【高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析案例：以科大訊飛為例13000字（論文）】

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃分析案例—以科大訊飛為例TOC\o"1-2"\h\u16190一、引言 1.研究內(nèi)容本文以高新技術(shù)企業(yè)科大訊飛股份有限公司（簡稱“科大訊飛”）為例，從企業(yè)在收入和費用的管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)了科大訊飛在固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費和研發(fā)投入管理中存在的問題，并針對問題對相關(guān)業(yè)務(wù)進行了稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化設(shè)計，提出了科大訊飛為落實所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)有的保障措施。文章一共分為七章。第一章為引言。介紹了本文的研究背景及意義、研究方法與內(nèi)容。第二章為國內(nèi)外研究現(xiàn)狀。本章主要對國內(nèi)外關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究文獻進行了梳理并總結(jié)。第三章為相關(guān)理論和政策概述，包括稅務(wù)籌劃的特點、原則和基本方法，介紹了高新技術(shù)企業(yè)的界定和享受的稅收優(yōu)惠政策。第四章為科大訊飛經(jīng)營及財務(wù)概述和納稅及所得稅管理的現(xiàn)狀分析。本章介紹了科大訊飛財務(wù)狀況和實際納稅情況，詳細分析了科大訊飛企業(yè)所得稅稅務(wù)管理現(xiàn)狀和管理中存在的問題。第五章根據(jù)上文所得稅管理現(xiàn)狀中分析出的問題列出科大訊飛企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方案。第六章針提出科大訊飛落實所得稅稅務(wù)籌劃的保障措施。第七章為本文的總結(jié)，闡述了論文研究結(jié)論。2.研究方法⑴文獻研究法通過對關(guān)于稅務(wù)籌劃的國內(nèi)外研究文獻進行梳理和總結(jié)，運用相關(guān)理論概念和內(nèi)容，結(jié)合理論與實際企業(yè)情況，得出論文的結(jié)論。⑵案例研究法通過科大訊飛近四年納稅數(shù)據(jù)變化以及企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀和相關(guān)問題進行研究分析，提出科大訊飛的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化設(shè)計。二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀蓋地(2021)將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)層次化、具體化，他認(rèn)為納稅人首先應(yīng)將合法履行納稅義務(wù)作為籌劃紅線，爭取成為守法誠信的納稅人；其次籌劃的本質(zhì)應(yīng)該是減少不必要的稅務(wù)成本、規(guī)避稅收風(fēng)險，最終實現(xiàn)稅務(wù)支出成本最小化，而這依賴于納稅人自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高、企業(yè)管理能力的增強；最后獲取資金時間價值最大化是第三個目標(biāo)，最高目標(biāo)是稅收負擔(dān)最低化與稅后利潤最大化。蔡昌(2022)在《稅務(wù)籌劃》中提出稅收籌劃是指在既定稅制框架下，企業(yè)在合法籌劃范圍內(nèi)對戰(zhàn)略發(fā)展方向和生產(chǎn)經(jīng)營布局做好預(yù)期安排，從而達到節(jié)省納稅成本、降低稅收風(fēng)險以及獲取時間價值目的的一種手段。中央財經(jīng)大學(xué)2014年成立了稅收籌劃與法律研究中心，蔡昌作為本校稅收籌劃與法律研究中心主任，主要從事國內(nèi)的稅收籌劃研究領(lǐng)域，關(guān)注稅收籌劃前沿理論，注重企業(yè)實踐，對國內(nèi)稅收籌劃研究具有重要意義。袁國輝(2022)指出無論企業(yè)如何選擇籌劃方案，都無法避免稅務(wù)風(fēng)險的存在。雖然從稅務(wù)工作的角度需要考慮到籌劃的風(fēng)險性，但是企業(yè)更希望通過稅務(wù)籌劃達到降稅率、縮稅基和延稅款的目的，以此來減輕企業(yè)稅負。這三個手段是企業(yè)在進行稅收籌劃時的基礎(chǔ)方向。龔玲(2022)在《高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃》中通過梳理國家發(fā)布的關(guān)于高新企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，分析當(dāng)前優(yōu)惠政策在各地企業(yè)實際運用情況，得出我國企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠力度逐漸增大的結(jié)論。然而，即使在稅收優(yōu)惠比重逐年加大的趨勢下，依然存在著稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容專業(yè)性強、申請手續(xù)復(fù)雜、政策難落地等問題。劉學(xué)(2022)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)雖然享受了國家優(yōu)惠，但是企業(yè)所得稅作為主體稅種仍然存在一定的籌劃空間，將企業(yè)收入費用確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊、分支機構(gòu)選擇等作為要點進行分析，減輕納稅負擔(dān)，增加企業(yè)收益。（二）國外研究現(xiàn)狀N·J·雅薩斯威(1996)在其編撰的《個人投資和稅務(wù)籌劃》中提出獲取最大的納稅收益是籌劃的最終目的。通過合理的稅務(wù)籌劃，納稅人盡可能利用稅法允許的最大扣除優(yōu)惠，增加納稅收益。雅薩斯威的觀點表明稅收籌劃是以政策為導(dǎo)向，稅收籌劃是具有選擇性的特點，通過對稅收法規(guī)的合理運用，獲得政策允許內(nèi)的最大稅收利益。安娜·費勒和博拉(2021)提出市場營商環(huán)境、稅務(wù)機關(guān)權(quán)力和納稅籌劃目標(biāo)是稅務(wù)籌劃的幾大障礙，并對此建立了影響稅收支出及籌劃的理論模型。稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)就是問題分析，明確稅收籌劃存在的障礙，有助于進行原因分析和問題的解決。綜上所述可以發(fā)現(xiàn)，對于稅務(wù)籌劃的研究實際上從20世紀(jì)開始，到至今已逐步形成了一定成果。國外的稅務(wù)籌劃的研究起步較早，形成的理論成果較為成熟，稅法體系比較完善，在實踐的運用上比較廣泛。國內(nèi)對于稅務(wù)籌劃研究起步較晚，尤其在當(dāng)今我國稅法體系還不夠完善的同時要去面對紛繁復(fù)雜的國際形勢，導(dǎo)致理論研究的時效性落后于政策變化的速度。但對于稅務(wù)籌劃的觀念上國內(nèi)學(xué)者大多支持以下幾點：其一，稅務(wù)籌劃是實現(xiàn)節(jié)稅和降低稅收風(fēng)險為目標(biāo)的稅務(wù)規(guī)劃活動；其二，稅務(wù)籌劃是在合法性原則的基礎(chǔ)上進行的，納稅人仍要履行好自己的納稅義務(wù)；其三，稅務(wù)籌劃要關(guān)注相關(guān)前沿理論，注重企業(yè)實踐。三、相關(guān)概念及政策概述（一）稅務(wù)籌劃的概念1.稅務(wù)籌劃概念稅務(wù)籌劃，是指各類納稅人在繳納稅款前利用相關(guān)合法籌劃方式來降低應(yīng)交稅額的手段。對于企業(yè)而言，這是通過提前對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營或?qū)?nèi)對外投資等財務(wù)活動的安排，獲得減少稅收支出、遞延納稅的成效。在稅務(wù)籌劃的研究和實踐領(lǐng)域方面，西方國家要早于國內(nèi)進度。英國上議院議員Tomlin于1935年提出的使用稅務(wù)籌劃手段的建議在法律界得到了認(rèn)可，許多歐美國家在之后關(guān)于稅收的實際案例中開始采用這種方法。此后越來越多的國家和地區(qū)采用稅務(wù)籌劃來減少自己的稅費支出，并且逐漸成為各類納稅人在進行資產(chǎn)管理決策時重要的一環(huán)，甚至有的企業(yè)會將相關(guān)納稅業(yè)務(wù)外包給專業(yè)機構(gòu)進行籌劃處理，以避免不必要的稅收支出。自上世紀(jì)90年代初期我國開始推進稅務(wù)籌劃以來，稅務(wù)籌劃的作用和益處一直被人們不斷認(rèn)可重視，已經(jīng)成為我國企業(yè)和個人關(guān)于稅收方面事項的重要業(yè)務(wù)之一。稅務(wù)籌劃特點⑴合法性合法性是指納稅人進行的籌劃手段需在法律允許的范圍內(nèi)實施，對于違法操作行為堅決加以反對和杜絕。合法性是規(guī)劃的原則，當(dāng)針對不同的稅種制定出多種籌劃方案時，也依然要遵循合法的原則選取最終實施的籌劃手段。⑵籌劃性籌劃性是指企業(yè)在合法范圍之內(nèi)對其涉稅事項做出預(yù)期安排，從而達到節(jié)省納稅成本、降低稅收風(fēng)險以及獲取時間價值的目的。在企業(yè)實際生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，繳納稅款的法定時間通常都會延后，但對于類似虛開發(fā)票等偷逃漏稅的違法操作，則會受到法律制裁。⑶目的性稅務(wù)籌劃的直接目的就是選擇既能滯延納稅時間又可以降低企業(yè)稅收負擔(dān)的最佳籌劃方案，以此來減少企業(yè)稅費支出負擔(dān)。⑷風(fēng)險性由于對稅收政策的了解不夠到位或進行合理避稅時籌劃不當(dāng)，在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，選擇的稅負最低的方案不是適用本企業(yè)的最佳籌劃方案，就可能會導(dǎo)致企業(yè)雖然達到稅負最低點，但同時也在一定程度上影響了企業(yè)的凈利潤，或者因選取了風(fēng)險系數(shù)較高的籌劃方案而受到稅務(wù)機關(guān)的查處，也會使籌劃結(jié)果背離預(yù)期規(guī)劃得不償失。⑸專業(yè)性專業(yè)性是指現(xiàn)階段的稅務(wù)籌劃要求財務(wù)會計人員全面掌握本企業(yè)的產(chǎn)銷流程，熟悉本地區(qū)稅收法規(guī)政策，而且面臨經(jīng)濟全球化、國際貿(mào)易日益增多、各國稅制環(huán)境錯綜復(fù)雜等情況，需要借助更了解國際稅收政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理以及財務(wù)會計制度的專業(yè)性稅務(wù)代理、咨詢機構(gòu)作為第三方協(xié)助規(guī)劃。稅務(wù)籌劃方法⑴國家優(yōu)惠政策法指各類納稅人以國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策作為根據(jù)來進行單位或個人的稅務(wù)籌劃。稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵促進特殊的貧困地區(qū)和沿海地區(qū)的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)發(fā)展，或發(fā)展受限的產(chǎn)業(yè)給予的特殊照顧，例如將其應(yīng)交稅額處以全部或部分扣除抵免，減輕特殊行業(yè)、群體納稅人的稅收負擔(dān)。⑵會計政策選擇法會計政策選擇是企業(yè)在不違背稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的同時，依據(jù)我國會計處理準(zhǔn)則對可用的具體會計方法進行比較分析后，根據(jù)自身的特點選擇合適的會計政策并加以執(zhí)行，以達到減輕企業(yè)所得稅稅負或者延期納稅目的的一種稅務(wù)籌劃方法。一般來說，不同的會計政策會對應(yīng)交稅費等財務(wù)支出產(chǎn)生不一樣的成效。例如企業(yè)對收入確認(rèn)的時間、標(biāo)準(zhǔn)或是對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇不同，最終對企業(yè)產(chǎn)生的實際抵稅效果就會產(chǎn)生差異。⑶調(diào)整計稅依據(jù)法例如企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為計稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額）與適用稅率的乘積，因此對企業(yè)所得稅的籌劃也就要看對計稅依據(jù)的籌劃。對計稅依據(jù)進行籌劃的本質(zhì)是調(diào)整稅前可扣除項目，可扣除項目數(shù)額越大，計稅依據(jù)越小，這種情況下所得稅的應(yīng)納稅額就會越小。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策依照國家稅法有關(guān)政策規(guī)定，我國高新技術(shù)企業(yè)有以下稅收優(yōu)惠政策：被認(rèn)定為《高新技術(shù)企業(yè)》的企業(yè)可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)研發(fā)投入可以進行研發(fā)費用確認(rèn)，享受所得稅加計扣除優(yōu)惠。根據(jù)《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2022]99號）中規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2022年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75％在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175％在稅前攤銷；根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號），我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。除以上國家規(guī)定的優(yōu)惠政策外，各省市（地區(qū)）根據(jù)自身情況針對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立了不同的優(yōu)惠政策，在進行籌劃時還需結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠進行具體規(guī)劃，以達到最優(yōu)目標(biāo)，最大程度避免不必要的稅收支出。四、科大訊飛所得稅管理現(xiàn)狀分析（一）科大訊飛基本情況科大訊飛股份有限公司（簡稱“科大訊飛”）作為專業(yè)從事智能語音和人工智能研發(fā)的企業(yè)于1999年在安徽省合肥市成立，如今已經(jīng)成為國際上聞名的計算機應(yīng)用行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)。自成立以來，擁有包括語音及語言、機器學(xué)習(xí)推理及自主學(xué)習(xí)、自然語言理解等核心技術(shù)研究并始終緊跟市場指向?？拼笥嶏w的宗旨是堅持源頭核心技術(shù)創(chuàng)新，兩次榮獲“國家科技進步獎”及中國信息產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新榮譽“信息產(chǎn)業(yè)重大技術(shù)發(fā)明獎”，同時還獲得了首批國家新一代人工智能開放創(chuàng)新平臺、首個認(rèn)知智能國家重點實驗室、國家智能語音高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化基地、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)、國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范工程等榮譽。（二）科大訊飛基本財務(wù)狀況及其所得稅納稅情況科大訊飛財務(wù)狀況科大訊飛作為國內(nèi)人工智能領(lǐng)域的標(biāo)桿，它的產(chǎn)品經(jīng)營情況被外界關(guān)注，而近幾年出現(xiàn)的市值波動較大及盈利能力不強的情況導(dǎo)致科大訊飛的未來發(fā)展遭受到外界質(zhì)疑，科大訊飛2020年至2023年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)如表1所示。表1科大訊飛2020-2023年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)財務(wù)狀況指標(biāo)2020/12/312021/12/312022/12/312023/12/31盈利能力銷售凈利率(%)14.968.87.819.36凈資產(chǎn)收益率(%)6.685.636.87.17償債能力流動比率2.191.611.341.66速動比率1.961.411.161.54現(xiàn)金比率102.6265.4546.4457.39資產(chǎn)負債率(%)30.6840.3946.3441.62利息支付倍數(shù)-1562.84-2133.39-3853.36-26752.57營運能力存貨周轉(zhuǎn)率3.583.544.15.83總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.350.460.550.57應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2.05772.50322.66492.378資料來源：科大訊飛2020-2023年財務(wù)報表盈利能力代表了企業(yè)賺取利潤的能力，通過盈利能力也可以反映出企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞。可以看出，科大訊飛的銷售凈利率于2021年從2020年的14.96％下降至8.80％，2021年凈資產(chǎn)收益率從2020年的6.68％下降至5.63％，二者在2022年和2023年雖然都停止了下降趨勢，但增長趨勢較為緩慢。根據(jù)查詢行業(yè)數(shù)據(jù)可知，科大訊飛在2022年和2023年銷售凈利率和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)雖高于行業(yè)均值，但在同行業(yè)企業(yè)排行在一百名開外，可見科大訊飛整體趨勢并不樂觀。查詢年報可知，由于2021年科大訊飛擴大業(yè)務(wù)規(guī)模、增加業(yè)務(wù)儲備所發(fā)生的各項費用以及研發(fā)投入費用均有所增加，導(dǎo)致營業(yè)收入雖呈上升態(tài)勢，但凈利潤反而下滑，因此，科大訊飛需要提高主營業(yè)務(wù)的盈利能力。償債能力代表了企業(yè)用其資產(chǎn)償還長期和短期債務(wù)的能力，企業(yè)償還債務(wù)的能力是決定企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵?？拼笥嶏w2020年至2022年的流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率逐年下降，查詢行業(yè)數(shù)據(jù)進行對比發(fā)現(xiàn)其與行業(yè)均值仍有一定差距，而其中現(xiàn)金比率雖遠高于行業(yè)均值，但過高的現(xiàn)金比率也會對企業(yè)的獲利能力產(chǎn)生影響。2020年至2023年資產(chǎn)負債率逐年增加，利息支付倍數(shù)始終呈負數(shù)且不斷降低，2023年雖有所回升但整體趨勢依舊堪憂。這些指標(biāo)反映出科大訊飛的負債逐年多，且短期償債能力逐漸變差，同時利息支付倍數(shù)的始終負值也反映了企業(yè)償付借款利息的能力變?nèi)酰搨?jīng)營的財務(wù)風(fēng)險較大。營運能力指企業(yè)經(jīng)營運行的能力，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)的償債能力就越強，獲取利潤的速度就會加快。科大訊飛2020年至2023年存貨周轉(zhuǎn)率逐年上升且數(shù)值較高，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也呈不斷上升趨勢，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在2020年至2022年都呈上升態(tài)勢，在2023年有所下降但幅度不大。但查詢行業(yè)均值對比發(fā)現(xiàn)科大訊飛指標(biāo)仍有較大差距，說明企業(yè)近年來雖然加大了對應(yīng)收賬款及時收回的力度且資產(chǎn)使用效率較高，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的不斷上升也反映了企業(yè)逐漸向好的銷售能力，但與同行業(yè)企業(yè)對比仍需要加快步伐追趕。2.科大訊飛所得稅實際納稅情況科大訊飛2020-2023年企業(yè)所得稅稅額及增減情況如表2所示：表2科大訊飛2020-2023年企業(yè)所得稅稅額增減比較表項目2020/12/312021/12/312022/12/312023/12/31企業(yè)所得稅（萬元）6592.2913888.439492.6715042.14本年企業(yè)所得稅較前一年的增減變化率105.07%110.68%-31.65%58.46%資料來源：科大訊飛2020-2023年年報科大訊飛2020年至2023年企業(yè)所得稅整體來說呈上升趨勢。2021年較2020年的企業(yè)所得稅稅額大幅上升110.68％，經(jīng)查詢年報可知，科大訊飛在2021年研發(fā)投入和管理人員都較上年有所增加，且資本化研發(fā)投入占研發(fā)投入的47.96％，研發(fā)投入資本化導(dǎo)致管理費用的降低，應(yīng)按稅所得額因此增加，企業(yè)所得稅不減反增。2022年科大訊飛的企業(yè)所得稅有明顯降低態(tài)勢，查詢公告得知其原因是由于企業(yè)面對高研發(fā)成本決定采取裁員以降低研發(fā)人員薪資所占據(jù)的高研發(fā)支出，在這種情況下減少了當(dāng)期企業(yè)所得稅的支出。2023年企業(yè)所得稅稅額再次呈現(xiàn)上升趨勢，其原因在于當(dāng)年高速增長的營業(yè)收入，2023年科大訊飛營業(yè)收入突破100億元，應(yīng)交稅額大幅增長，高至1.5億。因此，在這種情況下，科大訊飛企業(yè)所得稅進行稅務(wù)籌劃的空間仍然較大?？拼笥嶏w企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀1.科大訊飛收入現(xiàn)狀分析科大訊飛2022-2023年營業(yè)收入的構(gòu)成如表3所示。表3科大訊飛2022-2023年營業(yè)收入構(gòu)成表營業(yè)收入構(gòu)成2023年2022年同比增減金額（萬元）占營業(yè)收入比重金額（萬元）占營業(yè)收入比重營業(yè)收入合計1,007,868.89100%791,722.19100%27.30%分行業(yè)一、主營業(yè)務(wù)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)990,381.3598.27%775,263.2497.92%27.75%教育教學(xué)14,328.671.42%12,881.821.63%11.23%二、其他業(yè)務(wù)3,158.870.31%3,577.130.45%-11.69%分產(chǎn)品一、主營業(yè)務(wù)1、教育領(lǐng)域教育產(chǎn)品和服務(wù)235,481.7723.36%201,508.7525.45%16.86%教學(xué)業(yè)務(wù)14,328.671.42%12,881.821.63%11.23%2、智慧城市智慧城市行業(yè)應(yīng)用58,375.395.79%40,401.325.10%44.49%信息工程149,725.5714.86%129,246.8416.32%15.84%3、政法業(yè)務(wù)133,122.0113.21%103,559.4013.08%28.55%4、開放平臺及消費者業(yè)務(wù)電信增值產(chǎn)品運營53,432.835.30%56,735.097.17%-5.82%移動互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品及服務(wù)31,813.873.16%20,923.252.64%52.05%開放平臺115,418.4011.45%68,411.178.64%68.71%智能硬件117,188.9311.63%81,319.2710.27%44.11%運營商大數(shù)據(jù)7,755.160.77%14,118.401.78%-45.07%5、汽車領(lǐng)域37,176.063.69%26,730.293.38%39.08%6、智能服務(wù)29,128.222.89%24,214.703.06%20.29%7、智慧醫(yī)療18,474.031.83%7,525.110.95%145.50%8、其他3,289.100.33%569.660.07%477.38%二、其他業(yè)務(wù)3,158.870.31%3,577.130.45%-11.69%資料來源：科大訊飛2023年年報由表3可以看出，科大訊飛2023年營業(yè)收入較2022年增長27.3％，旗下業(yè)務(wù)主要屬于教育教學(xué)以及軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的營業(yè)收入占其當(dāng)期總收入的98.27％，同比增長27.75％，教育教學(xué)和其他業(yè)務(wù)的營業(yè)收入分別占總收入的1.42％和0.31％。該公司還主要研發(fā)了涉及教育領(lǐng)域、智慧城市、政法業(yè)務(wù)、開放平臺及消費者業(yè)務(wù)、汽車領(lǐng)域、智能服務(wù)、智慧醫(yī)療和一些其他領(lǐng)域的相關(guān)產(chǎn)品。據(jù)了解，科大訊飛在2023年多方面發(fā)展迅速，ToB業(yè)務(wù)持續(xù)拓展，ToC業(yè)務(wù)空前加強，推出了包括訊飛智能錄音筆、訊飛翻譯機3.0、訊飛智能辦公本和學(xué)習(xí)機在內(nèi)的多款A(yù)I硬件產(chǎn)品，覆蓋了用戶工作、學(xué)習(xí)的各個方面，在消費市場擴展了新的產(chǎn)品天地。經(jīng)查詢，科大訊飛關(guān)于收入的確認(rèn)也有較為完善的一套措施：對于銷售產(chǎn)品采用公司與客戶簽訂合同，在產(chǎn)品發(fā)貨后，經(jīng)對方驗收確認(rèn)后確認(rèn)收入的方法；在技術(shù)開發(fā)與服務(wù)方面采用完工百分比法確認(rèn)收入；而面向個人客戶進行產(chǎn)品銷售或提供技術(shù)服務(wù)的以產(chǎn)品的發(fā)出或服務(wù)的提供確認(rèn)收入。對于教學(xué)業(yè)務(wù)公司則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)學(xué)費及住宿費收入，于實際收到學(xué)生繳納的學(xué)費及住宿費時計入預(yù)收款項，再按所在學(xué)年確認(rèn)相關(guān)收入。科大訊飛費用現(xiàn)狀分析⑴科大訊飛固定資產(chǎn)折舊管理現(xiàn)狀由于固定資產(chǎn)的折舊會攤銷到企業(yè)的日常費用支出中，就會在一定程度上會影響企業(yè)的凈利潤，因此對于各類固定資產(chǎn)分別選擇適當(dāng)折舊方法也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一個方面。雖然總折舊額不會產(chǎn)生變化，但是由于會計期間的不同，每期的計提折舊額也會因此發(fā)生變動，從而導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異。2023年科大訊飛固定資產(chǎn)折舊詳情如表4所示。表4科大訊飛2023年固定資產(chǎn)計提折舊情況表類別折舊方法折舊年限殘值率年折舊率房屋及建筑物年限平均法404.00％2.40％構(gòu)筑物及附屬設(shè)施年限平均法104.00％9.60％計算機設(shè)備年限平均法34.00％32.00％辦公設(shè)備年限平均法54.00％19.20％運輸設(shè)備年限平均法64.00％16.00％專用設(shè)備年限平均法34.00％32.00％圖書年限平均法54.00％19.20％其他設(shè)備年限平均法3-104.00％32.00％-9.60％資料來源：科大訊飛2023年年報由表4可以看出，科大訊飛固定資產(chǎn)折舊年限普遍較長，例如：根據(jù)稅法規(guī)定，房屋及建筑物的最低折舊為20年，而科大訊飛則采用了40年的折舊年限。雖然盡可能的降低了年折舊額，保證了賬面利潤的提高，但延長折舊年限這種方式并不利于企業(yè)減少稅收支出。⑵科大訊飛業(yè)務(wù)招待費管理現(xiàn)狀根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按其發(fā)生額的60％扣除但不得高于當(dāng)期營業(yè)收入的5‰，發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費不得超過當(dāng)期營業(yè)收入的15％扣除?？拼笥嶏w2021年至2023年的業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費情況如表5所示。表5科大訊飛2021-2023年業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費情況表項目2021/12/312022/12/312023/12/31業(yè)務(wù)招待費（萬元）8146.5210346.549465.53業(yè)務(wù)招待費的60%4887.916207.935679.32營業(yè)收入（萬元）544468.81791,722.191,007,868.89營業(yè)收入的5‰2722.343958.615039.34廣告宣傳費（萬元）9824.8820562.9422581.27營業(yè)收入的15%81670.32118758.33151180.33如表5所示，科大訊飛在2021年和2022年時業(yè)務(wù)招待費的60％始終遠高于當(dāng)期營業(yè)收入的5‰，2021年科大訊飛業(yè)務(wù)招待費的60％為4887.91萬元，營業(yè)收入的5‰只是2722.34萬元，相當(dāng)于業(yè)務(wù)招待費中本可以扣除的2165.57萬元都無法抵扣。2022年業(yè)務(wù)招待費大幅上升至10346.54萬元，其60％比當(dāng)年營業(yè)收入的5‰要高出2249.32萬元，相較于2021年超出的抵扣額仍呈現(xiàn)升高態(tài)勢。2023年科大訊飛業(yè)務(wù)招待費雖然有所下降，且當(dāng)年營業(yè)收入激增破百億，但業(yè)務(wù)招待費的60％仍高于營業(yè)收入的5‰，無法進行最大限額的抵扣。根據(jù)以上分析可以看出，科大訊飛2021年至2023年的業(yè)務(wù)招待費始終過高，業(yè)務(wù)招待費的扣除并不能充分利用相關(guān)規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的最大扣除額，科大訊飛如能積極籌劃，將業(yè)務(wù)招待費的扣除額控制在60％的實際發(fā)生額內(nèi)，又不高于當(dāng)期營業(yè)收入的5‰，或是合理利用廣告宣傳費的剩余扣除額，就可以以此來節(jié)省相關(guān)稅收支出。因此科大訊飛的業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)籌劃仍有調(diào)整空間。⑶科大訊飛研發(fā)投入管理現(xiàn)狀科大訊飛2021年至2023年研發(fā)投入管理情況如表6所示。如表6所示，科大訊飛堅持把研發(fā)放在戰(zhàn)略高度，研發(fā)人員數(shù)量占員工比始終較高，且近三年的研發(fā)投入金額呈翻倍增長趨勢。2022年研發(fā)支出從2021年的114532.9萬元增至177273.94萬元，于2023年依舊呈現(xiàn)飆升態(tài)勢增長至214,346.02萬元。而其中研發(fā)投入資本化程度高居不下，在2023年甚至達到48.52％。研發(fā)投入資本化可以減少當(dāng)期管理費，起到美化利潤的作用，但也會導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增高，應(yīng)交企業(yè)所得稅也會隨之增加，而且過高的資本化研發(fā)投入同樣會導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增。表6科大訊飛2021-2023年研發(fā)投入管理現(xiàn)狀日期2021/12/312022/12/312023/12/31研發(fā)人員數(shù)量（人）5,7396,9026,404研發(fā)人員數(shù)量占比（％）66.2862.9261.30研發(fā)投入金額（萬元）114,532.90177,273.94214,346.02研發(fā)投入占營業(yè)收入比例（％）21.0422.3921.27研發(fā)投入資本化的金額（萬元）54,930.0583,351.52103,995.68資本化研發(fā)投入占研發(fā)投入的比例（％）47.9647.0248.52數(shù)據(jù)來源：科大訊飛2021-2023年年報（四）科大訊飛企業(yè)所得稅管理中存在的問題1.固定資產(chǎn)折舊年限過長科大訊飛為了保證賬面利潤的增長，對固定資產(chǎn)的一些類別采取了延長其折舊年限的措施。但事實上，將固定資產(chǎn)使用壽命壓至最小化可以推遲企業(yè)的納稅時間，例如科大訊飛對于房屋及建筑物所采用的固定資產(chǎn)折舊年限為40年，遠高于稅法所規(guī)定的最低折舊年限20年，相當(dāng)于放棄了稅收資本的時間價值。而縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。因此，科大訊飛固定資產(chǎn)的折舊籌劃空間較大。2.業(yè)務(wù)招待費未合理控制根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2021年至2022年科大訊飛業(yè)務(wù)招待費過高，是由于企業(yè)沒有對業(yè)務(wù)招待費進行進一步控制，財務(wù)人員在科大訊飛日常業(yè)務(wù)活動中沒有及時地在業(yè)務(wù)發(fā)生前預(yù)測分析各項費用的開支、制定合理的支出計劃，未能控制好業(yè)務(wù)招待費的支出，也沒有對發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費進行仔細劃分，只是把公司在業(yè)務(wù)中發(fā)生的費用都計入到業(yè)務(wù)招待費中，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費額度存在超額現(xiàn)象。而近三年科大訊飛廣告宣傳費抵扣額度遠高于其實際抵扣額，公司沒有利用業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費的相互轉(zhuǎn)化來減少業(yè)務(wù)招待費的額度，沒有有效利用廣告宣傳費的剩余扣除額。3.研發(fā)投入資本化程度過高科大訊飛所采用的研發(fā)投入資本化的方式于當(dāng)期來講，在一定程度上減少了發(fā)生的管理費用，在整體上增加了當(dāng)期的凈利潤，保證了公司賬面利潤的持續(xù)增長，但增加了應(yīng)繳企業(yè)所得稅的金額。對于未來使用期限來講來說，研發(fā)投入資本化意味著通過折舊攤銷將計入無形資產(chǎn)的部分需要在該研發(fā)技術(shù)或產(chǎn)品的使用壽命內(nèi)扣除，在一定程度上增加了公司未來應(yīng)攤銷的金額，如果未來科大訊飛面臨著提升盈利能力的困境，那么該公司可能就將無法承受介時的攤銷壓力。五、科大訊飛企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案上文根據(jù)科大訊飛企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀分析得出該公司在固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費和研發(fā)投入管理中存在的問題，包括：固定資產(chǎn)折舊年限過長、業(yè)務(wù)招待費未合理控制、研發(fā)投入資本化程度過高?，F(xiàn)針對這些問題，提出對科大訊飛企業(yè)所得稅的籌劃方案建議。（一）對固定資產(chǎn)折舊的籌劃科大訊飛對于固定資產(chǎn)的折舊籌劃采用了延長折舊年限的方式，40年的折舊年限設(shè)定遠高于稅法規(guī)定的最低折舊年限20年，延長折舊年限雖然達到了美化賬面利潤的作用，但同時也增加了該公司的稅收支出，不能完全發(fā)揮利用稅務(wù)籌劃來減少納稅支出額的作用。現(xiàn)以科大訊飛2023年房屋及建筑物為例，分別采用企業(yè)使用的40年和規(guī)定的最低20年折舊年限來進行計算對比，科大訊飛2023年房屋及建筑物成本約151858.76萬元，兩種折舊年限對其折舊額的影響如表7所示。表7不同折舊年限對房屋及建筑物折舊額的影響折舊年限年折舊額（萬元）年折舊率40年3644.612.40%20年7289.224.80%折舊額越大，應(yīng)納稅所得額也就會少。因此根據(jù)表7可以看出，科大訊飛如果放棄現(xiàn)使用的40年折舊年限，則去縮短固定資產(chǎn)折舊年限，就可以使其年折舊額變多，稅前扣除額也就增多，從而達到減少稅收支出、優(yōu)化稅務(wù)籌劃的目的。（二）對業(yè)務(wù)招待費的籌劃科大訊飛沒有合理控制實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費導(dǎo)致其實際發(fā)生額過高，在進行扣除時無法充分利用業(yè)務(wù)招待費相關(guān)規(guī)定的最大扣除額，造成了不必要的納稅支出。國家關(guān)于稅前扣除分別對業(yè)務(wù)招待費，會務(wù)費以及差旅費等幾項費用各有不同的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的扣除額度為當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60％，但不得高于當(dāng)期營業(yè)收入的5‰。將當(dāng)期營業(yè)收入設(shè)為Y，業(yè)務(wù)招待費設(shè)為B，則當(dāng)60％B=5‰Y，B=0.833％Y時企業(yè)達到最大限度抵扣。以科大訊飛2023年業(yè)務(wù)招待費和營業(yè)收入為例，業(yè)務(wù)招待費的實際扣除額和預(yù)期扣除額對比情況如表8所示。表8業(yè)務(wù)招待費的實際扣除額和預(yù)期扣除額對比實際結(jié)果預(yù)期結(jié)果業(yè)務(wù)招待費（萬元）9465.53業(yè)務(wù)招待費（萬元）9465.53業(yè)務(wù)招待費的60%5679.32業(yè)務(wù)招待費的60%5679.32營業(yè)收入（萬元）1007868.89營業(yè)收入（萬元）1007868.89營業(yè)收入的5‰5039.34營業(yè)收入的0.833％8395.55實際扣除額（萬元）5040.34預(yù)期扣除額（萬元）5679.32如表8所示，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費能夠控制在營業(yè)收入的0.833％內(nèi)時，業(yè)務(wù)招待費可以達到最大扣除額。因此科大訊飛可以于期初預(yù)估當(dāng)年營業(yè)收入，并以此合理規(guī)劃本年業(yè)務(wù)招待費，使業(yè)務(wù)招待費接近營業(yè)收入的0.833％且盡量避免其高于當(dāng)期收入的0.833％，從而最大程度地避免稅收收益損失。科大訊飛可以加強財務(wù)人員對檔案的管理儲備，保留會務(wù)費、差旅費等業(yè)務(wù)的真實合法的完整資料，以避免將不明確的額度直接劃入業(yè)務(wù)招待費，導(dǎo)致無法享受稅前全額扣除，增加業(yè)務(wù)招待費的額度，帶來不必要的稅收支出。如果科大訊飛當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費的60％高于當(dāng)期營業(yè)收入的5‰，則可以盡量利用業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費部分相互轉(zhuǎn)化?？拼笥嶏w2021年至2023年的廣告宣傳費實際扣除額始終遠低于扣除限額，企業(yè)可以將部分外購禮品通過委托加工來附上企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)識，就能夠?qū)⒉糠謽I(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為廣告宣傳費，從而使廣告宣傳費剩余可扣除的額度可以得到有效利用。（三）對研發(fā)投入的籌劃科大訊飛為了提升公司競爭力而不斷完善核心技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品，因而進行了大量的研發(fā)投入，導(dǎo)致研發(fā)成本高居不下。面對這樣的狀況，科大訊飛對部分研發(fā)投入采取資本化處理方式，且近幾年資本化程度始終較高，雖然保證了賬面利潤的可觀，但使未來存在一定攤銷壓力?；谶@種情況，現(xiàn)對其研發(fā)投入的籌劃提出改進建議。科大訊飛在進行研發(fā)投入的籌劃時，首先要控制投入研發(fā)的數(shù)額，財務(wù)人員要做好預(yù)期工作，對企業(yè)研發(fā)部分的投入金額做出預(yù)測，根據(jù)預(yù)測數(shù)額及時調(diào)整研發(fā)支出，保證研發(fā)成本與實際盈利能力相匹配。其次應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，充分考慮未來面臨的攤銷風(fēng)險，降低研發(fā)投入資本化程度，采取部分研發(fā)投入費用化，減少未來攤銷攤銷費用，增加當(dāng)期管理費用，減少應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)所得稅應(yīng)繳費用降低。六、科大訊飛落實所得稅稅務(wù)籌劃的保障措施（一）加強與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系一方面，企業(yè)應(yīng)主動與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行溝通交流，以切實了解稅務(wù)機關(guān)的工作流程，縮小稅企雙方的認(rèn)知差異。財務(wù)人員在進行稅務(wù)籌劃前可以提前咨詢稅務(wù)專員相關(guān)政策，征求其部門意見和建議，同時積極參與稅務(wù)部門舉辦的稅法宣傳活動。通過與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通來獲取有用信息，才不會使公司錯過相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，也可以避免因為未及時糾正錯誤而面臨處罰的風(fēng)險。另一方面，公司也需積極配合稅務(wù)機關(guān)的納稅稽查工作，對稅務(wù)部門要求的納稅評估、資料報送等工作及時響應(yīng)，保持良好的征納和諧關(guān)系，避免公司產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。（二）加強稅務(wù)籌劃相關(guān)人員建設(shè)隨著國家對高新技術(shù)企業(yè)扶持力度的不斷加大，軟件企業(yè)享受到更多政策上的支持，因此，科大訊飛在面對軟件企業(yè)在未來的優(yōu)勢性，應(yīng)加快對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員隊伍的建設(shè)，提高財務(wù)人員對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，從戰(zhàn)略角度方向、企業(yè)整體布局以及社會環(huán)境等方面進行有效且高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃。一方面，科大訊飛應(yīng)加大對稅務(wù)籌劃專業(yè)技術(shù)人才的投入力度，在留住現(xiàn)有人才的基礎(chǔ)上以更優(yōu)厚的待遇為企業(yè)吸引更多人才。另一方面，科大訊飛應(yīng)針對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)納稅籌劃人員進行必要的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，如果稅收政策有新的改革，及時對稅收籌劃人員進行培訓(xùn)，以提升稅務(wù)籌劃人員對政策、法律以及稅收領(lǐng)域?qū)I(yè)知識的掌握程度，使其能夠掌握我國家政策動向并根據(jù)新政策設(shè)計出新的籌劃方案。（三）升級完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)目前科大訊飛的組織結(jié)構(gòu)以軟件和技術(shù)的研發(fā)為中心來進行運轉(zhuǎn)，按職能來組織部門分工的傳統(tǒng)企業(yè)架構(gòu)使得企業(yè)協(xié)調(diào)工作無法迅速展開。目前大多數(shù)軟件企業(yè)在這一方面也并沒有考慮升級完善，仍按照傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)進行分工，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃成效滯后，“無息貸款”并未發(fā)揮最大作用。比如財務(wù)部門要提前進行項目稅務(wù)籌劃時，各生產(chǎn)銷售部門須即時匯總并上報相關(guān)項目的涉稅信息，升級和完善后的組織結(jié)構(gòu)就會避免人力資源和時間