審計第4章籌資投資循環(huán)審計

第4章籌資與投資循環(huán)審計一籌資與投資循環(huán)的特性P4151審計年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的買賣處置數(shù)量較少，而每筆買賣的金額通常較大。2漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置，將會導(dǎo)致艱苦錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響3籌資與投資循環(huán)買賣必需遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。二籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動及會計憑證與會計記錄見P417籌投活動憑證對應(yīng)表.doc三投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動及會計憑證與會計記錄見P416籌投活動憑證對應(yīng)表.doc四投資關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試P418表19－1第一、二欄、三欄五籌資關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試P419表19-2第一、二欄、三欄六投資的內(nèi)部控制制度P419包括以下幾個方面：1合理的職責(zé)分工授權(quán)－執(zhí)行－記錄－保管符：訊問、察看2健全的資產(chǎn)?？刂贫葍煞N：1〕由獨立的專門機構(gòu)保管2〕由企業(yè)自行保管－－至少由兩名以上人員共同控制不得由一人單獨接觸證券符：檢查、察看、訊問3詳盡的會計核算制度按股票、債券及聯(lián)營投資分設(shè)明細(xì)賬，記錄必需詳盡。4嚴(yán)厲的記名制度符：檢查、察看、訊問購入時將股票債券記名于企業(yè)名下，不得記入經(jīng)辦人名下符：檢查5完善的定期清點制度由內(nèi)審人員或不參與投資的人員進(jìn)展定期清點。符：檢查七評價投資活動的艱苦錯報風(fēng)險P420與投資買賣和余額相關(guān)的特定固有風(fēng)險包括:(1)管理層的偏見和動機包括:為了滿足預(yù)算提高績效獎金提高財務(wù)報表上的報告收益確保從銀行獲得額外資金吸引潛在投資購買者或影響股價而錯誤表述投資業(yè)務(wù)和衍生金融工具業(yè)務(wù)。(2)投資資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度投資業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生，投資業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，導(dǎo)致計量計價也較為復(fù)雜，易產(chǎn)生錯誤。能夠?qū)е聲嬏幹脮r出現(xiàn)錯誤?！?〕所持有投資的公允價值能夠難以計量。〔4〕管理層凌駕于控制之上，能夠?qū)е峦顿Y買賣未經(jīng)授權(quán)?！?〕假設(shè)對有價證券的控制不充分，權(quán)益性有價證券的舞弊和盜竊風(fēng)險能夠很高，從而影響投資的存在性?！?〕關(guān)于資產(chǎn)的一切權(quán)以及相關(guān)權(quán)益與義務(wù)的審計證據(jù)能夠難以獲得獲取的權(quán)益能夠很復(fù)雜，例如，在企業(yè)集團中包含有跨國公司的情形以及公司處置大量衍生金融工具買賣的情形?！?〕假設(shè)會計人員沒有認(rèn)識到某項投資曾經(jīng)賣出，那么對投資的處置業(yè)務(wù)能夠未經(jīng)記錄。八投資的控制測試一P418表19-1三欄二P420測試1檢查控制執(zhí)行留下的軌跡2審閱內(nèi)部清點報告3分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告九籌資的內(nèi)部控制P424〔一〕股東權(quán)益等重要普通直接本質(zhì)性測試〔二〕應(yīng)付債券的內(nèi)部控制主要內(nèi)容包括：1應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)。2懇求發(fā)行應(yīng)付債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件；3應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使維護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)益；4每種債券的發(fā)行都必需簽署債券契約；5債券的承銷或包銷必需簽署有關(guān)協(xié)議；6記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券的發(fā)行；7假設(shè)企業(yè)保管債券持有人明細(xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符，假設(shè)這些記錄是由外部機構(gòu)保管，那么須定期同外部機構(gòu)核對；第4章九2九28未發(fā)行的債券必需由專人擔(dān)任；9債券的購回要有正式的授權(quán)程序。十籌資業(yè)務(wù)的控制測試P4251P471表19-2三欄2股東權(quán)益-----普通直接本質(zhì)性測試第4章八十一短期借款的本質(zhì)性測試程序P426--結(jié)合操作案例1.獲取或編制短期借款明細(xì)表：(1)復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對能否相符；(2)檢查非記賬本位幣短期借款的折算匯率及折算金額能否正確，折算方法能否前后期一致。2.檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄能否完好：對被審計單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差別進(jìn)展分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計單位對外擔(dān)保的信息。3.對短期借款進(jìn)展函證。4.檢查短期借款的添加：對年度內(nèi)添加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。5.檢查短期借款的減少：對年度內(nèi)減少的短期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額，并與相關(guān)會計記錄相核對。。6.復(fù)核短期借款利息：根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計單位短期借款的利息計算能否正確；如有未計利息和多計利息，應(yīng)做出記錄，必要時提請進(jìn)展調(diào)整。7.檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的一切權(quán)能否屬于企業(yè)，其價值和實踐情況能否與契約中的規(guī)定相一致。8.檢查被審計單位與貸款人之間所發(fā)生的債務(wù)重組。檢查債務(wù)重組協(xié)議，確定其真實性、合法性，并檢查債務(wù)重組的會計處置能否正確。9.根據(jù)評價的舞弊風(fēng)險等要素添加的其他審計程序10.檢查短期借款能否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌螅?1)檢查被審計單位短期借款能否按信譽借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借款分別披露；(2)檢查期末逾期借款能否按貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未歸復(fù)緣由和預(yù)期還款期等進(jìn)展披露。第4章九十二長期借款的本質(zhì)性測試P427①獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)能否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位信譽等級情況③對年度內(nèi)添加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)同意，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進(jìn)展核對；④審查長期借款的運用能否符合借款的規(guī)定和運用的合理性⑤向銀行或其他債務(wù)人函證長期借款；⑥對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑦檢查年末有無到期未歸還的借款，逾期借款能否辦理了延期手續(xù)，分析計算逾期貸款的金額、比率和期限，判別被審計單位能否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整；

十二2⑧檢查一年內(nèi)到期的長期借款能否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債；⑨計算短、長借款在年度內(nèi)各個月份的平均余額，選取適當(dāng)?shù)睦士锼憷⒅С隹傤~，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判別被審計單位能否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整；⑩檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額能否按規(guī)定進(jìn)展會計處置；⑾檢查借款費用的會計處置能否正確。1〕前提：只需因購建固定資產(chǎn)的專門借款的利、溢折攤、輔助費用〔發(fā)、手〕、匯兌損益在規(guī)定的資本化條件下才可資本化－－－到達(dá)預(yù)定可運用形狀之前發(fā)生的計入資本化－－到達(dá)預(yù)定可運用形狀之后發(fā)生的及金額小的可直接計入財務(wù)費用十二32〕專門借款的利、溢折攤、輔助費用〔發(fā)、手〕、匯兌損益資本化的三個條件〔同時具備〕：資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生、借款費用曾經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀所必要的購建活動曾經(jīng)開場3〕專門借款有關(guān)的存款利息收入能否已直接記入當(dāng)期財務(wù)費用4〕復(fù)核利息資本化金額能否正確，能否按資產(chǎn)支出及計算公式計算；⑿審查企業(yè)長期借款的抵押資產(chǎn)的一切權(quán)能否屬于企業(yè)，其價值與現(xiàn)狀能否與抵押契約中的規(guī)定相一致；⒀檢查企業(yè)艱苦的資產(chǎn)租賃合同，判別其能否有在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的景象；⒁驗明長期借款能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露：一年內(nèi)到期的長期借款能否在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債中列示；擔(dān)保、抵押情況能否在注釋中充分披露第4章十二十三實收資本審計案例資料:華興公司2021年1月1日一切者權(quán)益各項余額為:股本3000萬元(每股面值1元),資本公積5600元(其中股本溢價5500萬元,其他資本公積100萬元),盈余公積1000萬元,未分配利潤800萬元.2021年12月31日最近以來一切者權(quán)益各項余額(未審數(shù))為:股本4480萬元,資本公積6790萬元,盈余公積0,未分配利潤770萬元.注冊會計師李浩審計華興公司2021年財務(wù)報告時發(fā)現(xiàn):1.2021年4月5日,華興公司召開股東大會,審議同意了董事會的預(yù)案,以留存收益轉(zhuǎn)增資本,每3股轉(zhuǎn)增1股,計1000萬股.其會計處置是:借:盈余公積1000萬元貸:股本1000萬元2.2021年9月7日,華興公司委托證券公司代理發(fā)行新普通股500萬股,每股面值1元,按每股3.5元的價錢出賣,根據(jù)協(xié)議,證券公司收取3%的手續(xù)費,從發(fā)行收入中扣除.其會計處置是:借:銀行存款1697.5萬元財務(wù)費用52.5萬元貸:股本500萬元資本公積---股本溢價1250萬元3.2021年12月,華興公司獎勵公司高管回購本公司股票,以每股4元的價錢收買20萬股普通股票.其會計處置是:借:庫存股20萬元資本公積—股本溢介60萬元貸:銀行存款80萬元4.2021年12月,由于全年虧損30萬元,華興結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處置是:借:利潤分配—未分配利潤30萬元貸:本年利潤30萬元案例分析以上各種事項的會計處置能否正確?為什么?,假設(shè)不正確,請給出調(diào)整分錄.1錯:法定盈余公積不得低于注冊資本3000萬元的25%=750萬元多轉(zhuǎn)750萬元,運用未分配利潤轉(zhuǎn)增.調(diào)整:借:利潤分配---未分配利潤750萬元貸:盈余公積750萬元2錯:發(fā)行費用直接沖減股本溢價.調(diào)整:借:資本公積---股本溢價52.5萬元貸:財務(wù)費用52.5萬元3錯:回購股票,庫存股應(yīng)以收買價錢入賬.調(diào)整:借:庫存股60萬元貸:資本公積---股本溢價60萬4錯:2錯增利52.5萬元+虧損(-30萬元)=+22.5萬元調(diào)整:①借:利潤分配—未分配利潤30萬元貸:本年利潤30萬元②借:本年利潤22.5萬元貸:利潤分配—未分配利潤22.5萬元十四買賣性金融資產(chǎn)審計案例十五長期股權(quán)投資審計程序P4221．獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計能否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值預(yù)備科目與報表數(shù)核對相符。2．根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法能否正確。3．對于艱苦的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4．對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位曾經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，假設(shè)未經(jīng)注冊會計師審計，那么應(yīng)思索對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颍?l〕復(fù)核投資收益時，應(yīng)以獲得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)展調(diào)整后加以確認(rèn)；被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，該當(dāng)按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)展調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。(2〕將重新計算的投資收益與被審計單位所計算的投資收益相核對，如有艱苦差別，那么查明緣由，并做適當(dāng)調(diào)整。(3〕檢查被審計單位按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)首先沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，其次沖減其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值〔如長期應(yīng)收款等〕；假設(shè)按照投資合同和協(xié)議商定被審計單位仍需承當(dāng)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按估計承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計負(fù)債，并與估計負(fù)債中的相應(yīng)數(shù)字核對無誤；被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，被審計單位在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。審計時，應(yīng)檢查被審計單位會計處置能否正確。(4〕檢查除凈損益以外被投資單位一切者權(quán)益的其他變動，能否調(diào)整計人一切者權(quán)益。5．對于采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處置能否正確；對被審計單位實施控制而采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，對比權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報表運用。6．對于本錢法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資本錢確實定能否正確。7．確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄能否完好：(l〕檢查本期添加的長期股權(quán)投資，清查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資能否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實投資，會計處置能否正確。(2〕檢查本期減少的長期股權(quán)投資，清查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)同意手續(xù)，并已確實收回投資，會計處置能否正確。8．期末對長期股權(quán)投資進(jìn)展逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資能否曾經(jīng)發(fā)生減值。9．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資能否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，那么應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計單位進(jìn)展充分披露。10．檢查長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報。十六投資收益審計P4231獲取或編制投資收益分