財務會計 債權(quán)人權(quán)益核算

(一)應付票據(jù)的核算1.應付票據(jù)概述應付票據(jù)是指企業(yè)因購買資料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌商業(yè)匯票所構(gòu)成的負債。應付票據(jù)按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，按能否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。企業(yè)應設(shè)置“應付票據(jù)〞賬戶，進展應付票據(jù)的核算。貸方登記簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值及帶息票據(jù)的預提利息;借方登記支付票據(jù)的金額和未能付款轉(zhuǎn)出的數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。2.應付票據(jù)會計處置普通而言，商業(yè)匯票的付款期限不超越6個月，因此在會計上應作為流動負債管理和核算。企業(yè)因購買資料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，該當按其票面金額作為應付票據(jù)的入賬金額.借：原資料應交稅費—應交增值稅〔進項〕貸：應付票據(jù)〔面值〕企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費該當計入當期財務費用：借：財務費用貸：銀行存款不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指債務人到期還款時，只歸還面值金額，即票據(jù)到期值等于面值。

A公司2021年5月9日，從太行公司購入甲資料400噸，增值稅公用發(fā)票列明價款80000元，增值稅率17%，增值稅額00元。開出一張面值93600元，期限3個月不帶息商業(yè)匯票，交付對方，資料尚未入庫。(2)帶息票據(jù)是指債務人到期還款時，除了歸還面值金額外，同時還要歸還票據(jù)利息，即票據(jù)到期值等于面值加利息。利息為債務人由于延期支付款項所付出的代價，記入“財務費用〞科目。帶息商業(yè)匯票期末計價：年末：根據(jù)計提利息借：財務費用貸：應付利息到期付款：借：應付票據(jù)〔面值〕應付利息〔年末計提數(shù)〕財務費用〔尚未計提數(shù)〕貸：銀行存款例：A公司2021年11月1日購進一批原資料，不含稅價錢200000元，增值稅率7%，開出一張期限4個月的等值商業(yè)承兌帶息票據(jù)，年利率為8%。A公司會計處置：(3)逾期應付票據(jù)的會計處置。采用商業(yè)承兌匯票進展結(jié)算，由于商業(yè)匯票曾經(jīng)失效，付款人應將應付票據(jù)科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“應付賬款〞科目，即借記“應付票據(jù)〞科目，貸記“應付賬款〞科目。采用銀行承兌匯票進展結(jié)算，由于票據(jù)款由銀行墊付，銀行向企業(yè)追索，付款人應將“應付票據(jù)〞科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款〞科目，借記“應付票據(jù)〞科目，貸記“短期借款〞科目。例8-3(二)應付賬款核算1.應付賬款概述應付賬款是指企業(yè)因購買資料、商品或接受勞務時，由于未及時付款而產(chǎn)生的負債。應付賬款入賬時間確實定，應以所購買物資的一切權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務已發(fā)生為標志。但在實踐商品購銷活動中，可以區(qū)別以下兩種情況分別進展處置：1．在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，要區(qū)分兩種情況處置：假設(shè)物資驗收入庫的同時支付貨款，那么不經(jīng)過“應付賬款〞賬戶核算；假設(shè)物資驗收入庫后仍未付款，那么按發(fā)票賬單登記入賬。按發(fā)票賬單登記入賬主要是為了確認所購入的物資能否在質(zhì)量、數(shù)量和種類上都與合同上訂明的條件相符。2．在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下，也要區(qū)分兩種情況處置：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，該當直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費，記人有關(guān)物資的本錢和“應付賬款〞(未能及時支付貨款時)，不需求按照應付債務估計入賬；在物資已到，發(fā)票賬單未到也無法確定實踐本錢的情況下，在月度終了，需求按照所購物資和應付債務估計入賬，待下月初再作相反的會計分錄予以沖回。企業(yè)應設(shè)置“應付賬款〞賬戶，核算應付賬款的發(fā)生、歸還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買資料、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款；借方登記歸還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款；余額普通在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。2.應付賬款核算企業(yè)購入資料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。借：原資料應交稅費—應交增值稅〔進項〕貸：應付賬款假設(shè)應付賬款是帶有現(xiàn)金折扣的，核算方法有總價法和凈價法兩種。我國實務中要求按總價法入賬。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款(比如因債務人撤銷等)，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款〞賬戶，貸記“營業(yè)外收入〞賬戶?！九e例8–5】A公司2021年6月10日購入資料一批，價款50000元，增值稅率17%,資料已驗收入庫，付款條件為2/10,n/30。該公司在總價法和凈價法兩種方式下的賬務處置。(三)預收及其他應付款業(yè)務的核算1.預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所構(gòu)成的負債不是以貨幣來償付，而是以貨物償付。企業(yè)假設(shè)到期無法履行合同，必需如數(shù)退還預收的貨款。企業(yè)應設(shè)置“預收賬款〞賬戶，核算預收賬款的獲得、償付等情況。該賬戶貸方登記發(fā)生的預收賬款的數(shù)額和購貨單位補付應付賬款的數(shù)額；借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額。期末余額普通在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項;假設(shè)為借方余額，反映企業(yè)應由購貨單位補付的款項。假設(shè)企業(yè)預收賬款情況不多，也可不設(shè)置“預收賬款〞科目，可將預收賬款在“應收賬款〞科目核算。(四)其他應付款項其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應設(shè)置“其他應付款〞賬戶，核算其他應付款的增減變動及其結(jié)存情況，貸方登記發(fā)生的各種應付、暫收款項，借方登記歸還或轉(zhuǎn)銷的各種應付、暫收款項，期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的其他應付款項。應付職工薪酬(一)應付職工薪酬核算的內(nèi)容應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離任后提供應職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬包括如下內(nèi)容:職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;其他與獲得職工提供的效力相關(guān)的支出。(二)職工薪酬確實認和計量1.職工薪酬確認的原那么(1)應由消費產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品本錢或勞務本錢。對于根本消費車間消費工人的職工薪酬計入到“消費本錢——根本消費本錢〞;對于輔助消費車間工人的職工薪酬計入到“消費本錢——輔助消費本錢〞;對于車間管理人員的職工薪酬計入到“制造費用〞中;銷售人員的職工薪酬計入“銷售費用〞;企業(yè)管理部門人員的職工薪酬入到“管理費用〞中。(2)應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢。2.職工薪酬的計量規(guī)范(1)貨幣性職工薪酬①計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提根底和計提比例的，該當按照國家規(guī)定的規(guī)范計提。五險一金交納比例：廣州市城鎮(zhèn)職工繳費比例：養(yǎng)老：內(nèi)資企業(yè)12%、個人8%，外資企業(yè)20%、個人8%；醫(yī)療：企業(yè)8%+5元、個人2%；失業(yè)：企業(yè)2%、個人1%；工傷：企業(yè)0.4%、個人不繳；生育：企業(yè)0.85%、個人不繳。②企業(yè)向職工支付工資、獎金、津貼時，同時從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，應借記“應付職工薪酬——工資〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞、“其他應收款〞、“應交稅費——代扣代繳個人所得稅〞等科目。③企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬——職工福利〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目。④向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)交納職工保險費、向住房公積金管理機構(gòu)交納住房公積金，借記“應付職工薪酬——社會保險費〞、“應付職工薪酬——住房公積金〞科目，貸記“銀行存款〞科目。(2)非貨幣性職工薪酬企業(yè)用非貨幣性存貨作為職工薪酬發(fā)放給個人的，應視同銷售，按照產(chǎn)品銷售價錢和銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費一并計入應付職工薪酬。應付職工薪酬賬務處置：〔1〕各部門按月編制“工資結(jié)算單〞，由財務部門編制“工資結(jié)算匯總表〞作為原始憑證，進展賬務處置。借：消費本錢〔消費工人〕制造費用〔車間管理人員〕管理費用〔行政管理人員〕在建工程〔在建工程人員〕研發(fā)支出〔研發(fā)支出負擔職工薪酬〕銷售費用〔銷售機構(gòu)人員〕貸：應付職工薪酬—工資按比例計提各項費用：借：消費本錢〔消費工人〕制造費用〔車間管理人員〕管理費用〔行政管理人員〕在建工程〔在建工程人員〕研發(fā)支出〔研發(fā)支出負擔職工薪酬〕銷售費用〔銷售機構(gòu)人員〕貸：應付職工薪酬—社會保險費—職工福利等支付工資：借：應付職工薪酬—工資貸：庫存現(xiàn)金〔銀行存款〕從職工所扣各種款項：借：應付職工薪酬—工資貸：其他應付款—社會保險費—住房公積金應交稅費—代扣代繳個人所得稅銀行借款核算(一)短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款短期借款核算主要涉及三個方面:獲得借款、利息計提、歸還借款。1.獲得短期借款時借:銀行存款貸:短期借款2.借款利息的處置(1)利息不大無須計提或按月支付。借:財務費用貸:銀行存款(2)利息較大用預提的方式。借:財務費用貸:應付利息3.歸還借款(1)利息不大或按月支付。借:短期借款財務費用貸:銀行存款(2)利息較大用預提的方式。借:短期借款(本金)應付利息(已預提利息)財務費用(還款當月利息)貸:銀行存款(二)長期借款的核算長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。企業(yè)籌集的長期借款，按其歸還方式可分為定期歸還和分期歸還的長期借款;按其付息方式可以分為還本時一次付息和在借款期限內(nèi)分期付息的長期借款;按借款條件可以分為抵押借款、擔保借款和信譽借款;按借款目的可以分為構(gòu)成固定資產(chǎn)的長期借款和構(gòu)成流動資產(chǎn)的長期借款;按長期借款的幣種可以分為人民幣借款和外幣借款等。1.企業(yè)獲得長期借款的賬務處置企業(yè)借入各種長期借款時，按借款本金扣除相關(guān)手續(xù)費實踐收到的款項，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“長期借款——本金〞賬戶;按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款——利息調(diào)整〞賬戶。企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)獲得的長期借款所發(fā)生的利息費用，應按照權(quán)責發(fā)生制按期預提，并分別以下情況進展處置:屬于籌建期間的，作為長等待攤費用，于消費運營開場當月一次轉(zhuǎn)入“管理費用〞賬戶;屬于消費運營期間的記入“財務費用〞賬戶;屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者消費的，該當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢。2.長期借款利息的賬務處置在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余本錢和實踐利率計算確定長期借款的利息費用。根據(jù)借款的用途，借記“在建工程〞、“財務費用〞、“制造費用〞等賬戶，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息〞賬戶，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整〞賬戶。利息調(diào)整的攤銷采用實踐利率法，其計算公式為利息費用=攤余本錢x實踐利率應付利息=借款本金x合同利率本期攤銷的利息調(diào)整=利息費用-應付利息實踐利率與合同利率差別較小的，也可以采用合同利率3.歸還長期借款本金的賬務處置企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金〞賬戶，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整〞賬戶，按實踐歸還的款項，貸記“銀行存款〞賬戶，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“在建工程〞、“財務費用〞、“制造費用〞等賬戶。應付債券核算(一)應付債券的概述債券是企業(yè)按照法定程序發(fā)行，商定在一定期限內(nèi)還本付息的一種書面憑證。應付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而構(gòu)成的一種長期負債。債券的票面上通常都載明以下內(nèi)容:企業(yè)稱號、債券面值、票面利率、還本期限、付息方式，以及債券發(fā)行日期等。(二)應付債券的核算對企業(yè)發(fā)行的債券需求設(shè)置“應付債券〞科目進展核算，本科目應按“面值〞、“利息調(diào)整〞、“應計利息〞設(shè)置明細科目進展明細核算。1.應付債券發(fā)行的會計處置(1)債券發(fā)行價錢確實定公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行。普通情況下，假設(shè)債券的票面利率高于實踐利率，那么債券按超越債券票面價值的價錢發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。假設(shè)債券的票面利率低于實踐利率時，那么債券按低于債券票面價值的價錢發(fā)行，稱為折價發(fā)行。假設(shè)債券的票面利率與實踐利率一致，那么按票面價值發(fā)行，稱為面值發(fā)行或平價發(fā)行。(2)債券發(fā)行的會計處置。企業(yè)發(fā)行債券，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款〞等