某公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理綱要

PAGEPAGE6XX公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理綱要目錄一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo) 3二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 3〔一〕公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與公司財(cái)務(wù)管理的關(guān)系 3〔二〕遵從性與合規(guī)性 3〔三〕本錢與效益原那么 3三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略 3〔一〕建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)： 3〔二〕公司層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略 3〔三〕影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素 3四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)與人員 3五、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與測(cè)算 3六、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理步驟 3七、業(yè)務(wù)領(lǐng)域〔業(yè)務(wù)模式〕涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷方法與程序 3〔一〕研發(fā)領(lǐng)域 3〔二〕采購(gòu)領(lǐng)域 3〔三〕銷售領(lǐng)域 3〔四〕生產(chǎn)領(lǐng)域 3〔五〕售后效勞領(lǐng)域 3〔六〕其他領(lǐng)域 3八、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷方法與程序 3〔一〕收入的審查 31．收入審查的根本原那么與方法 32．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審查 33．其他業(yè)務(wù)收入的審查 34．補(bǔ)貼收入的審查 35．視同銷售收入的審查 36．投資收益的審查 37．營(yíng)業(yè)外收入的審查 38．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審查 3〔三〕本錢費(fèi)用的審查 31．本錢費(fèi)用審核的根本原那么與方法 32．主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的審查〔以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)本錢為例〕 33．其他業(yè)務(wù)支出的審核 34．視同銷售本錢的審核 35．營(yíng)業(yè)外支出的審核 36．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他本錢費(fèi)用的審核 37．銷售〔營(yíng)業(yè)〕費(fèi)用的審核 38．管理費(fèi)用的審核 39．財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核 3〔四〕資產(chǎn)及負(fù)債的審核 31．貨幣資產(chǎn)的審核 32．存貨的審核 33．短期投資的審核 34．長(zhǎng)期投資的審核 35．應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核 36．應(yīng)收票據(jù)的審核 37．其他應(yīng)收款的審核 38．待攤費(fèi)用的審核 39．應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核 310．應(yīng)付票據(jù)的審核 311．預(yù)提費(fèi)用的審核 312．短期借款／長(zhǎng)期借款／長(zhǎng)期應(yīng)付款的審核 313．其他流動(dòng)負(fù)債的審核 314．實(shí)收資本的審核 315．資本公積金的審核 3〔五〕納稅調(diào)整的審核 31．納稅調(diào)增工程的審核 32．納稅調(diào)減工程的審核 33．稅前彌補(bǔ)虧損的審核 34．免稅所得及減免稅的審核 35．技術(shù)開發(fā)費(fèi)和加計(jì)扣除的審核 36．發(fā)票管理方面的風(fēng)險(xiǎn) 3九、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)及處理 3〔一〕納稅人的權(quán)利 3〔二〕溝通與協(xié)調(diào) 3〔三〕應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的處理策略 31．程序方面 32．內(nèi)容方面 33．救濟(jì)行為 34．對(duì)稅務(wù)內(nèi)控體系的監(jiān)督 3

XX公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理綱要為加強(qiáng)XX公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)?關(guān)于印發(fā)〈中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引〉的通知?〔國(guó)資發(fā)改革〔2024〕108號(hào)〕和國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引〔試行〕〉的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔2024〕90號(hào)〕以及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)稅收法律、法規(guī)，制定本綱要。本綱要旨在指導(dǎo)XX公司及下轄企業(yè)〔含控股公司、參股公司〕合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，防止因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。XX公司全資子公司的董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)本綱要的實(shí)施；對(duì)控股公司、參股公司由XX公司提名的董事通過股東〔大〕會(huì)和董事會(huì)按照法定程序負(fù)責(zé)督導(dǎo)本綱要的實(shí)施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性對(duì)于大企業(yè)和小企業(yè)均同等重要，但由于經(jīng)濟(jì)的因素、稅收的因素、管理的因素、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的技能因素等，從不同方面制約不同納稅人開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的深度、廣度。作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主體，同為納稅人的大企業(yè)和小企業(yè)均需掌握各種經(jīng)營(yíng)管理的必備知識(shí)外，必須充分了解稅收制度和掌握科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法，或者聘用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有良好信譽(yù)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，以獲得切實(shí)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制翱成果。稅務(wù)內(nèi)控的要素控制環(huán)境→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→控制活動(dòng)→信息與溝通→監(jiān)控與反響控制環(huán)境包括：企業(yè)體制和股東利益的導(dǎo)向、企業(yè)道德理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、法規(guī)的制約和監(jiān)控、市場(chǎng)及行業(yè)慣例的影響、人力資源和組織架構(gòu)。管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格影響其管理企業(yè)稅務(wù)的方式，保守還是激進(jìn)？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估〔也即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)〕：經(jīng)營(yíng)決策過程中的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)、影響會(huì)計(jì)/財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)申報(bào)中的失誤和風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議處理過程中的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析〔分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的方式和原因〕：內(nèi)部環(huán)境性的因素造成的風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)理念〔稅務(wù)籌劃合法性合理性的理解〕；法制風(fēng)險(xiǎn)觀念〔稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度：保守或激進(jìn)〕；整體管控機(jī)制的權(quán)力和責(zé)任不當(dāng)外部環(huán)境性因素造成的風(fēng)險(xiǎn)：上級(jí)/股東的越權(quán)；違規(guī)調(diào)配資源；稅務(wù)征管實(shí)務(wù)和地方政府操作的不標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中形成的不合法的潛規(guī)那么。程序性的風(fēng)險(xiǎn)：措施和制度的缺失或錯(cuò)位，例如：無內(nèi)部交易定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；無監(jiān)督機(jī)制，例如：沒有對(duì)有關(guān)稅務(wù)人員工作的評(píng)價(jià)和內(nèi)審措施；人為因素造成的風(fēng)險(xiǎn)〔人為過失和疏漏、責(zé)任心、知識(shí)技能缺乏及人手缺乏〕。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、影響面及發(fā)生的機(jī)率；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)確實(shí)定〔平衡風(fēng)險(xiǎn)控制和控制本錢的關(guān)系〕。一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)那么以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把握公司管理能力提高的時(shí)機(jī)，增加公司的整體價(jià)值。在確保不發(fā)生重大違規(guī)行為的前提下，盡可能的開展納稅規(guī)劃與安排，獲得合法的節(jié)稅收益。因?yàn)樾∑髽I(yè)業(yè)務(wù)模式單一，經(jīng)營(yíng)收入不高，進(jìn)行納稅規(guī)劃的余地不大，且由于經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，無法承受突發(fā)性的稅務(wù)違規(guī)處分風(fēng)險(xiǎn)．因此小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的側(cè)重點(diǎn)主要在于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制第一層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即重在確保企業(yè)業(yè)務(wù)處理與納稅申報(bào)滿足稅法與稅務(wù)機(jī)關(guān)的根本要求，并在次根底上盡可能的不斷改善，樹立納稅信譽(yù)，降低稅務(wù)處分的風(fēng)險(xiǎn)。此外，標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)管理與合理的稅務(wù)籌劃→降低整體稅負(fù)率，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)→提高投資回報(bào)率，提升大型企業(yè)價(jià)值→優(yōu)化管理者績(jī)效二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本綱要所稱稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等；也可以能否為企業(yè)帶來盈利等時(shí)機(jī)為標(biāo)志，將風(fēng)險(xiǎn)分為純粹風(fēng)險(xiǎn)〔只有帶來?yè)p失一種可能性〕和時(shí)機(jī)風(fēng)險(xiǎn)〔帶來?yè)p失和盈利的可能性并存〕?？梢哉f，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要組成局部，屬于純粹風(fēng)險(xiǎn)的范疇?！惨弧扯悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、損失性和可變性四種特性。1．風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性風(fēng)險(xiǎn)是不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移，獨(dú)立于企業(yè)意志之外的客觀存在。企業(yè)只能采取風(fēng)險(xiǎn)管理方法降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和損失幅度，而不能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。2．風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性在現(xiàn)代社會(huì)，個(gè)體或企業(yè)面臨著各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)。隨著科學(xué)技術(shù)的開展和生產(chǎn)力的提高，還會(huì)不斷產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)，且風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失也越來越大。例如，核能技術(shù)的運(yùn)用產(chǎn)生了核子輻射、核子污染的風(fēng)險(xiǎn);航空技術(shù)的運(yùn)用產(chǎn)生了意外發(fā)生時(shí)的巨大損失的風(fēng)險(xiǎn)。3．風(fēng)險(xiǎn)具有損失性只要風(fēng)險(xiǎn)存在，就一定有發(fā)生損失的可能。如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后不會(huì)有損失，那么就沒必要研究風(fēng)險(xiǎn)了。風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅會(huì)造成人員傷亡，而且會(huì)造成生產(chǎn)力的破壞、社會(huì)財(cái)富的損失和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少，因此才使得個(gè)體或企業(yè)尋求應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。4．風(fēng)險(xiǎn)具有可變性風(fēng)險(xiǎn)的可變性是指在一定條件下風(fēng)險(xiǎn)具有可轉(zhuǎn)化的特性。世界上任何事物都是互相聯(lián)系、互相依存、互相制約的。而任何事物都處于變動(dòng)與變化之中，這些變化必然會(huì)引起風(fēng)險(xiǎn)的變化。例如科學(xué)創(chuàng)造和文明進(jìn)步，都可能使風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變動(dòng)?！捕彻径悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與公司財(cái)務(wù)管理的關(guān)系公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與公司財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。首先，科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能降低或免除公司被執(zhí)法機(jī)關(guān)處分的風(fēng)險(xiǎn)，在可能的情況下通過納稅規(guī)劃也增加公司的資金流入、因而它是實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)管理根本目標(biāo)的重要、途徑之一。其次，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理下的公司有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)公司迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，也就是公司財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。最后，公司的財(cái)務(wù)籌劃是使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得以實(shí)現(xiàn)的保證。任何一項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐，都離不開財(cái)務(wù)籌劃手段的運(yùn)用。通過財(cái)務(wù)籌劃，可以保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案的落實(shí)，可以進(jìn)行稅務(wù)收益預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)本錢的認(rèn)定。1．遵從性與合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在公司財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用方案設(shè)計(jì)的前提是稅法與財(cái)務(wù)法規(guī)的雙重合法性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是利用稅收政策的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適當(dāng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，公司在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)劃方案是否合法，首先必須通過納稅審閱，不管采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會(huì)計(jì)記錄或見證，否那么，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果就可能大打折扣或無效。2．本錢與效益原那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在公司財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用方案設(shè)計(jì)的根底是節(jié)稅收益必須大于納稅安排本錢。公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但公司在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種本錢，因而公司在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與本錢進(jìn)行比照，只有在預(yù)期收益大于其本錢時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否那么會(huì)得不償失。此外，公司在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)上下，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法進(jìn)行選擇和組合，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略〔一〕建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)：1．信息系統(tǒng)集團(tuán)財(cái)務(wù)中心將定期跟蹤財(cái)政稅收政策的最新變化，有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息，定期將有關(guān)法規(guī)及其對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的影響以及應(yīng)對(duì)措施下發(fā)各公司。各公司財(cái)務(wù)人員也必須跟蹤財(cái)政稅收政策的最新變化，特別是本地區(qū)稅收管理的地方性規(guī)定，以及本地區(qū)并提交有關(guān)建議。2．有效實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享涉稅信息必須在財(cái)務(wù)人員中共享，也必須與公司管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)層面共享，將稅收籌劃提前和貫穿到業(yè)務(wù)流程中，并使公司在市場(chǎng)、銷售、物流等涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生緊密的互動(dòng)關(guān)系，有效識(shí)別、評(píng)估交易環(huán)節(jié)的稅收影響。3．有效進(jìn)行稅負(fù)控制各公司要根據(jù)本公司銷售情況結(jié)合當(dāng)?shù)赝袠I(yè)平均稅負(fù)情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管環(huán)境，擬定年度納稅方案。主要表達(dá)在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅負(fù)控制?！捕彻緦用娴亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與公司業(yè)務(wù)方案結(jié)合起來；將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略與公司經(jīng)營(yíng)策略結(jié)合起來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分散；從抓住機(jī)遇的角度考察稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；接受并利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高級(jí)管理部門決定企業(yè)的目標(biāo)，部門經(jīng)理將這些目標(biāo)轉(zhuǎn)變成為部門策略，過程責(zé)任人設(shè)計(jì)和實(shí)施這些策略。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程，是一個(gè)精確分析風(fēng)險(xiǎn)來源和應(yīng)用度量方法的過程，指明了公司策略和實(shí)施過程中固有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略是通過特定的政策來限定解釋這些具體策略，修訂和更新所有的開展政策，緊跟時(shí)代的開展。公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略包括：防止、保存、減少、轉(zhuǎn)移和利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估是否符合需要或不符合需要的根底上，公司首先決定是接受還是排除某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。符合需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是那種在今后公司經(jīng)營(yíng)模式正常運(yùn)做中所固有的那種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不符合需要的，如無法對(duì)承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供有吸引力的回報(bào)或公司沒有能力控制類似風(fēng)險(xiǎn)，那么就應(yīng)排除和回避此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果公司接受了某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么會(huì)有幾種可行的選擇。首先，就其現(xiàn)有的水準(zhǔn)，可以保存某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。類似的情況就產(chǎn)生了這樣的問題：如果出現(xiàn)任何損失的話，怎樣為損失提供資金？其次，公司能夠減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性或減少其發(fā)生的可能性?？梢酝ㄟ^稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程減小其發(fā)生的可能性，通過合理的納稅規(guī)劃可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件出現(xiàn)對(duì)公司所造成的影響。最后，公司可以增加公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露來利用類似的風(fēng)險(xiǎn)。防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通過推出一個(gè)市場(chǎng)或地域，或者拋售、放棄一個(gè)產(chǎn)品類別或業(yè)務(wù)來防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。禁止不可接受的高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)、交易、財(cái)務(wù)損失及資產(chǎn)損失，如通過適當(dāng)控制的方式或按公司標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。通過重新定義目標(biāo)、重新設(shè)置策略并配置資源，以停止特定的活動(dòng)。篩選資本工程，以防止低回報(bào)、脫離策略及不可接受的高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)。通過設(shè)計(jì)及實(shí)施內(nèi)部防護(hù)措施來消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保存稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)接受目前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平／稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平不能再加大。通過增加額外費(fèi)用，在市場(chǎng)與法制環(huán)境允許的情況下，彌補(bǔ)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的損失，并通過這種方式重新定價(jià)產(chǎn)品或效勞。通過以下手段實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自保：——及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；——對(duì)先行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行分析；——合理納稅規(guī)劃，在可接受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平下維持原有的業(yè)務(wù)操作模式。設(shè)置專職人員作出決策并定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)與監(jiān)控，據(jù)此作出意外事件的反映方案。減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)：合理調(diào)整業(yè)務(wù)操作模式，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)時(shí)機(jī)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：通過內(nèi)部稅務(wù)操作規(guī)程控制，將不可預(yù)見的意外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件降低到可接受的程度。利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通過有效的方法在公司內(nèi)部化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并產(chǎn)生預(yù)期收益。通過公司的經(jīng)營(yíng)模式將財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售及公司組織進(jìn)行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務(wù)政策，享受稅務(wù)規(guī)劃收益。通過游說與公共關(guān)系活動(dòng)影響稅務(wù)監(jiān)管部門的決策。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的選擇，如：防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保存稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等活動(dòng)指出了經(jīng)常應(yīng)用于單獨(dú)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的選擇就是上述各種風(fēng)險(xiǎn)控制政策的單獨(dú)應(yīng)用、組合分析與多種策略的結(jié)合。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略表達(dá)在公司具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制政策與過程中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程包括全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。如：制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方向、設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理邊界、組織稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、選擇及開展高素質(zhì)員工、分配稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)并計(jì)量業(yè)績(jī)。特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制表達(dá)在某些特殊商業(yè)模式下的特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理各要素之間的關(guān)系如下表所示：風(fēng)險(xiǎn)工程風(fēng)險(xiǎn)管理工具涉及部門在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)上所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、管理層重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理2、分析公司的業(yè)務(wù)流程高階主管財(cái)務(wù)部門未善用稅收優(yōu)惠所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、分析公司的業(yè)務(wù)流程財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)部門收入、本錢、費(fèi)用的處理方式上所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、定期稽核公司稅務(wù)和財(cái)務(wù)2、分析公司的業(yè)務(wù)流程3、在年度結(jié)賬前稽核公司稅務(wù)財(cái)務(wù)部門關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)1、管理層重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理2、分析公司的業(yè)務(wù)流程高階主管財(cái)務(wù)部門發(fā)票管理方面的風(fēng)險(xiǎn)1、定期稽核公司稅務(wù)和財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部門在增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其他稅務(wù)處理上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、定期稽核公司稅務(wù)和財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部門公司所處稅務(wù)環(huán)境導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、強(qiáng)化公司在稅務(wù)方面的溝通能力高階主管財(cái)務(wù)部門〔三〕影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素1．經(jīng)營(yíng)理念管理者的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、管理風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)觀念等方面都會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。一般粗放型的經(jīng)營(yíng)理念、個(gè)性張揚(yáng)的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、淡泊的風(fēng)險(xiǎn)觀念都易引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。2．人員素質(zhì)雇員的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響至關(guān)重要。不管業(yè)務(wù)人員還是財(cái)務(wù)人員，都可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)可能來源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，也可能來源于財(cái)稅管理。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的要求更為重要，必須雇用具有專業(yè)技能和專業(yè)資格的人士從事財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)活動(dòng)。3．法律意識(shí)重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)處理等方面必須強(qiáng)調(diào)法律意識(shí)，一切交易活動(dòng)按照法律要求履行。即使企業(yè)在稅務(wù)上存在問題，也可以通過涉稅自查、管理溝通、稅企溝通、行政復(fù)議、法律訴訟等方式進(jìn)行防范、化解和控制。當(dāng)然，行政復(fù)議和法律訴訟應(yīng)盡量防止，因?yàn)槠浔惧X過大，也會(huì)對(duì)企業(yè)形象造成影響。4．稅務(wù)文書包括經(jīng)濟(jì)合同、商業(yè)票據(jù)、會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)申請(qǐng)、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的文書資料。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)檢查的對(duì)象、稅務(wù)案件的證據(jù)等。因此，涉稅方面的稅務(wù)文件、合同、檔案、稅務(wù)資料、納稅證明等必須妥善保管。5．稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查是稅務(wù)執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其職能的表現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該正視稅務(wù)稽查，給予協(xié)助配合，并與稅務(wù)稽查人員充分溝通，尋求稅務(wù)的支持與理解，這對(duì)于防范納稅風(fēng)險(xiǎn)非常關(guān)鍵。如果不能夠正確應(yīng)對(duì)，那么那么會(huì)阻礙企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)、引發(fā)連鎖稅務(wù)檢查、增加額外稅務(wù)負(fù)擔(dān)。6．管理流程企業(yè)管理程序、業(yè)務(wù)控制模式、財(cái)務(wù)控制手段等構(gòu)成了管理流程，不同的管理流程會(huì)帶來不同的結(jié)果，其蘊(yùn)含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不同。越是縝密的管理流程越能夠合理躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中稅務(wù)管理流程更為關(guān)鍵，通過良好的稅務(wù)管理流程運(yùn)作，可以合理降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理流程是實(shí)現(xiàn)依法納稅、科學(xué)納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要步驟，其中包含了內(nèi)部控制的思想。因此，要做到以下風(fēng)險(xiǎn)控制要求：第一，流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)不能由一人一個(gè)部門全部包攬，必須貫徹合理分工和內(nèi)部牽制制度，在會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理后，必須有專業(yè)審核或內(nèi)部審計(jì)把關(guān)。第二，流程中遇到的棘手涉稅問題及其處理結(jié)果應(yīng)及時(shí)反響到企業(yè)高層。第三，流程中的責(zé)任要?jiǎng)澐郑鞔_權(quán)利責(zé)任，建立部門主管負(fù)責(zé)制。7．社會(huì)關(guān)系良好的社會(huì)關(guān)系，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的根本保障。企業(yè)面對(duì)社會(huì)各界，必須妥善處理好各方面的關(guān)系。8．稅務(wù)環(huán)境良好的稅務(wù)環(huán)境有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此企業(yè)應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)環(huán)境，包括當(dāng)?shù)卣挠^念、公務(wù)員的素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)開展水平、市場(chǎng)開放程度等方面。綜上所述，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的措施是：重視風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)涉稅管理、提高專業(yè)能力、提高應(yīng)對(duì)技巧、處理好社會(huì)關(guān)系。只有在這些方面做好工作，才能真正有效化解和控制企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，必須從人員、機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、操作流程等方面進(jìn)行全面配置、合理安排才能起到應(yīng)有的作用。從人員方面，必須配備經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員并組成團(tuán)隊(duì)。從機(jī)構(gòu)方面，必須成立專門的稅務(wù)部門或在財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)置專門的稅務(wù)工作組或指定專人負(fù)責(zé)。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程。大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，必須從人員、機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、操作流程等方面進(jìn)行全面配置、合理安排才能起到應(yīng)有的作用。從人員方面，必須配備經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)專家并組成團(tuán)隊(duì)。從機(jī)構(gòu)方面，必須成立專門的稅務(wù)部門或在財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)置專門的稅務(wù)工作組。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程；小企業(yè)重在根本標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)務(wù)操作模式的建立，不需要配備專業(yè)人員、成立專門機(jī)構(gòu)。有效確定公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵部門和關(guān)鍵人員關(guān)鍵部門關(guān)鍵人員關(guān)鍵點(diǎn)高階主管董事長(zhǎng)、總經(jīng)理1、確定公司的經(jīng)營(yíng)理念；2、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程及兩者和稅務(wù)的相關(guān)性；3、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)、會(huì)計(jì)人員1、分析公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程，確定稅務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的匹配程度；2、確定公司的稅務(wù)優(yōu)惠利用程度；3、確定公司的發(fā)票管理?xiàng)l件和流程；4、確定公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)程度；5、改善和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門關(guān)系；6、建立公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并在其中扮演關(guān)鍵角色。采購(gòu)部門/銷售部門采購(gòu)經(jīng)理、采購(gòu)人員/銷售經(jīng)理、銷售人員1、和供應(yīng)商或客戶確定交易的模式，諸如：保稅交易或非保稅交易。2、和供應(yīng)商或客戶確定物流和金流的模式，諸如：發(fā)票開具的方式、時(shí)間、發(fā)票的種類，款項(xiàng)支付的方式。3、保持和財(cái)務(wù)部門的互動(dòng)，在發(fā)生新交易模式后，需征求其意見，以確定對(duì)公司最有利的交易模式。稅務(wù)人員參與重大決策的具體方案制定；重大決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核；稅務(wù)人員和重大決策實(shí)施部保持溝通，以完成實(shí)施過程的相關(guān)稅務(wù)合規(guī)工作。對(duì)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與相關(guān)經(jīng)營(yíng)鏈和要素管理部門，確定相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)常規(guī)管理責(zé)任和權(quán)利；對(duì)非常規(guī)性稅務(wù)事項(xiàng)確定；事發(fā)溝通機(jī)制和第一責(zé)任方〔問責(zé)方〕。重要風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)注點(diǎn)常用控制方式合并重組重大投資工程經(jīng)營(yíng)模式改變內(nèi)部交易定價(jià)政策稅務(wù)部人員參與重大決策的具體方案制定；重大決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核；稅務(wù)人員和重大決策實(shí)施部門保持溝通，以完成實(shí)施過程中的相關(guān)稅務(wù)合規(guī)工作。經(jīng)營(yíng)鏈研發(fā)〔研發(fā)模式、費(fèi)用的歸集〕采購(gòu)〔存貨及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理〕制造〔本錢涉稅事項(xiàng)，如折舊〕銷售〔銷售形式對(duì)銷售收入確認(rèn)時(shí)間和數(shù)額的影響〕經(jīng)營(yíng)要素人、財(cái)、物、智對(duì)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與相關(guān)經(jīng)營(yíng)鏈和要素管理部門確定相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)常規(guī)管理責(zé)任和權(quán)利對(duì)非常規(guī)性稅務(wù)事項(xiàng)確定事發(fā)溝通機(jī)制和第一責(zé)任方〔問責(zé)方〕稅負(fù)的核算和計(jì)提遞延稅款稅務(wù)扣除限額費(fèi)用工程的合理分類納稅調(diào)整將納稅事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行合理披露〔如稅務(wù)優(yōu)惠待遇及不確定稅務(wù)事項(xiàng)的披露等〕對(duì)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與相關(guān)經(jīng)營(yíng)鏈和要素管理部門確定相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)常規(guī)管理責(zé)任和權(quán)利；對(duì)非常規(guī)性稅務(wù)事項(xiàng)確定，事發(fā)溝通機(jī)制和第一責(zé)任方〔問責(zé)方〕。防止錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、少報(bào)、遲報(bào)信息、臺(tái)帳管理稅務(wù)憑證的申請(qǐng)和保管稅務(wù)文件的制備和保管發(fā)票管理各地、各國(guó)申報(bào)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)制定與更新的程序和責(zé)任分工申報(bào)復(fù)核與簽署標(biāo)準(zhǔn)的制定分層管理制度稅務(wù)申報(bào)自動(dòng)提醒和報(bào)告系統(tǒng)財(cái)務(wù)信息與稅務(wù)申報(bào)自動(dòng)連接轉(zhuǎn)換和核對(duì)系統(tǒng)稅務(wù)申報(bào)編制/復(fù)核/批準(zhǔn)程序非常規(guī)性申報(bào)的第一問責(zé)制和溝通、支持制度文檔管理制度稅務(wù)管理部門及時(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)局的信息需求保存稅務(wù)數(shù)據(jù)的紙質(zhì)文檔和電子文檔確保稅務(wù)爭(zhēng)議處理結(jié)果是真實(shí)、完整和正確的稅務(wù)管理部門充分監(jiān)控和解決稅務(wù)檢查環(huán)境變化帶來的影響。稅務(wù)爭(zhēng)議事項(xiàng)的及時(shí)匯報(bào)稅務(wù)爭(zhēng)議的技術(shù)支持責(zé)任人制度確定管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的制度：把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入公司整體管控機(jī)制的體系內(nèi)；確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互別離、制約和監(jiān)督；確定稅務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的職責(zé)和權(quán)力劃分；確定管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的制度；管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體措施〔職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、文檔憑證、檢查監(jiān)督、績(jī)效考評(píng)〕。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方式：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取相應(yīng)的人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制：自動(dòng)機(jī)制〔針對(duì)重復(fù)性、有規(guī)律性的稅務(wù)活動(dòng)，如納稅申報(bào)、稅務(wù)會(huì)計(jì)常規(guī)處理等〕；人工機(jī)制〔針對(duì)突發(fā)性、非常規(guī)性的，如特殊交易、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等〕；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律性和重大性建立預(yù)防性控制機(jī)制；或偶發(fā)事件的應(yīng)對(duì)預(yù)案；內(nèi)部稅務(wù)工程評(píng)審機(jī)制外部稅務(wù)專家意見機(jī)制集團(tuán)層面組織功能定位：稅務(wù)管理架構(gòu)的建立；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制政策制度的建立；重大集團(tuán)內(nèi)跨企業(yè)事項(xiàng)的稅務(wù)規(guī)劃和管控責(zé)任；內(nèi)部交易的稅務(wù)政策；企業(yè)稅務(wù)爭(zhēng)議的技術(shù)支持和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施的監(jiān)控和評(píng)估；培訓(xùn)和指導(dǎo)等。企業(yè)層面組織功能定位：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)鏈和要素的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；企業(yè)稅務(wù)信息和會(huì)計(jì)處理的常規(guī)管控；稅務(wù)申報(bào)；稅務(wù)爭(zhēng)議的應(yīng)對(duì)等。業(yè)務(wù)層面組織功能定位：具體風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)的職責(zé)執(zhí)行；非常規(guī)性和新事項(xiàng)的報(bào)告和建議等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任分布在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門之間，業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)部門的配合是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度得以有效實(shí)施的關(guān)鍵。因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的責(zé)任落實(shí)情況也應(yīng)該納入考核，并且要采取相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績(jī)相聯(lián)系，在業(yè)績(jī)考核時(shí)實(shí)行稅務(wù)過失一票否決制。在崗位職責(zé)上，要求進(jìn)行職責(zé)別離管理。納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批崗位、發(fā)票購(gòu)置保管與財(cái)務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查崗位、稅務(wù)政策的研究和復(fù)核、稅務(wù)發(fā)文的起草和審核、稅務(wù)制度的擬定和發(fā)布等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)別離管理。五、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與測(cè)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵在于協(xié)助過程責(zé)任人來識(shí)別、量化并管理風(fēng)險(xiǎn)。過程責(zé)任人需要一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，以便理解這種以過程為導(dǎo)向的方式方法。制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的框架是公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的根底與前提。圖1列明了一個(gè)有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的根本構(gòu)成要素。通過切實(shí)有效的措施，下述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程圖可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)：第一，為指定過程和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人、確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)根本內(nèi)容提供了一個(gè)有用的框架；第二，為形成和提升綜合風(fēng)險(xiǎn)管理能力提供系統(tǒng)化的管理過程。識(shí)別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以確保公司商務(wù)模式的成功。例如，存在于公司正常運(yùn)作內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)和在追求新成長(zhǎng)與利潤(rùn)機(jī)遇過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么？哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠改變公司商務(wù)模式的根本驅(qū)動(dòng)要素？哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠改變公司高級(jí)管理人員的日程，迫使其關(guān)注這些風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損害？分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為什么會(huì)出現(xiàn)？如何出現(xiàn)？來自于何處？無論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于一個(gè)企業(yè)之外或存在于其過程或活動(dòng)之中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做的越嚴(yán)格，那么公司就越能夠處于一個(gè)更好的位置去管理這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)就是公司具體經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人，是公司納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾個(gè)問題：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為；分析哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及到納稅問題；這些經(jīng)營(yíng)行為分別涉及哪些納稅風(fēng)險(xiǎn)？所有納稅風(fēng)險(xiǎn)中，哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)？和這些納稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)有哪些工作崗位？這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰？要結(jié)合自查作一下比照分析和思考：哪些風(fēng)險(xiǎn)是由于財(cái)務(wù)或稅務(wù)部門與公司管理層及其他部門〔特別是生產(chǎn)和銷售部門〕溝通不暢造成的？如何搜集有關(guān)信息？如何進(jìn)行信息的有效溝通？怎樣的信息管理系統(tǒng)能最有效地效勞于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理？評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本過程：建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程(目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔識(shí)別目標(biāo)、分析、測(cè)算〕風(fēng)險(xiǎn)決策需要的信息不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理能力監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)?cè)O(shè)計(jì)/實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理能力建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟識(shí)別周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？為創(chuàng)造價(jià)值，我們的業(yè)務(wù)模式工作很有效嗎？我們正致力于實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)？我們能做的更好、更快更節(jié)省本錢嗎？如果不是，那么會(huì)發(fā)生什么狀況？有錯(cuò)誤發(fā)生嗎？如果有，我們?cè)鯓又獣裕课覀兯媾R的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中，哪些是我們希望改變的？是否存在我們不能接受而不希望出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？分析是否存在受外因驅(qū)動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如果有，是那些？是否存在受內(nèi)因驅(qū)動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如果有，是那些？測(cè)定我們的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已存在多久了？其對(duì)于資本、收入、現(xiàn)金流、信譽(yù)，及其他關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)的影響是什么？導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性有多大？稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別使用預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)公司高層業(yè)已認(rèn)定的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)框架來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排序是十分有效的工具。一旦風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別后，就可以依據(jù)其嚴(yán)重性和發(fā)生的可能性來繪制出風(fēng)險(xiǎn)控制圖。嚴(yán)重性公司管理者將根據(jù)其能理解和接受的標(biāo)準(zhǔn)來確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于其業(yè)務(wù)的重要性。例如，每一個(gè)已明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在財(cái)務(wù)影響是什么？對(duì)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和成功實(shí)施關(guān)鍵策略的影響是什么？在資本、收入和資金流方面的潛在本錢是什么？未來可能發(fā)生的事件是否有損于公司信譽(yù)或品牌？是否會(huì)減少用于研究開發(fā)方面的投資？是否會(huì)減少方案中應(yīng)取得的經(jīng)濟(jì)收益或通過過程的改進(jìn)而取得的經(jīng)濟(jì)收益？時(shí)間無論評(píng)定嚴(yán)重性的標(biāo)準(zhǔn)是什么，時(shí)間因素是必須明確的另一個(gè)重要因素。例如對(duì)于任何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容無視?？赡苄栽u(píng)估可能性時(shí)，要考慮評(píng)估本身的質(zhì)量。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性有多大？假設(shè)不采用統(tǒng)計(jì)手段分析，那么你必須知道所選定的可能性是否合理？在可能的情況下應(yīng)進(jìn)行重要性排序。通過對(duì)部門、過程、關(guān)鍵性業(yè)績(jī)指標(biāo)或主要風(fēng)險(xiǎn)類別來制定風(fēng)險(xiǎn)控制圖。制作稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)圖，特別是使用共同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言來進(jìn)行制作，將可以給過程責(zé)任人、經(jīng)理及整個(gè)公司帶來益處。采用更嚴(yán)格的技術(shù)手段，集中分析測(cè)定最為重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；為制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略提供著眼點(diǎn)；通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程；提供更多的時(shí)機(jī)，以便分享稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功經(jīng)驗(yàn)；提供一個(gè)包括整個(gè)企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合模型。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵在于協(xié)助過程責(zé)任人來識(shí)別、量化并管理風(fēng)險(xiǎn)。過程責(zé)任人需要一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，以便理解這種以過程為導(dǎo)向的方式方法。制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的框架是公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的根底與前提。圖1列明了一個(gè)有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的根本構(gòu)成要素。通過切實(shí)有效的措施，下述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程圖可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)：第一，為指定過程和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人、確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)根本內(nèi)容提供了一個(gè)有用的框架；第二，為形成和提升綜合風(fēng)險(xiǎn)管理能力提供系統(tǒng)化的管理過程。評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本過程識(shí)別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以確保公司商務(wù)模式的成功。例如，存在于公司正常運(yùn)作內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)和在追求新成長(zhǎng)與利潤(rùn)機(jī)遇過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么？哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠改變公司商務(wù)模式的根本驅(qū)動(dòng)要素？哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠改變公司高級(jí)管理人員的日程，迫使其關(guān)注這些風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損害？分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為什么會(huì)出現(xiàn)？如何出現(xiàn)？來自于何處？無論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于一個(gè)企業(yè)之外或存在于其過程或活動(dòng)之中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做的越嚴(yán)格，那么公司就越能夠處于一個(gè)更好的位置去管理這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟識(shí)別周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？為創(chuàng)造價(jià)值，我們的業(yè)務(wù)模式工作很有效嗎？我們正致力于實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)？我們能做的更好、更快更節(jié)省本錢嗎？如果不是，那么會(huì)發(fā)生什么狀況？有錯(cuò)誤發(fā)生嗎？如果有，我們?cè)鯓又獣?？我們所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中，哪些是我們希望改變的？是否存在我們不能接受而不希望出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？分析是否存在受外因驅(qū)動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如果有，是那些？是否存在受內(nèi)因驅(qū)動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如果有，是那些？測(cè)定我們的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已存在多久了？其對(duì)于資本、收入、現(xiàn)金流、信譽(yù)，及其他關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)的影響是什么？導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性有多大？稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別使用預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)公司高層業(yè)已認(rèn)定的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)框架來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排序是十分有效的工具。一旦風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別后，就可以依據(jù)其嚴(yán)重性和發(fā)生的可能性來繪制出風(fēng)險(xiǎn)控制圖。嚴(yán)重性公司管理者將根據(jù)其能理解和接受的標(biāo)準(zhǔn)來確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于其業(yè)務(wù)的重要性。例如，每一個(gè)已明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在財(cái)務(wù)影響是什么？對(duì)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和成功實(shí)施關(guān)鍵策略的影響是什么？在資本、收入和資金流方面的潛在本錢是什么？未來可能發(fā)生的事件是否有損于公司信譽(yù)或品牌？是否會(huì)減少用于研究開發(fā)方面的投資？是否會(huì)減少方案中應(yīng)取得的經(jīng)濟(jì)收益或通過過程的改進(jìn)而取得的經(jīng)濟(jì)收益？時(shí)間無論評(píng)定嚴(yán)重性的標(biāo)準(zhǔn)是什么，時(shí)間因素是必須明確的另一個(gè)重要因素。例如對(duì)于任何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容無視?？赡苄栽u(píng)估可能性時(shí)，要考慮評(píng)估本身的質(zhì)量。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性有多大？假設(shè)不采用統(tǒng)計(jì)手段分析，那么你必須知道所選定的可能性是否合理？在可能的情況下應(yīng)進(jìn)行重要性排序。通過對(duì)部門、過程、關(guān)鍵性業(yè)績(jī)指標(biāo)或主要風(fēng)險(xiǎn)類別來制定風(fēng)險(xiǎn)控制圖。制作稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)圖，特別是使用共同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言來進(jìn)行制作，將可以給過程責(zé)任人、經(jīng)理及整個(gè)公司帶來益處。采用更嚴(yán)格的技術(shù)手段，集中分析測(cè)定最為重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；為制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略提供著眼點(diǎn)；通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程；提供更多的時(shí)機(jī)，以便分享稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功經(jīng)驗(yàn)；提供一個(gè)包括整個(gè)企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合模型。全面評(píng)價(jià)公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類、程度與范圍，并在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的根底上得出解決、降低或改善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本方案。稅務(wù)審閱的工作步驟〔1〕進(jìn)行初步溝通，確定稅務(wù)審閱重點(diǎn)并達(dá)成初步合作意向；〔2〕合作雙方簽署稅務(wù)審閱業(yè)務(wù)約定書；〔3〕專業(yè)參謀公司組建稅務(wù)審閱專業(yè)效勞小組；〔4〕對(duì)開展稅務(wù)審閱的單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)研；〔5〕與開展稅務(wù)審閱的單位主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門就特定問題進(jìn)行溝通〔6〕進(jìn)行案頭分析與文案整理工作；〔7〕提交稅務(wù)審閱報(bào)告。稅務(wù)審閱實(shí)施流程為保證順利實(shí)施專業(yè)效勞與提交效勞成果，稅務(wù)審閱工作的實(shí)施將分別按照以下程序進(jìn)行〔下述工作時(shí)間將根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和客戶要求在實(shí)際操作時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整〕：利用資料審閱初步調(diào)研階段及其工作內(nèi)容：了解公司稅務(wù)管理思路，以確定稅務(wù)審閱改善的方向；通過訪談、調(diào)查問卷等方式同公司管理層溝通，以了解公司的稅務(wù)作模式與政策：與公司管理層和稅務(wù)操作部門的主要領(lǐng)導(dǎo)及具體負(fù)責(zé)人員面談，理解目前公司稅務(wù)管理架構(gòu)、職責(zé)分工與各稅務(wù)申報(bào)與管理操作模塊的特點(diǎn)與潛在問題?！玻病嘲割^分析工作及其工作內(nèi)容：評(píng)估當(dāng)前公司稅務(wù)管理體制與政策同公司長(zhǎng)期開展目標(biāo)的一致性分析、定義各稅務(wù)申報(bào)與管理操作模塊的優(yōu)缺點(diǎn)與潛在風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估公司目前稅務(wù)管理的有效性，確認(rèn)稅務(wù)管理的改進(jìn)時(shí)機(jī)?！玻场硨?shí)地調(diào)研階段及其工作內(nèi)容：收集整理公司稅務(wù)文件、單據(jù)、具體制度與管理政策；審閱公司稅務(wù)管理流程、會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)申報(bào)報(bào)表；與公司管理層和稅務(wù)操作部門的負(fù)責(zé)人員就特定議題進(jìn)行訪談?！玻础嘲割^研究與報(bào)告撰寫階段及其工作內(nèi)容：收集整理典型案例與相關(guān)稅務(wù)法規(guī)，為公司稅務(wù)管理完善提供技術(shù)支持；分析評(píng)估公司的主要稅務(wù)操作流程與稅務(wù)管理特點(diǎn)，設(shè)計(jì)優(yōu)化公司稅務(wù)操作流程與稅務(wù)管理架構(gòu)；審閱公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理問題并研究改進(jìn)方向與建議；評(píng)估公司稅務(wù)策略、設(shè)計(jì)稅務(wù)規(guī)劃方案，并協(xié)助落實(shí)到具體稅務(wù)管理制度上。〔５〕報(bào)告演示與修訂階段工作內(nèi)容：完善報(bào)告形式，向公司管理層和稅務(wù)操作部門的主要領(lǐng)導(dǎo)及具體負(fù)責(zé)人員進(jìn)行演示與講解；收集修訂意見并對(duì)報(bào)告進(jìn)行完善?！玻丁吵晒峤慌c協(xié)助實(shí)施階段工作內(nèi)容：提交完整的稅務(wù)審閱報(bào)告；向客戶提供后續(xù)技術(shù)支持，協(xié)助改善建議的具體實(shí)施。六、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理步驟每一個(gè)工作步驟的定義、工作重點(diǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)解釋如下：采用共同語(yǔ)言步驟定義符合稅法規(guī)定與公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況的共同語(yǔ)言。本階段工作重點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模型第一步：采用共同的語(yǔ)言第一步：采用共同的語(yǔ)言第二步：建立目標(biāo)與監(jiān)督體系第三步：評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略第四步：實(shí)施強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施第五步：不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作第六步：匯總多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量的結(jié)果第七步：與公司業(yè)績(jī)建立聯(lián)系第八步：構(gòu)造公司層面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)術(shù)語(yǔ)；關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源與驅(qū)動(dòng)因素的內(nèi)部討論；公司內(nèi)部系統(tǒng)的分享相關(guān)信息。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：增加識(shí)別所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)機(jī)；公司管理人員能更快地抓住關(guān)鍵問題。確立目標(biāo)與監(jiān)督體系步驟定義稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)與有效的支持與監(jiān)督體系。本階段工作重點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思路；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體政策；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理縱向溝通；公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與監(jiān)督委員會(huì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用與目標(biāo)有關(guān)人員更加迅速的完成任務(wù)。評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略步驟定義：評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略與公司整體開展策略的統(tǒng)一關(guān)系。本階段工作重點(diǎn)：特定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程；個(gè)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；初步的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與排序；分析特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源；對(duì)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步的定量評(píng)估；利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與管理水平確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略與政策；充分考察各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略；測(cè)量不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的后果；提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的敏感性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別系統(tǒng)能有效地防止意外情況的發(fā)生了解有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵因素與指標(biāo)。實(shí)施強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的措施步驟定義：設(shè)計(jì)與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的整體框架。本階段工作重點(diǎn)：更好地了解現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力；選擇公司需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力：將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況與理想狀況進(jìn)行比較分析實(shí)施相應(yīng)過程，執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略；指派風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人；設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告；比較選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究方法；收集整理系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與監(jiān)控工作；減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的不確定性；有效地改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作步驟定義：不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略過程與風(fēng)險(xiǎn)度量的整體框架。本階段工作重點(diǎn)：當(dāng)環(huán)境變化時(shí)更新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力彌補(bǔ)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況與理想狀況的差距定期考察稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力；將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與公司業(yè)務(wù)過程聯(lián)系起來；取消低價(jià)值高本錢的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法；多方向互動(dòng)式溝通；員工不斷學(xué)習(xí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理到達(dá)預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)；通過知識(shí)分享，提高公司學(xué)習(xí)能力減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的沖擊。匯總多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量結(jié)果步驟定義：定量測(cè)算多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并在公司層面加以匯總的能力。本階段工作重點(diǎn)：通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審慎調(diào)查預(yù)測(cè)損失；確立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯總警示點(diǎn)；當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯總警示點(diǎn)被突破后，及時(shí)采取補(bǔ)救措施；進(jìn)一步了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系；采取防止、減少、轉(zhuǎn)移或利用等措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：更好地預(yù)測(cè)與管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以更低本錢有效地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的其他本錢。與公司業(yè)績(jī)建立聯(lián)系步驟定義：利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改善公司業(yè)績(jī)的能力。本階段工作重點(diǎn)：進(jìn)一步了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響在公司中分享成功經(jīng)驗(yàn)；采取有效措施、減少低效率行為；將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)結(jié)合起來；衡量成功的手段；不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念；改進(jìn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)文化；改善對(duì)投資者的回報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：提高公司的稅務(wù)收益與風(fēng)險(xiǎn)比率降低稅務(wù)管理本錢；提高公司管理層信心七、業(yè)務(wù)領(lǐng)域〔業(yè)務(wù)模式〕涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷方法與程序分析公司的業(yè)務(wù)流程〔或經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)模式〕，明確面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司業(yè)務(wù)流程決定了公司適用稅種、稅率和納稅方式等，因此，公司財(cái)務(wù)人員必須和業(yè)務(wù)人員一起分析公司的業(yè)務(wù)流程，銷售、采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程包括：各種銷售流程的稅務(wù)情況分析；各種采購(gòu)流程的稅務(wù)情況分析；特殊業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)情況分析。涉及全價(jià)值鏈〔經(jīng)營(yíng)鏈〕：研發(fā)〔研發(fā)模式、費(fèi)用的歸集〕、、采購(gòu)〔存貨及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理〕、制造〔本錢涉稅事項(xiàng)，如折舊〕、銷售〔銷售形式對(duì)銷售收入確認(rèn)時(shí)間和數(shù)額的影響〕、經(jīng)營(yíng)要素〔人、財(cái)、物、智〕等?！惨弧逞邪l(fā)領(lǐng)域〔二〕采購(gòu)領(lǐng)域〔三〕銷售領(lǐng)域〔四〕生產(chǎn)領(lǐng)域〔五〕售后效勞領(lǐng)域〔六〕其他領(lǐng)域1．關(guān)聯(lián)交易有形資產(chǎn)的銷售和采購(gòu)；無形資產(chǎn)的提供和取得；勞務(wù)的提供和接受；內(nèi)部融資；利用避稅天堂進(jìn)行業(yè)務(wù)往來；向總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)；弱化子公司資本，然后以債務(wù)形式投入子公司。2．轉(zhuǎn)讓定價(jià)〔內(nèi)部交易定價(jià)政策〕3．交易合同4．企業(yè)合并、重組、重大投資工程、經(jīng)營(yíng)模式改變八、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷方法與程序〔一〕收入的審查審查收入確實(shí)認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定1．收入審查的根本原那么與方法〔1〕審查和評(píng)價(jià)企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！?〕審查企業(yè)取得或編制收入工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)?！?〕審查企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)工程的合理性和經(jīng)常性。〔4〕審查企業(yè)各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性?！?〕審查收入確實(shí)認(rèn)原那么、方法以及會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異的處理結(jié)果。2．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審查〔1〕主營(yíng)收入確實(shí)認(rèn)審查依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷售或提供效勞方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審查：采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)〞的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開采用預(yù)收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)〞的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審查企業(yè)是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)〞的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審查是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規(guī)定進(jìn)行了收入確實(shí)認(rèn)。采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)〞的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。長(zhǎng)期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)〞的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否符合規(guī)定，并審查應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。特別注意審查是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險(xiǎn)隱患?！?〕審查應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅工程之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。〔3〕審查企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。〔4〕審查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。3．其他業(yè)務(wù)收入的審查〔1〕其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入，重點(diǎn)審查代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)〞的審查標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患?！?〕審查包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。〔3〕對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門的記錄中審查其完整性。審查其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，審查是否存明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入?！?〕審查其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。4．補(bǔ)貼收入的審查〔1〕審查實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)?！?〕審查取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。5．視同銷售收入的審查〔1〕視同銷售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。〔2〕采用以舊換新方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格?！?〕采用以物易物方式銷售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷處理?！?〕采用售后回購(gòu)方式銷售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷售、購(gòu)入處理?！?〕商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減本錢及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金?！?〕審查用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。〔7〕將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金?！?〕增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。6．投資收益的審查〔1〕根據(jù)“長(zhǎng)期投資〞、“短期投資〞、“銀行存款〞、“無形資產(chǎn)〞、“固定資產(chǎn)〞、“存貨〞等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審查委托企業(yè)對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。〔2〕根據(jù)“長(zhǎng)期投資〞、“銀行存款〞、“無形資產(chǎn)〞、“固定資產(chǎn)〞等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。〔3〕根據(jù)“長(zhǎng)期投資〞明細(xì)賬，審查委托單位發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計(jì)算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形?！?〕根據(jù)“長(zhǎng)期投資〞、“短期投資〞、“投資收益〞等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審查委托單位已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的情形?！?〕審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無挪作他用的情形?！?〕審查以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。7．營(yíng)業(yè)外收入的審查〔1〕結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。〔2〕結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況?！?〕無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)?！?〕審查營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況?！?〕審查非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補(bǔ)價(jià)一方所確認(rèn)的損益的正確性?！?〕審查罰款凈收入的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處分與違法處分區(qū)別。8．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審查〔1〕稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指，會(huì)計(jì)核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入?！?〕審查因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在本錢費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。〔3〕審查債務(wù)重組收益，是否將企業(yè)重組債務(wù)的計(jì)稅本錢與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價(jià)值的差額確認(rèn)收入?！?〕審查企業(yè)接受捐贈(zèng)是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入?！?〕企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值按規(guī)定確認(rèn)收入?！?〕審查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程本錢的情形。〔7〕審查企業(yè)取得的保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入?！踩潮惧X費(fèi)用的審查1．本錢費(fèi)用審核的根本原那么與方法〔1〕評(píng)價(jià)有關(guān)本錢費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！?〕獲取相關(guān)本錢費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)?！?〕本錢費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是否正確?！?〕對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出?！?〕會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在本錢費(fèi)用確認(rèn)上的差異。2．主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的審查〔以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)本錢為例〕〔1〕審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表〔在產(chǎn)品工程〕是否相符；審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)本錢口徑是否一致。〔2〕獲取生產(chǎn)本錢分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位本錢，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。〔3〕采購(gòu)本錢的審核。審核由購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購(gòu)存貨的實(shí)際本錢。審核購(gòu)置、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并計(jì)入存貨本錢。審核直接歸于存貨實(shí)際本錢的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定?！?〕材料費(fèi)用的審核。審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)?！獙徍恕吧a(chǎn)本錢〞賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“材料〞類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料?！獙?shí)施截止性測(cè)試。抽查會(huì)計(jì)決算日前后假設(shè)干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、本錢計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)本錢，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確?！獙?shí)際本錢計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出本錢的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原那么?！桨副惧X計(jì)價(jià)條件下：抽查材料本錢差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料本錢差異率及差異額的計(jì)算是否正確。確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)?！?〕輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核。審查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算該費(fèi)用的列支金額?！?〕制造費(fèi)用的審核。審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額工程、例外工程是否合理。審核當(dāng)年度局部月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試。審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí)，應(yīng)重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品本錢。獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)本錢賬戶進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額?！?〕審核“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確?！?〕審核“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出工程，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減本錢費(fèi)用而未計(jì)收入?！?〕在產(chǎn)品本錢的審核。采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原那么?！s當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額本錢計(jì)算是否正確，并將定額本錢與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；——材料本錢法下，審核原材料費(fèi)用是否在本錢中占較大比重；——固定本錢法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；——定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理根底工作是否健全?！?0〕完工產(chǎn)品本錢的審核。審核本錢計(jì)算對(duì)象的選擇和本錢計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且表達(dá)一貫性原那么。審核本錢工程的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否表達(dá)受益性原那么。確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。分析主要產(chǎn)品單位本錢及構(gòu)成工程有無異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確?！?1〕審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。3．其他業(yè)務(wù)支出的審核〔1〕審核材料銷售本錢、代購(gòu)代銷費(fèi)用，包裝物出租本錢、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會(huì)計(jì)賬表核對(duì)?！?〕審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。4．視同銷售本錢的審核〔1〕審核視同銷售本錢是否與按稅法規(guī)定計(jì)算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致?！?〕審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品本錢結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢?！?〕審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的本錢結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢。5．營(yíng)業(yè)外支出的審核〔1〕審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的工程。重點(diǎn)審核：違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各種稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償局部；用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；各項(xiàng)贊助支出；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他各項(xiàng)支出；為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備?！?〕審核營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審批。審核捐贈(zèng)是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈(zèng)數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)木植??！?〕審核大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求?！?〕抽查金額較大的營(yíng)業(yè)外支出工程，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。〔5〕審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)置的貨物贈(zèng)送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。6．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他本錢費(fèi)用的審核〔1〕審核資產(chǎn)評(píng)估減值等其他特殊財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定?！?〕審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。7．銷售〔營(yíng)業(yè)〕費(fèi)用的審核〔1〕分析各月銷售〔營(yíng)業(yè)〕費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，對(duì)異常變動(dòng)的情形，應(yīng)追蹤查明原因。〔2〕審核明細(xì)表工程的設(shè)置，是否符合銷售〔營(yíng)業(yè)〕費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定?！?〕審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷售〔營(yíng)業(yè)〕費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定?！?〕審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用后，是否再計(jì)入銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除?！?〕審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)本錢后，是否再計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除?！?〕審核銷售〔營(yíng)業(yè)〕費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)本錢的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用等?！?〕涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用工程，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。8．管理費(fèi)用的審核〔1〕審核是否把資本性支出工程作為收益性支出工程計(jì)入管理費(fèi)?！?〕審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性?！?〕審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。〔4〕審核計(jì)入管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)〔公司經(jīng)費(fèi)〕的具體工程是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確?！?〕審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全?！?〕涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用工程，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。9．財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核〔1〕利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中?！?〕審核利息收入工程。獲取利息收入分析表，初步評(píng)價(jià)計(jì)息工程的完整性。抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。復(fù)核會(huì)計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審核其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益?！?〕審核匯兌損益工程。審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。抽查期末〔月、季或年〕匯兌損益計(jì)算書，結(jié)合對(duì)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對(duì)外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)工程，審核計(jì)算匯兌損益工程的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性?！?〕抽查金額較大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用工程相關(guān)的原始憑證，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性?！菜摹迟Y產(chǎn)及負(fù)債的審核1．貨幣資產(chǎn)的審核〔1〕評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。〔2〕審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)確認(rèn)余額是否相符。〔3〕獲取截止日銀行存款對(duì)賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復(fù)核并分析是否需要進(jìn)一步審核?！?〕審核銀行存款對(duì)賬單。對(duì)金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)審核其原始憑證和銀行存款日記賬?！?〕審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率確實(shí)認(rèn)及匯兌損益的計(jì)算是否符合稅法規(guī)定?！?〕進(jìn)行貨幣資金收支的截止性測(cè)試，以確定是否存在跨期事項(xiàng)?！?〕獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)工程的金額勾稽核對(duì)。必要時(shí)，應(yīng)抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致?！?〕抽查銀行存款日記賬局部記錄和往來賬、費(fèi)用賬、收入明細(xì)賬等。2．存貨的審核〔1〕評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！?〕運(yùn)用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對(duì)于重大或異常的變動(dòng)予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理?！?〕根據(jù)存貨盤點(diǎn)表中各存貨大類的合計(jì)數(shù)，與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對(duì)?！?〕確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量。對(duì)企業(yè)已盤點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查。獲取盤點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨工程作為重要的存貨工程，與永續(xù)盤存記錄核對(duì)。獲取并審核存貨盤點(diǎn)方案及存貨盤點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤點(diǎn)的可信程度。——重大盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)是否已獲得必要解釋?！澅P點(diǎn)事項(xiàng)稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)?！澅P點(diǎn)事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)工程的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出?！x擇重要的存貨工程，適當(dāng)時(shí)日進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并進(jìn)行倒軋調(diào)節(jié)測(cè)試；測(cè)試時(shí)，應(yīng)獲取有關(guān)存貨工程決算日與盤點(diǎn)日之間增減變動(dòng)的全部會(huì)計(jì)記錄?！?〕購(gòu)發(fā)貨實(shí)行截止性測(cè)試。在存貨明細(xì)賬中選擇會(huì)計(jì)決算日前后假設(shè)干天的收發(fā)記錄，審核購(gòu)貨發(fā)票與存貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報(bào)告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量及價(jià)格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。調(diào)整重大跨年度存貨工程及其金額。〔6〕存貨計(jì)價(jià)的審核。選擇重大存貨工程進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤應(yīng)予以調(diào)整。原材料及外購(gòu)商品計(jì)價(jià)的審核?！獙?shí)際本錢計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位本錢與存貨明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)?！桨副惧X計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位本錢與存貨明細(xì)賬、存貨本錢差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)，并審核本錢差異的正確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇?。在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計(jì)價(jià)的審核。——實(shí)際本錢計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位本錢與存貨明細(xì)賬及本錢計(jì)算單核對(duì)?！桨副惧X計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位本錢與存貨明細(xì)賬、存貨本錢差異明細(xì)賬及本錢計(jì)算單核對(duì)，并審核本錢差異計(jì)算的準(zhǔn)確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇??！?〕在途材料計(jì)價(jià)的審核。核對(duì)材料采購(gòu)總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。抽查組成材料采購(gòu)明細(xì)賬余額的假設(shè)干在途材料工程，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票并審核采購(gòu)本錢的正確性。對(duì)貨已到并應(yīng)入庫(kù)但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價(jià)格金額的合理性，并審核是否錯(cuò)誤估計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。〔8〕審核委托加工材料賬戶余額的正確性。獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。核對(duì)委托加工材料總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。從委托加工材料明細(xì)賬中抽查假設(shè)干材料工程，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對(duì)加工材料品名、數(shù)量及實(shí)際本錢的計(jì)算是否正確。對(duì)加工中金額較大的材料工程，應(yīng)通過函證或赴現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審核?！?〕確認(rèn)存貨資產(chǎn)是否被充作擔(dān)保，并獲取相關(guān)的證明資料?！?0〕與有關(guān)賬戶勾稽核對(duì)，并審查至有關(guān)資料、憑證，確認(rèn)是否符合稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。審核存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“營(yíng)業(yè)外支出〞、“長(zhǎng)期投資〞、“應(yīng)付股利〞、“往來賬款〞等賬戶，確認(rèn)相關(guān)工程是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核“產(chǎn)成品〞、“半成品〞明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“在建工程〞、“經(jīng)營(yíng)本錢〞、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用〞、“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞等賬戶，確認(rèn)相關(guān)工程是否屬于視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核外購(gòu)存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“經(jīng)營(yíng)本錢〞、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用〞、“在建工程〞、“免稅產(chǎn)品的本錢費(fèi)用〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞、“應(yīng)付工資〞、“待處理財(cái)產(chǎn)損益〞、“營(yíng)業(yè)外支出－非常損失〞、“制造費(fèi)用－原材料損失〞、“其他應(yīng)收款－原材料損失〞等賬戶，確認(rèn)相關(guān)工程是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核自制消費(fèi)品的“產(chǎn)成品〞、“半成品〞明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“生產(chǎn)本錢〞、“在建工程〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞、“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞、“應(yīng)付獎(jiǎng)勵(lì)福利基金〞、“長(zhǎng)期投資〞等賬戶，確認(rèn)相關(guān)工程是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。結(jié)合“原材料〞、“其他業(yè)務(wù)收入－銷售材料收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入－加工收入〞、“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認(rèn)其相關(guān)工程是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核存貨類明細(xì)賬的貸方業(yè)務(wù)內(nèi)容并追查至“往來賬款〞、“原材料〞、“銷售收入〞明細(xì)賬及原始憑證，確認(rèn)以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“材料采購(gòu)〞〔或在途材料〕、“原材料〞等材料類明細(xì)賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)相關(guān)工程是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“委托加工材料〞明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)工程是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。3．短期投資的審核〔1〕評(píng)價(jià)有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！?〕獲取有價(jià)證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算，并與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致?！?〕審核企業(yè)短期投資本錢確實(shí)定是否正確。以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資本錢。投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資本錢。企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資本錢。以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資本錢?！?〕審核企業(yè)短期投資在期末是否按本錢與市價(jià)孰低的原那么計(jì)算投資金額。〔5〕審核企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。4．長(zhǎng)期投資的審核〔1〕評(píng)價(jià)有關(guān)長(zhǎng)期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！?〕獲取長(zhǎng)期投資明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算。〔3〕將長(zhǎng)期投資明細(xì)表與長(zhǎng)期投資明細(xì)賬、總賬核對(duì)，并對(duì)庫(kù)存的股票和債券進(jìn)行盤點(diǎn)?！?〕結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)?！?〕對(duì)股票投資，審核認(rèn)購(gòu)股票的賬務(wù)處理是否正確，對(duì)應(yīng)收的股利是否已單獨(dú)記賬?！?〕對(duì)債券投資，審核認(rèn)購(gòu)債券的賬務(wù)處理是否正確，應(yīng)計(jì)利息是否已計(jì)入當(dāng)期的投資收益。〔7〕對(duì)其他投資審核以下事項(xiàng)：審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會(huì)紀(jì)要的授權(quán)批準(zhǔn)是否相符。投資作價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額〔遞延投資損益〕的處理是否正確。審核對(duì)外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理?！?〕審核長(zhǎng)期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或本錢法，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資是否已按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)上已按權(quán)益法計(jì)入的收益或損失進(jìn)行納稅調(diào)整?！?〕審核本年度內(nèi)長(zhǎng)期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追查其變動(dòng)的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。〔10〕對(duì)長(zhǎng)期投資年末余額進(jìn)行函證，或?qū)徍寺?lián)營(yíng)公司簽發(fā)的出資證明書?！?1〕獲取聯(lián)營(yíng)公司當(dāng)年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表，審核其利潤(rùn)分配比例與投資比例是否一致?！?2〕審核已收到長(zhǎng)期投資收益的原始憑證，計(jì)算復(fù)核其金額及入賬的正確性?！?3〕審核長(zhǎng)期投資合同及報(bào)表日后事項(xiàng)，以確認(rèn)約定資本支出的存在及影響?！?4〕審核投資于其他企業(yè)的投資收益計(jì)入〔或未計(jì)入〕應(yīng)納稅所得額時(shí)，因投資發(fā)生的費(fèi)用和損失是否也同樣減少〔或不沖減〕應(yīng)納稅所得額?！?5〕審核長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。5．應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核〔1〕評(píng)價(jià)應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。〔2〕獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致?！?〕將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進(jìn)行比照分析，核對(duì)收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致?！?〕抽查對(duì)應(yīng)賬戶，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對(duì)應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理?！?〕審核應(yīng)收賬款相關(guān)工程是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。6．應(yīng)收票據(jù)的審核〔1〕評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！?〕采取以下審核步驟，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性。獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，審查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對(duì)。實(shí)地檢視庫(kù)存票據(jù)，確認(rèn)賬實(shí)是否相符。審核對(duì)應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理?！?〕驗(yàn)明票據(jù)的利息收入和應(yīng)計(jì)利息是否正確入賬?！?〕審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確。7．其他應(yīng)收款的審核〔1〕評(píng)價(jià)其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！?〕獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符?！?〕選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時(shí)進(jìn)行函證，以確認(rèn)其合理性和準(zhǔn)確性?！?〕審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金〞賬戶，核實(shí)其是否已收回或轉(zhuǎn)銷，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步分析其合理性。〔5〕審核明細(xì)賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍?！?〕審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，假設(shè)存在非同一客戶往來科目的對(duì)沖或?qū)?yīng)類、費(fèi)用類科目，應(yīng)進(jìn)一步與相關(guān)賬戶核對(duì)，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)工程的合理性和準(zhǔn)確性?！?〕與相關(guān)賬戶核對(duì)，審核價(jià)外費(fèi)用是否合并申報(bào)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收?！?〕查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確?！?〕審核下年度期初的收款事項(xiàng)，確認(rèn)有無未及時(shí)入賬的情況。8．待攤費(fèi)用的審核〔1〕獲取待攤費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。〔2〕對(duì)本年發(fā)生額較大的工程，應(yīng)審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性?！?〕審核是否有不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的工程已列入本賬戶中?！?〕驗(yàn)證待攤費(fèi)用的攤銷期限及各期攤銷費(fèi)用的計(jì)算是否正確、合理。9．應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核〔1〕獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對(duì)?！?〕初步確認(rèn)所列客戶的合同、訂單及其支付工程是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。〔3〕審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目?！?