過十天）編制以下各種原始憑證匯總單（其式樣見附件）一式兩份，一份留存；一份及時(shí)上報(bào)入庫(kù)單位作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證。

1.應(yīng)征憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)應(yīng)征憑證等原始憑證匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)應(yīng)征稅金等發(fā)生情況的一種原始憑證匯總單，它是入庫(kù)單位核算應(yīng)征稅金等有關(guān)稅金的原始憑證。

2.征前減免憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)征前減免憑證匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)征前減免稅金情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫(kù)單位核算減免稅金的原始憑證。

3.上解憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人）和自收現(xiàn)金稅款的稅務(wù)征收人員自行向銀行繳納稅款的稅收繳款書報(bào)查聯(lián)及匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)等原始憑證匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)稅款上解等情況的一種原始憑證匯總單。是入庫(kù)單位核算在途稅金等有關(guān)稅金的原始憑證。

4.待解憑證匯總單。是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)反映待解稅金變化情況的所有原始憑證匯總填制的，用以向入庫(kù)單位上報(bào)待解稅金變化情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫(kù)單位核算待解稅金的原始憑證。

5.入庫(kù)憑證匯總單。是混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)直接辦理稅款入庫(kù)的各種稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)其入庫(kù)稅款情況的一種原始憑證匯總單。是入庫(kù)單位核算入庫(kù)稅金的一種原始憑證。

6.退庫(kù)憑證匯總單。是混合業(yè)務(wù)單位根據(jù)從鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)的收入退還書報(bào)查聯(lián)匯總編制的，向入庫(kù)單位上報(bào)其稅款退庫(kù)情況的一種原始憑證匯總單。它是入庫(kù)單位核算提退稅金的一種原始憑證，如有減免退稅，它還是核算減免稅金的一種原始憑證。

第二十三條稅收會(huì)計(jì)記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總單加以歸類整理編制，確定會(huì)計(jì)分錄作為登記會(huì)計(jì)總賬及其明細(xì)賬的依據(jù)（其式樣見附件）。記賬憑證的編制要求如下:

1.必須以審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總單為依據(jù)，按每一項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)或同類稅收業(yè)務(wù)匯總填制，不得把不同類型的稅收業(yè)務(wù)合并填在一張記賬憑證上。

2.編制要及時(shí)，要按稅收業(yè)務(wù)發(fā)生日期及時(shí)填制，不得無順序地編制。

3.總賬科目和二級(jí)明細(xì)科目必須填寫全稱，不得只填代碼不填名稱或簡(jiǎn)化科目名稱。

4.科目對(duì)應(yīng)關(guān)系要清楚，會(huì)計(jì)分錄只能一借一貸或一借多貸、一貸多借，不得編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

5.記賬憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日期的順序按月連續(xù)編號(hào)。

6.每份記賬憑證要注明所附原始憑證的張數(shù)，并連同原始憑證及時(shí)整理，裝訂整齊。如果原始憑證需要另外保管或幾種不同業(yè)務(wù)共用一張?jiān)紤{證的，必須在摘要欄加注說明，以備查找。

第二十四條會(huì)計(jì)憑證于記賬后，應(yīng)按會(huì)計(jì)檔案要求及時(shí)裝訂，加具封面，并注明年度、月份、編號(hào)和簽章，于年度終了后歸檔保管。?會(huì)計(jì)賬簿?第二十五條會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶形式，全面、系統(tǒng)和連續(xù)地記錄稅收資金活動(dòng)情況的簿籍。它是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

第二十六條稅收會(huì)計(jì)設(shè)置以下幾種賬簿:

1.總分類賬。又稱總賬，它是按總賬科目設(shè)置，考核稅金活動(dòng)總括情況，平衡賬務(wù)，控制和核對(duì)各明細(xì)賬的簿籍。

2.明細(xì)分類賬。又稱明細(xì)賬，它是按明細(xì)科目設(shè)置，具體核算總賬科目有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的簿籍。

3.日記賬。它是按照稅收業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐筆進(jìn)行登記的簿籍。

4.輔助賬。又稱備查賬簿，它是對(duì)在總賬、明細(xì)賬和日記賬中未能記載的事項(xiàng)或記載不夠詳細(xì)的稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的簿籍。

第二十七條稅收會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法如下:

1.總分類賬的設(shè)置和登記。稅收會(huì)計(jì)各核算單位對(duì)其所用的總賬科目都必須分別設(shè)置賬頁，開設(shè)賬戶?？偡诸愘~簿必須將賬頁固定在一起裝訂成冊(cè)，其賬頁格式采用“借、貸、余”三欄式?？梢园从涃~憑證直接登記，也可以將記賬憑證按相同科目加以匯總，編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記（其賬簿格式見附件）。

2.明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記。稅收會(huì)計(jì)各核算單位都必須按照會(huì)計(jì)科目中規(guī)定的明細(xì)核算內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬必須根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總單進(jìn)行登記。它一般使用活頁式賬簿，其賬頁格式可采用三欄式和多欄式（可以是發(fā)生額分析多欄、借方發(fā)生額多欄、貸方發(fā)生額多欄）兩種。三欄式明細(xì)賬結(jié)構(gòu)同總分類賬相同。多欄式明細(xì)賬是將某明細(xì)科目所屬的一級(jí)明細(xì)科目或二級(jí)明細(xì)科目，作為該明細(xì)科目的發(fā)生額，合并在一張賬頁上進(jìn)行登記的一種賬頁（其賬簿格式見附件）。

發(fā)生額分析多欄的登記方法是:資金來源類科目的貸方發(fā)生額用藍(lán)字登記，借方發(fā)生額用紅字登記；資金占用類科目的借方發(fā)生額用藍(lán)字登記，貸方發(fā)生額用紅字登記。期末結(jié)賬時(shí)，各欄紅藍(lán)數(shù)字相抵后的差額即為該欄目的余額。

會(huì)計(jì)科目中規(guī)定的分戶明細(xì)科目，原則上應(yīng)按每個(gè)納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）設(shè)置賬戶，對(duì)每戶納稅情況進(jìn)行序時(shí)、逐筆登記，以反映每個(gè)納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）的納稅全貌。但對(duì)臨時(shí)性稅收和代征代售、代扣稅收可以集中設(shè)置賬戶。其賬頁格式一般采用三欄式或多欄式。

3.日記賬的設(shè)置和登記。為了加強(qiáng)對(duì)稅款和保管款庫(kù)存現(xiàn)金、存款的監(jiān)督管理，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位都必須在“待解稅金”、“保管款”總賬科目下設(shè)置現(xiàn)金、存款日記賬，以便序時(shí)、逐筆記錄庫(kù)存現(xiàn)金和存款的收入、付出和結(jié)存。日記賬必須使用訂本式賬簿，由負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納的稅收會(huì)計(jì)人員根據(jù)記賬憑證按日逐筆登記，其賬頁格式采用三欄式（格式見附件）。

4.輔助賬的設(shè)置和登記。

（1）各入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位必須設(shè)置“應(yīng)征和入庫(kù)查補(bǔ)稅金登記簿”。登記方法為:根據(jù)稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)行政復(fù)議決定書、法院判決書、審計(jì)決定書、財(cái)政監(jiān)督檢查處理（處罰）決定書或應(yīng)征憑證匯總單的應(yīng)征查補(bǔ)稅金記“應(yīng)征查補(bǔ)稅金”增加數(shù)，根據(jù)查補(bǔ)稅金的稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)和入庫(kù)憑證匯總單的入庫(kù)查補(bǔ)稅金記“入庫(kù)查補(bǔ)稅金”增加數(shù)。

（2）為便于稅收收入分析和組織收入工作，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位必須在“待征”類科目下設(shè)置“欠繳稅金登記簿”，分設(shè)“緩征”和“往年陳欠”二類，每類按稅種設(shè)明細(xì)，反映欠繳稅金構(gòu)成情況。分上述類別核算時(shí)，凡是屬于經(jīng)批準(zhǔn)緩征的稅款，不管是上年批準(zhǔn)緩征，還是當(dāng)年批準(zhǔn)緩征，都記入“緩征”中；除緩征稅款外，凡是本年以前各年度的欠稅都記入“往年陳欠”中。

其賬簿格式可采用“借、貸、余發(fā)生額分析”多欄式，按欠繳稅金類別設(shè)賬頁，按稅種設(shè)多欄。登記方法為:批準(zhǔn)緩征時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件將緩征稅款記入“緩征”借方，緩征稅款到期或征收時(shí)，根據(jù)到期或征收的緩征稅款記入“緩征”的貸方；發(fā)生往年欠稅時(shí)，將往年欠稅記入“往年陳欠”的借方，往年欠稅征收或轉(zhuǎn)為呆賬稅金時(shí)，將征收或確認(rèn)呆賬的往年欠稅記入“往年陳欠”的貸方。

（3）為滿足稅收收入分析需要，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位必須設(shè)置“留抵稅額登記簿”，用以核算反映增值稅留抵稅額情況。

使用計(jì)算機(jī)核算的單位，其賬簿格式可采用“借、貸、余”三欄式，“貸方”登記本期進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額和本期動(dòng)用期初進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，“借方”登記本期實(shí)際抵扣稅額和本期留抵稅額抵頂欠稅數(shù)，余額在“貸方”，反映期末尚未抵扣完的留抵稅額；采用手工核算的單位，其賬簿格式由各地根據(jù)當(dāng)?shù)睾怂銞l件自定。該登記簿的登記依據(jù)是一般納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)。

（4）其他輔助賬應(yīng)根據(jù)各核算單位的具體情況設(shè)置，主要有查封（扣押）物品登記簿、入庫(kù)稅金明細(xì)登記簿、出口產(chǎn)品退稅明細(xì)登記簿和提取手續(xù)費(fèi)登記簿等。一般根據(jù)原始憑證和有關(guān)的征管資料進(jìn)行登記。

輔助賬的具體格式由各核算單位自定。

第二十八條賬簿的使用和登記要求如下:

1.使用賬簿時(shí)，應(yīng)在“賬簿啟用表”上將各欄內(nèi)容填寫清楚，經(jīng)辦人員更換交接時(shí)，應(yīng)填明交接日期，互相簽章。年度終了，必須將活頁賬簿裝訂成冊(cè)歸檔保存。

2.各種賬簿的記錄，必須做到登記及時(shí)、內(nèi)容完整、數(shù)字正確、摘要清楚，不得亂擦亂補(bǔ)、涂改或用退色藥水消除字跡。

3.賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤性質(zhì)和具體情況，采用劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法加以更正。

4.稅收會(huì)計(jì)以月為結(jié)算期，以年度為決算期?！叭霂?kù)”類賬戶應(yīng)按旬小結(jié)。月份、年度終了時(shí)，各種賬戶必須辦理結(jié)賬?！疤嵬硕惤稹辟~戶每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出本月借方發(fā)生額合計(jì)和本年借方累計(jì)發(fā)生額。每次結(jié)賬時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行試算平衡，總賬與明細(xì)賬必須核對(duì)無誤，有關(guān)賬戶必須辦理年度結(jié)轉(zhuǎn)沖銷工作。

?稅收會(huì)計(jì)核算程序?第二十九條稅收會(huì)計(jì)可采用記賬憑證和科目匯總表兩種核算程序。但一個(gè)核算單位在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，只能采用其中的一種程序，而不能交叉使用兩種程序。

1.記賬憑證核算程序如下:

（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總單填制記賬憑證；

（2）根據(jù)記賬憑證登記日記賬；

（3）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總單和記賬憑證，登記明細(xì)賬和有關(guān)的輔助賬；

（4）根據(jù)記賬憑證登記總賬；

（5）總賬和有關(guān)的明細(xì)賬、日記賬核對(duì)，明細(xì)賬與有關(guān)的輔助賬核對(duì)；

（6）根據(jù)總賬、明細(xì)賬和有關(guān)的輔助賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

其程序圖如下:

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