成本管理控制的方法

主講:宋紅霞河北建材職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)管理系成本會計

CostAccounting1/15/20241本錢方案與控制模塊七本錢控制的方法第十三章本錢控制的方法2教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生理解定額法和標(biāo)準(zhǔn)本錢法的特點(diǎn)和適用范圍及計算程序，掌握定額法的計算方法，特別是脫離定額差異、材料本錢差異及定額變動差異的計算與分配以及標(biāo)準(zhǔn)本錢的賬務(wù)處理。熟練運(yùn)用定額法的根本原理解決生產(chǎn)中的實際問題。3學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)定額本錢控制法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制法4第一節(jié)定額本錢控制法一、定額法概述

品種法、分步法、分批法，這三種方法都是對已經(jīng)結(jié)束的生產(chǎn)過程進(jìn)行事后的本錢計算。為了改變只能在事后提供信息的被動狀態(tài)，可以采用定額本錢核算法計算產(chǎn)品本錢。定額本錢核算法，是從產(chǎn)品現(xiàn)行定額出發(fā)，在現(xiàn)行定額本錢根底上加減定額變動和定額差異，以求得產(chǎn)品實際本錢的一種方法。定額本錢核算法可解決本錢的日?？刂茊栴}，有利于產(chǎn)品本錢的定期分析，做到本錢核算同本錢控制、本錢分析有機(jī)地結(jié)合起來。5定額本錢核算法是在三種本錢計算方法〔品種法、分步法、分批法〕及兩種本錢工程方法〔制造本錢法、變動本錢法〕根底上，以選中的事前預(yù)計產(chǎn)品單位本錢，作為定額本錢，層層分解到事中各責(zé)任中心，并在本錢單中將各本錢工程的實際本錢分為“定額本錢〞與“定額差異〞兩局部，及時加以核算，促使事中各責(zé)任中心采取各種技術(shù)組織措施，把實際本錢控制到最低。而事后總結(jié)事前與事中本錢控制的得失，將會更有效地控制未來的本錢。因此，“定額本錢核算法〞是進(jìn)行產(chǎn)品本錢核算和控制的有效方法之一。61、定額法概念：是以定額本錢為目標(biāo)本錢，及時揭示生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，加強(qiáng)本錢控制，并根據(jù)定額本錢、脫離定額差異和定額變動差異計算產(chǎn)品實際本錢的一種本錢管理和本錢計算方法。2、適用范圍〔或應(yīng)用條件〕定額法與生產(chǎn)類型沒有直接關(guān)系，無論何種生產(chǎn)類型，只要具備以下條件，都可采用定額法計算產(chǎn)品本錢。企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作根底較好；產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。7二、定額法主要特點(diǎn)事先制訂產(chǎn)品的各項消耗定額、費(fèi)用定額和定額本錢，作為本錢控制的目標(biāo)、本錢計算的根底。在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時，就分別核算定額費(fèi)用和發(fā)生的差異，以加強(qiáng)對本錢差異的日常核算、分析、控制。月末，在定額本錢的根底上，加減各種本錢差異，計算產(chǎn)品的實際本錢，為本錢的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。8計算產(chǎn)品實際本錢的根本公式為：產(chǎn)品實際本錢＝產(chǎn)品定額本錢＋脫離定額差異＋材料本錢差異＋定額變動差異定額法不是一種獨(dú)立的本錢計算方法，必須與品種法、分步法、分批法等相結(jié)合使用。9三、定額法的計算程序1、事先制訂產(chǎn)品定額本錢。根據(jù)消耗定額和費(fèi)用定額，按照產(chǎn)品品種和規(guī)定的本錢工程，計算產(chǎn)品定額本錢，編制產(chǎn)品定額本錢計算表。2、按本錢計算對象設(shè)置產(chǎn)品本錢明細(xì)帳。專欄內(nèi)各本錢工程應(yīng)分設(shè)“定額本錢〞、“脫離定額差異〞、“定額變動差異〞等各小欄。3、在定額本錢修訂的當(dāng)月，應(yīng)調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額本錢，計算月初定額變動。104、生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時，按本錢工程將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算，并予以匯總。5、按確定的本錢計算根本方法，聚集各項費(fèi)用和定額本錢差異，按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。6、將本月完工產(chǎn)品的定額本錢加減各種差異，調(diào)整計算出完工產(chǎn)品的實際本錢。產(chǎn)成品實際本錢＝產(chǎn)成品定額本錢＋脫離定額差異＋材料本錢差異＋定額變動差異11四、定額法本錢計算(一)定額本錢的制訂采用定額法，必須先制訂單位產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額，并據(jù)以制訂單位產(chǎn)品的定額本錢。1、定額本錢計算公式原材料費(fèi)用定額＝產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料方案單價生產(chǎn)工資費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×方案小時工資率制造費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×方案小時費(fèi)用率上述各項費(fèi)用額的合計數(shù)，就是單位產(chǎn)品的定額本錢122、定額本錢的計算程序產(chǎn)品的定額本錢一般由企業(yè)的方案、技術(shù)、會計等部門共同制訂。假設(shè)產(chǎn)品的零、部件不多，一般先計算零件定額本錢，然后再匯總計算部件和產(chǎn)品的定額本錢。零部件定額本錢還可作為在產(chǎn)品和報廢零、部件計價的依據(jù)。假設(shè)產(chǎn)品的零部件較多，可不計算零件定額本錢，直接計算部件定額本錢，然后匯總計算產(chǎn)品定額本錢?；蛘吒鶕?jù)零部件的定額卡直接計算產(chǎn)品定額本錢。13(二)脫離定額差異的計算發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)賬中分別予以登記。

1、原材料脫離定額差異〔量差〕的計算原材料脫離定額差異核算——有三種方法限額法——限額領(lǐng)料單，超額用一般領(lǐng)料單，退料單切割核算法——材料切割核算單盤存法——進(jìn)行盤存，投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量×原材料消耗定額P100見教材例7-6原材料脫離定額差異的計算公式為：14原材料脫離定額差異=按實際耗用量計算的方案本錢－定額本錢=〔實際耗用量－定額耗用量〕×材料方案單價(量差)2、生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工資脫離定額差異的計算計件工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費(fèi)用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。計時工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際生產(chǎn)工人工資確定以后，才可按以下公式計算：15某產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異＝該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時×實際小時工資率－該產(chǎn)品實際完成的定額生產(chǎn)工時×方案小時工資率其中：實際小時工資率＝某車間實際生產(chǎn)工人工資總額該車間實際生產(chǎn)工時總額方案小時工資率＝某車間方案產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資該車間方案產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時

某產(chǎn)品實際完成的定額工時＝〔該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量－月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量〕×單位產(chǎn)品工時定額163、制造費(fèi)用脫離定額差異的計算制造費(fèi)用通常與計時工資一樣，屬間接計入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末按照以下公式計算：某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異＝該產(chǎn)品制造費(fèi)用實際分配額－該產(chǎn)品實際完成定額工時×方案小時制造費(fèi)用分配率

17〔三〕材料本錢差異的分配定額法下，原材料的日常核算一般按方案本錢進(jìn)行，原材料脫離定額差異只是以方案單價反映的消耗量上的差異〔量差〕，未包括價格因素。因此，月末計算產(chǎn)品的實際原材料費(fèi)用時，需計算所耗原材料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異，即所耗原材料的價格差異〔價差〕。公式如下：某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料本錢差異=〔該產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＋原材料脫離定額差異〕×材料本錢差異率＝實際消耗量×材料方案單價×材料本錢差異率

18〔四〕定額變動差異的計算1、定義：定額變動差異是指由于修訂消耗定額或生產(chǎn)消耗的方案價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。定額本錢的修訂一般在月初、季初或年初定期進(jìn)行，但在定額變動的月份，月初在產(chǎn)品的定額本錢仍然按照舊的定額計算，因此需要按新定額計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，用以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額本錢。定額變動的計算應(yīng)分別本錢工程進(jìn)行，公式如下：月初在產(chǎn)品定額變動差異＝〔新定額－舊定額〕×月初在產(chǎn)品中定額變動的零部件數(shù)量19為簡化計算工作，可按以下公式計算：

月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用×〔1－定額變動系數(shù)〕定額變動系數(shù)=按新定額計算的單位產(chǎn)品費(fèi)用按舊定額計算的單位產(chǎn)品費(fèi)用

月初在產(chǎn)品定額變動差異通常表現(xiàn)為月初在產(chǎn)品價值的降低，即貶值。此時，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中扣除該項差異，參加本月產(chǎn)品本錢中；反之，那么月初在產(chǎn)品增值的差異那么應(yīng)參加月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中，同時，從本月產(chǎn)品本錢中扣除同等金額。適用于在零部件成套生產(chǎn)或零部件生產(chǎn)的成套性較大的情況下采用20五、定額法的相關(guān)舉例1、練習(xí)原材料脫離定額差異的計算例1、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用原材料系生產(chǎn)開始時一次投入，本月期初在產(chǎn)品40件，本月完工產(chǎn)品500件，期末在產(chǎn)品數(shù)量100件，，單位產(chǎn)品材料消耗定額為20千克，材料方案單價為8元/千克。本月材料限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為11200千克，材料超限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為500千克，期初車間有余料50千克，期末車間盤存余料為200千克。要求：計算本月產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用及脫離定額差異。21甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)數(shù)量＝500＋100－40＝560〔件〕原材料定額消耗量＝560×20＝11200〔千克〕原材料實際消耗量＝11200＋500＋50－200＝11550〔千克〕原材料脫離定額差異＝〔原材料實際消耗量－原材料定額消耗量〕×材料方案單價＝〔11550－11200〕×8＝＋2800〔元〕

22某玻璃鋼企業(yè)板材切割核算單中記錄：實際發(fā)料數(shù)量為278千克〔材料方案單價7.3元〕，退回余料數(shù)量為6千克，廢料實際回收量為9.6千克〔方案單價0.4元〕，材料單件消耗定額7千克，單件回收廢料定額為0.2千克，應(yīng)割成的毛坯數(shù)量為38件，實際割成毛坯數(shù)量35件。要求：根據(jù)上述資料計算材料脫離定額差異和廢料脫離定額差異。231〕材料實際消耗量=發(fā)料數(shù)量—退回余料數(shù)量=278-6=272〔千克〕2〕材料定額消耗量=實際割成毛坯數(shù)量×單件消耗量=35×7=245〔千克〕3〕廢料定額回收量=實際割成毛坯數(shù)量×單件回收廢料定額=35×0.2=7〔千克〕4〕材料脫離定額差異數(shù)量=材料實際消耗量-材料定額消耗量=272-245=27〔千克〕材料脫離定額差異金額=材料脫離定額差異數(shù)量×材料方案單價=27×7.3=197.1〔元〕245〕廢料脫離定額差異數(shù)量=廢料實際回收量-廢料定額回收量=9.6-7=2.6〔千克〕廢料脫離定額差異金額=廢料脫離定額差異數(shù)量×廢料單價=2.6×0.4=1.04〔元〕因廢料價值可以廢料回收超支差異，作為沖減材料費(fèi)用負(fù)數(shù)填列單中廢料回收節(jié)約差異，作為正數(shù)填列單中252、練習(xí)人工費(fèi)脫離定額差異的計算

資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的工時定額為2小時，本月實際完工產(chǎn)品產(chǎn)量為800件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為60％；月初在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為50％。方案工時人工費(fèi)為3元，實際的生產(chǎn)工時為3100小時，實際工時人工費(fèi)為3.2元。

要求；計算甲產(chǎn)品人工費(fèi)的定額費(fèi)脫離定額差異。26甲產(chǎn)品人工費(fèi)脫離定額差異＝甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資－定額生產(chǎn)工資＝實際生產(chǎn)工時×實際小時工資率－實際完成的定額生產(chǎn)工時×方案小時工資率＝3100×2.8－〔800＋100×60％－100×50％〕×3.5×3＝8680－8505＝＋175〔元〕273、定額法下完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品本錢的計算資料：某廠甲產(chǎn)品采用定額法計算本錢。本月份有關(guān)甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用的資料如下：(1)月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用為2800元，月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約40元，月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整為降低40元。定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。(2)本月定額費(fèi)用為11200元，本月脫離定額的差異為節(jié)約800元。(3)本月原材料本錢差異為節(jié)約4％，材料本錢差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。(4)本月完工產(chǎn)品的定額費(fèi)用為12000元。要求：1)計算月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用。2)分配原材料脫離定額差異。3)計算本月原材料費(fèi)用應(yīng)分配的材料本錢差異。4)計算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品本錢應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實際費(fèi)用。281)

月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)＝月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用＋月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整＋本月定額費(fèi)用－完工產(chǎn)品定額費(fèi)用＝2800－40＋11200－12000＝1960〔元〕

2)原材料脫離定額差異合計＝月初在產(chǎn)品脫離定額的差異+本月脫離定額的差異＝－40－800＝－840〔元〕月初在產(chǎn)品原材料本月脫離原材料脫離定額差異率＝脫離定額的差異+定額的差異完工產(chǎn)品原材料＋月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用定額費(fèi)用

＝－840÷〔12000＋1960〕×100％＝－6.02％29

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異＝12000×〔－6.02％〕=－722.4〔元〕月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異＝－840－〔－722.4〕=－117.6〔元〕3)本月所耗原材料應(yīng)分配的材料本錢差異＝〔本月所耗原材料定額費(fèi)用＋原材料脫離定額差異〕×材料本錢差異率＝〔11200－800〕×〔－4％〕＝－416〔元〕304)本月完工甲產(chǎn)品原材料實際費(fèi)用＝完工產(chǎn)品原材＋完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原＋原材料＋月初在產(chǎn)品料定額費(fèi)用材料脫離定額差異本錢差異定額變動差異

＝12000＋〔－722.4〕+〔－416〕+40＝10901.6〔元〕月末在產(chǎn)品原材料實際費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用+月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異＝1960＋〔－117.6〕＝1842.4〔元〕31第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制法一、本錢控制按既定的本錢方案，對整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，使之能按預(yù)定的方案進(jìn)行的一種管理活動。本錢控制是對本錢方案的實施進(jìn)行監(jiān)督。本錢控制有廣義和狹義之分：廣義的本錢控制包括事前本錢控制、事中〔日?！车谋惧X控制和事后的本錢控制。狹義的本錢控制僅指過程〔事中、日?！车谋惧X控制32〔一〕本錢控制的根本程序1、制定本錢控制標(biāo)準(zhǔn)〔數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)〕直接材料標(biāo)準(zhǔn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2、執(zhí)行本錢控制標(biāo)準(zhǔn)3、確定標(biāo)準(zhǔn)本錢差異〔量差和價差、有利差異與不利差異、主觀差異和客觀差異〕本錢差異的計算本錢差異的分析本錢差異的處理4、進(jìn)行本錢反響33〔二〕本錢控制的方法定額本錢控制法標(biāo)準(zhǔn)本錢控制法1、標(biāo)準(zhǔn)本錢制度與標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)本錢制度是一種建立在預(yù)計根底上的本錢會計制度，其本錢是在生產(chǎn)之前預(yù)先確定的，實際本錢與預(yù)計本錢之間的差異另設(shè)帳戶加以累計，以便管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，并在經(jīng)營活動中予以規(guī)劃或調(diào)整。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度包括制訂標(biāo)準(zhǔn)本錢，計算和分析本錢差異，以及處理本錢差異三個環(huán)節(jié)。本錢差異的研究，對方案、控制和生產(chǎn)過程評價具有重要影響。34標(biāo)準(zhǔn)本錢制度有兩個根本前提或假設(shè)：其一是標(biāo)準(zhǔn)本錢是預(yù)計經(jīng)過努力可以(而且應(yīng)該)到達(dá)的本錢水平；實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差異，說明企業(yè)(或企業(yè)的各組成局部)工作情況的好壞；其二是，標(biāo)準(zhǔn)本錢是“應(yīng)計本錢〞；實際本錢隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在“應(yīng)計本錢〞線的上下波動，所以是“偶然本錢〞。標(biāo)準(zhǔn)本錢是根據(jù)歷史的本錢資料，在適當(dāng)調(diào)查、測算的根底上所預(yù)先確定的制造(生產(chǎn))某種產(chǎn)品的目標(biāo)本錢，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實際本錢相比較，并對本錢差異進(jìn)行計算和分析，以到達(dá)控制消耗，降低本錢的目的。標(biāo)準(zhǔn)本錢同標(biāo)準(zhǔn)本錢制度是兩個不同的概念，前者是一個數(shù)據(jù)，一個尺度，后者是一個包括三個環(huán)節(jié)的本錢控制體系。352、標(biāo)準(zhǔn)本錢的類型根本標(biāo)準(zhǔn)本錢。幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)本錢稱為根本標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢可使企業(yè)不同時期的本錢與相同的標(biāo)準(zhǔn)本錢根底進(jìn)行比較。但因科技開展、勞動生產(chǎn)率提高，原有標(biāo)準(zhǔn)本錢將難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。理想標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢代表各種因素在最正確可能結(jié)合的情況下，所能到達(dá)的業(yè)績水平。正常〔或現(xiàn)實〕標(biāo)準(zhǔn)本錢。企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，一個完整的營業(yè)循環(huán)周期所預(yù)計的本錢。這些標(biāo)準(zhǔn)本錢易于到達(dá)，但僅僅根據(jù)過去實際本錢的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中不正常情況(或因素)而制訂的標(biāo)準(zhǔn)本錢，因此對未來的本錢控制而言，沒什么重要性?，F(xiàn)行〔或預(yù)期〕實際標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢系根據(jù)本期營業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局下一會計期目標(biāo)的可到達(dá)水平。這些標(biāo)準(zhǔn)是可到達(dá)的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的上下，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。36二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定標(biāo)準(zhǔn)本錢的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)本錢的每一組成局部，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量〞乘“價格〞的根本形式。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)本錢的過程中，必須從“數(shù)量〞標(biāo)準(zhǔn)和“價格〞標(biāo)準(zhǔn)兩個方面分別進(jìn)行。為了使標(biāo)準(zhǔn)本錢更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時要保證有關(guān)方面都參與進(jìn)來。如制訂實物標(biāo)準(zhǔn)時，工程部門和采購部門應(yīng)當(dāng)參與；為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)方案部門要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財會部門也須參與。37〔1〕直接材料標(biāo)準(zhǔn)的制定某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢＝∑〔該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×該材料的價格標(biāo)準(zhǔn)〕耗用材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)可選擇：某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量；使用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)；以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行研究，并可以過去經(jīng)驗為根據(jù)科學(xué)地制訂標(biāo)準(zhǔn)。在某些工業(yè)企業(yè)里，對材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)確實定必須考慮關(guān)于廢料，損耗和殘料的數(shù)量。38材料的價格標(biāo)準(zhǔn)可以采用：現(xiàn)行或預(yù)期價格標(biāo)準(zhǔn)正常價格標(biāo)準(zhǔn)前者是最符合需要和最有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往是材料的統(tǒng)計或平均價格標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)采用現(xiàn)行或預(yù)期價格標(biāo)準(zhǔn)時，要視有無長期購料合同，庫存材料價格及市場預(yù)測等來確定，應(yīng)包括運(yùn)輸途中損耗，挑選費(fèi)等在內(nèi)。還應(yīng)注意考慮以下幾方面：確定最正確采購批量獲得的價格優(yōu)惠；實現(xiàn)最低本錢所采用的裝運(yùn)和儲藏的最正確方法；使用商業(yè)信用可能節(jié)約的本錢和降低的價格。39〔2〕直接人工標(biāo)準(zhǔn)的制定在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。其次要對企業(yè)的工資形式，制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實際情況來制訂標(biāo)準(zhǔn)。某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢＝∑〔該產(chǎn)品某項作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時×該項作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率〕標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定：往往受勞動力的平均經(jīng)驗，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。采用計時工資制，工資率在當(dāng)期較少變動，標(biāo)準(zhǔn)較易制訂。采用計件工資制，可以將計件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工本錢。40標(biāo)準(zhǔn)工時的制訂：往往受工場布局、生產(chǎn)方案、選購材料等因素的影響，它的制訂通常采用以下程序中的一個或幾個來完成：過去工時的平均值。對預(yù)期正常情況下的制造程序，進(jìn)行實驗性測試。根據(jù)產(chǎn)品和制造過程中的過去經(jīng)驗和知識，進(jìn)行一次合理的估計。對工作時間和動作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計。41〔3〕制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定制造費(fèi)用可以分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩局部，這兩局部都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。標(biāo)準(zhǔn)分配率的公式為：標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算制造費(fèi)/預(yù)算產(chǎn)量(工時)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)用量x標(biāo)準(zhǔn)分配率分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢。42三、本錢差異的計算與分析〔1〕直接材料本錢差異的計算與分析計算直接材料本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。其中：材料實際本錢＝實際數(shù)量×實際價格材料標(biāo)準(zhǔn)本錢＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＝材料耗用標(biāo)準(zhǔn)×實際產(chǎn)量材料耗用標(biāo)準(zhǔn)就是材料用量標(biāo)準(zhǔn)，指的是生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的材料數(shù)量。直接材料的差異計算如下：43材料價格差異＝實際數(shù)量×實際價格－實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實際數(shù)量×〔實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格〕材料數(shù)量差異＝實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝〔實際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價格材料本錢差異＝實際數(shù)量×實際價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝材料實際本錢－材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=材料價格差異+材料數(shù)量差異44分析〔1〕材料價格差異：這項差異就是材料采購本錢與編制標(biāo)準(zhǔn)本錢單時的預(yù)計價格相比，多付或少付的價款。產(chǎn)生這些差異的原因可能是：①不利或有利的購貨合同和條件。②未能預(yù)見的市場價格變化。③高于或低于預(yù)期的裝運(yùn)本錢。④預(yù)期購貨折扣額的誤算。⑤購貨時間的適當(dāng)或不適當(dāng)。45〔2〕材料數(shù)量差異：指不同批量或不同操作所耗用的材料與標(biāo)準(zhǔn)本錢單的估計數(shù)相比，多耗用或少耗用所產(chǎn)生的差異。發(fā)生這些差異的原因可能是：①使用不同規(guī)格的材料或代用品。②對廢料或損壞材料有較好的控制或缺乏控制。③工具管理好壞和工人能力上下所產(chǎn)生的操作有效或缺乏效率。④耗用材料的產(chǎn)出差異。46會計處理

在標(biāo)準(zhǔn)本錢制度下，“原材料〞、“生產(chǎn)本錢〞等科目按標(biāo)準(zhǔn)本錢計價。當(dāng)材料購入和發(fā)出時，將差異立即借記或貸記“材料價格差異〞、“材料數(shù)量差異〞帳戶。舉例如下：某公司生產(chǎn)所需金屬銅的標(biāo)準(zhǔn)價格為每公斤17.00元，購銅4000公斤驗收入庫，但其價格為每公斤17.50元，那么會計分錄為：借：原材料68000材料價格差異2000貸：應(yīng)付帳款7000047如果上例中購料價格為16.20元，那么會計分錄為：借：原材料68000貸：材料價格差異3200應(yīng)付帳款64800如果根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)料單發(fā)出6000公斤材料，那么記錄發(fā)出材料的分錄：借：生產(chǎn)本錢102000貸：原材料102000如需追加領(lǐng)料10公斤，那么分錄如下：借：材料數(shù)量差異170貸：原材料17048〔2〕直接人工本錢差異的計算與分析計算直接人工本錢差異也可分為價格(工資率)和數(shù)量(效率)兩方面，它的計算如下：直接人工效率差異＝實際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資＝(實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時〕×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異＝實際工時×實際工資率－實際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝實際工時×(實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率〕49分析效率差異揭示由于實際工作時數(shù)超過標(biāo)準(zhǔn)工作時數(shù)而發(fā)生的額外本錢，或由于實際工作時數(shù)少于標(biāo)準(zhǔn)工作時數(shù)而節(jié)約的本錢。直接人工效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定的生產(chǎn)任務(wù)所耗實際工時同其預(yù)定需用工時之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。工資率差異表示由于實際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率而引起的差異。直接人工工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的實際工資率同其標(biāo)準(zhǔn)工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。50影響直接人工本錢差異的主要原因有：①工資制度和工資級別的調(diào)整。②產(chǎn)品工藝過程，加工方法和工種調(diào)配的改變。③不同等級的工人在完成一定的生產(chǎn)工時總量中所占比重的大小和升降。④勞動生產(chǎn)率的提高或降低。

可見，直接人工本錢差異不僅要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而且企業(yè)人事部門，設(shè)備管理部門和其它有關(guān)部門對直接人工本錢差異也負(fù)有一定責(zé)任。51會計處理為分別反映人工本錢的工資率和效率差異，可設(shè)立科目“人工工資率差異〞和“人工效率差異〞。舉例如下：某企業(yè)實際的小時工資率為12.08元，標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為12元，實際勞動的人工時數(shù)14000工時，標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)為15000元。人工工資率差異＝(12.08－12)×14000＝1120〔F)人工效率差異＝(14000－15000)×12＝－12000〔U)借：生產(chǎn)本錢〔12×15000〕180000人工工資率差異1120貸：應(yīng)付工資〔12.08×14000〕169120人工效率差異1200052〔3〕制造費(fèi)用差異的計算與分析標(biāo)準(zhǔn)本錢制度下制造費(fèi)用的性質(zhì)在計算制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異時，必須考慮到工廠生產(chǎn)總量。制造費(fèi)本錢包括許多特定工程，但這些工程并非同一模式。如：電力、物料等隨產(chǎn)量的變化而變化，它們屬變動制造費(fèi)本錢。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，被稱作固定制造費(fèi)本錢。在這兩組制造費(fèi)本錢之間，還有相當(dāng)數(shù)目的間接本錢，如間接人工和檢驗本錢等，它們既不十分固定，又不完全變動，其所發(fā)生的數(shù)額，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時，在不規(guī)那么的間隔中增加。目前有一種趨勢，即對固定制造費(fèi)和變動制造費(fèi)各采用單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率，以便能更好地進(jìn)行分析和控制。53例：A公司預(yù)期本年的生產(chǎn)量為96000單位，每單位耗用2個工時，其標(biāo)準(zhǔn)直接人工為192000工時，預(yù)期的總制造費(fèi)用本錢為998400元(變動制造費(fèi)本錢614400元加上固定制造費(fèi)本錢384000元)那么：標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)計總制造費(fèi)本錢÷預(yù)計活動水平＝998400÷192000＝5.20(元/工時)假設(shè)分成標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)分配率和標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)分配率，那么計算如下：標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)分配率＝預(yù)計變動制造費(fèi)本錢÷預(yù)計活動水平＝614400÷192000＝3.20(元／工時)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)分配率＝預(yù)計固定制造費(fèi)本錢÷預(yù)計活動水平＝384000÷192000＝2.0(元／工時)54計算與分析當(dāng)使用彈性預(yù)算時，差異計算有兩種主要方法：１、三差異分析法預(yù)算差異，反映了該期發(fā)生的實際消耗水平與預(yù)計實際經(jīng)營水平之間的差異。即實際制造間接費(fèi)和調(diào)節(jié)至實際工時的預(yù)算之間的差異。生產(chǎn)能力差異，反映了將固定本錢總額分配于不同的產(chǎn)量與最初預(yù)算數(shù)相比所產(chǎn)生的影響。變動制造費(fèi)無此差異。效能差異，反映為了完成某特定產(chǎn)量所消耗的實際時間與應(yīng)消耗時間之間的差異，即工時的差異數(shù)乘以標(biāo)準(zhǔn)分配率。55２、兩差異分析法可控制差異，反映的是分配于生產(chǎn)對象的制造間接費(fèi)與所獲得的生產(chǎn)水平調(diào)節(jié)至標(biāo)準(zhǔn)許可工時的預(yù)算之間的差異。工廠產(chǎn)量差異，是標(biāo)準(zhǔn)許可工時預(yù)算與計入生產(chǎn)對象的制造費(fèi)之間的差異下面舉例分析56例：甲公司預(yù)期按100%能量進(jìn)行營業(yè)，并使用一項彈性預(yù)算，將制造費(fèi)本錢劃分為固定本錢和變動本錢。按100%能量，該期的預(yù)算制造費(fèi)本錢為：固定150000變動100000250000(元)按100%能量的預(yù)算產(chǎn)量，以直接人工小時來表示為：125000小時，該期標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率為：固定本錢分配率1.20變動本錢分配率0.802.0〔元/小時)該期的標(biāo)準(zhǔn)直接人工為126000小時，實際工作小時為126710小時，該期實際制造費(fèi)本錢為：固定150000變動103200253200(元)利用以上資料，下面分別用差異三分法和差異兩分法進(jìn)行計算。57(1)預(yù)算差異①變動制造費(fèi)用預(yù)算差異。等于實際變動制造本錢和按實際活動水平(實際直接人工工時)的彈性預(yù)算的差數(shù)，計算：變動制造費(fèi)預(yù)算差異＝實際變動制造費(fèi)本錢—(實際工作小時×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)分配率〕＝103200－〔126710×0.8〕＝1832〔不利)②固定制造費(fèi)用預(yù)算差異。等于實際固定制造費(fèi)本錢和預(yù)算固定制造費(fèi)本錢的差數(shù)，計算：固定制造費(fèi)預(yù)算差異＝實際固定制造費(fèi)本錢－預(yù)算固定制造費(fèi)本錢＝150000－150000＝0彈性預(yù)算差異三分法58(2)生產(chǎn)能力差異固定制造費(fèi)生產(chǎn)能力差異＝預(yù)算固定本錢－實際工時×標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分配率＝150000－126710×1.20＝－2052〔有利)這項差異是有利差異，因為與預(yù)算比固定本錢分配于更多的產(chǎn)量之上。工廠運(yùn)轉(zhuǎn)比預(yù)算經(jīng)營水平125000小時多1710小時，1710小時乘以固定本錢分配率1.20，得到上述差異2052元。59(3)效能差異①變動制造費(fèi)用效能差異變動制造費(fèi)效能差異＝(實際工時－標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時〕×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)分配率＝〔126710－126000〕×0.8＝568(不利)②固定制造費(fèi)效能差異固定制造費(fèi)效能差異＝(實際工時－標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時〕×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)分配率＝〔126710－126000〕×1.2＝