財務報表概覽

第二章財務報表概覽財務信息概述會計報表及附注其他財務信息【引導案例】小李是一個初涉股票市場的投資者，他熟習各種投資分析工具，但不太了解公司的財務信息系統(tǒng)。小李看中了一家藥品類公司的未來開展，預備將其納入投資組合中。他需求知道該公司及其所處行業(yè)的整體盈利程度和開展?jié)摿Γ虼怂炜戳斯竟_披露的年度報表。在公司資產(chǎn)負債表上，他發(fā)現(xiàn)該公司的資產(chǎn)過億，但其中應收賬款金額很大，無形資產(chǎn)所占比重也很高，公司負債程度很高；在公司年度收益表上，公司主營業(yè)務利潤很高但凈利潤為負；公司年度現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額為負。他難以了解這一情況，無法作出能否購買該股票的決策。其實，公司一切的購銷以及投融資活動都會經(jīng)過公司的會計系統(tǒng)反映出來，并最終以會計報表以及附注的方式表現(xiàn)出來。公司的資產(chǎn)負債表、收益表以及現(xiàn)金流量表之間是存在著勾稽關(guān)系的，不了解公司財務信息產(chǎn)生的系統(tǒng)，就不能了解公司的報表信息，因此也就無法作出決策。公司的財務信息不僅僅局限于公司的財務報表，董事會報告以及外部審計報告都可以為股票決策提供相關(guān)的信息。因此，進展財務報表分析，首先需求了解財務信息系統(tǒng)。第一節(jié)財務信息概述財務信息是對企業(yè)各種活動的綜合和提煉，是對企業(yè)運營成果和財務情況的籠統(tǒng)與簡化。財務信息主要指以財務報表〔又稱會計報表〕為代表的會計數(shù)據(jù)。會計數(shù)據(jù)是對企業(yè)價值的反映。一、會計系統(tǒng)透視1、會計系統(tǒng)的流程日常言語表述“翻譯〞為會計術(shù)語加工整理纂寫成文企業(yè)活動原始憑證記賬憑證會計賬簿會計報表2、會計言語詞匯〔1〕會計言語的詞匯類別——會計要素會計資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益：反映靜態(tài)財務情況要素收入、費用、利潤：反映動態(tài)運營成果資產(chǎn)：資產(chǎn)是由過去的買賣或事項構(gòu)成，由企業(yè)擁有或控制，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。負債：負債是由過去的買賣或事項構(gòu)成，由企業(yè)承當，將導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的經(jīng)濟義務。負債又叫做債務人權(quán)益，即企業(yè)的債務人對企業(yè)資產(chǎn)所享有的權(quán)益。某一特定時點到達的程度某一特定期間內(nèi)累積的結(jié)果一切者權(quán)益(股東權(quán)益)：一切者權(quán)益是企業(yè)一切者(或股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，又稱為凈資產(chǎn)，從數(shù)額上看等于資產(chǎn)減去負債后的凈額。收入：收入是企業(yè)在消費運營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，表現(xiàn)為資產(chǎn)的添加或負債的清償。費用：費用是企業(yè)在消費運營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或負債的添加。利潤：利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)的運營成果，即企業(yè)在消費運營過程中產(chǎn)生的凈的經(jīng)濟利益流入。從數(shù)額上看等于收入減去費用?！?〕會計言語的詳細詞匯——會計科目每一類會計要素下包含不同的會計科目，它們就是會計言語中商定俗成的詳細詞匯。資產(chǎn)類：現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等負債類：應付賬款、長期借款等一切者權(quán)益類：實收資本、未分配利潤等收入類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等費用類：主營業(yè)務本錢、營業(yè)費用等3、會計言語的語法是指在將企業(yè)活動表述為會計言語的過程中該當遵照的原那么和規(guī)那么?！?〕會計主體—會計反映的是哪個空間范圍的信息？會計主體是指會計任務為其效力的特定組織，它界定了會計信息所反映的空間范圍。只需與特定會計主體相關(guān)的事項才該當反映在該會計主體的會計信息中。一個會計主體的資產(chǎn)〔收入〕能夠恰恰是另一個會計主體的負債或一切者權(quán)益〔費用〕。〔2〕會計分期—會計反映的是哪個時間范圍的信息？會計分期是將企業(yè)繼續(xù)不斷的消費運營活動人為地劃分為一定的會計期間，它是對會計信息的時間范圍的界定?！?〕貨幣計量—會計以何種方式提供信息？貨幣計量是指在會計核算過程中以貨幣為計量單位，反映企業(yè)的消費運營情況。它是對會計信息方式的界定?！?〕權(quán)責發(fā)生制—會計根據(jù)什么原那么來確認收入和費用？權(quán)責發(fā)生制：按照權(quán)益和義務的發(fā)生來確定收入和費用的歸屬期。收付實現(xiàn)制：根據(jù)款項的實踐收付來確定收入和費用的歸屬期。注：在權(quán)責發(fā)生制下，只需某會計期間獲得了收入的權(quán)益或承當了開支的義務，不論能否實踐收到或支付款項，都列入該期間的收入或費用；相反，即使某會計期間已實踐收到或支付了款項，假設(shè)收入的權(quán)益不是在該期間獲得或開支的義務不是在該期間發(fā)生，那么不能列入該期間的收入或費用?！九e例運用】甲企業(yè)2021年12月份銷售一批產(chǎn)品，商定2021年2月份收取貨款。甲企業(yè)2021年1月份支付了全年的保險費。二、財務信息的局限1、綜合與籠統(tǒng)帶來的局限經(jīng)過綜合與籠統(tǒng)的財務信息淹沒了企業(yè)消費運營中很多有價值的細節(jié)。2、貨幣計量帶來的局限并非一切的企業(yè)活動都可以量化，也并非企業(yè)一切的重要方面都可以用貨幣表現(xiàn)。3、歷史本錢帶來的局限歷史本錢往往很難反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。4、職業(yè)判別與政策選擇的局限會計人員的職業(yè)判別與政策選擇不可防止會帶有一定的客觀性，甚至為人為支配提供了便利。第二節(jié)會計報表及附注財務信息的主要方式是會計報表及附注，其中會計報表是財務信息最集中的來源。會計資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表報表一切者權(quán)益〔股東權(quán)益〕變動表一、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)靜態(tài)財務情況的報表，是反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益情況的報表。它反映了企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益規(guī)模、資產(chǎn)的分布情況以及負債和一切者權(quán)益構(gòu)造等信息。經(jīng)過對其分析，可以了解企業(yè)的流動性、財務風險和償債才干。同時，其還為分析企業(yè)的盈利才干和資產(chǎn)管理程度提供了根據(jù)。1、資產(chǎn)負債表的編制根底資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益等式右端的負債和一切者權(quán)益代表企業(yè)資源的來源。2、資產(chǎn)負債表的根本格式賬戶式：分左右兩方，左方反映資產(chǎn)，右方反映負債和一切者權(quán)益，左右兩方總數(shù)相等。報告式：分為上下兩部分，上方反映資產(chǎn)，下方反映負債和一切者權(quán)益，上下兩部分總數(shù)相等。源于債務人或一切者二、利潤表利潤表是反映企業(yè)動態(tài)運營成果的報表，即反映企業(yè)某一特定期間內(nèi)的收入、費用和利潤程度的報表。利潤表反映了企業(yè)的財務程度和財務成果構(gòu)成情況等。利用利潤表，可以分析和評價企業(yè)的盈利才干，并為了解企業(yè)的投入產(chǎn)出比、債務平安性和資產(chǎn)利用效率等提供資料。1、利潤表的編制根底收入-費用=利潤2、利潤表的根本格式單步式：將一切收入和一切費用加總，兩者相減得到最終利潤。優(yōu)點：簡單、直觀；缺陷：不能反映各類收入與費用之間的配比關(guān)系。多步式：對收入和費用進展分層次的配比，得出不同層次的利潤數(shù)據(jù)。比單步式利潤表復雜，但可以提示最終凈利潤的來源。三、一切者權(quán)益變動表反映了企業(yè)可供分配利潤的來源以及企業(yè)的虧損彌補情況、利潤分配去向和利潤節(jié)余程度等。四、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)某一特定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入、流出情況的報表。現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金以及能隨時動用的銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資?，F(xiàn)金流量表反映了企業(yè)各類現(xiàn)金流入和流出的詳細構(gòu)成，闡明了企業(yè)現(xiàn)金流量增減變動的緣由，為評價企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況以及現(xiàn)金支付才干等提供了根據(jù)。1、現(xiàn)金流量表的編制根底現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量凈額2、現(xiàn)金流量表的根本格式該表通常將現(xiàn)金流量分為運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并最終匯總現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈添加值。五、會計報表的關(guān)聯(lián)1、從數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系上看利潤表末行的凈利潤=一切者權(quán)益變動表上的凈利潤一切者權(quán)益變動表上的本年年初余額=資產(chǎn)負債表中年初的一切者權(quán)益一切者權(quán)益變動表末行的本年年末余額=資產(chǎn)負債表中期末的一切者權(quán)益現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額〞=資產(chǎn)負債表中相關(guān)工程期末數(shù)與期初數(shù)之差2、從會計恒等式的變化上看資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益而資產(chǎn)負債表反映的是時點情況，因此：期初資產(chǎn)=期初負債+期初一切者權(quán)益期末資產(chǎn)=期末負債+期末一切者權(quán)益例：A公司為投資公司，其2021年初的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)〔單位：元〕為：資產(chǎn)金額負債和一切者權(quán)益金額貨幣資金50000長期借款80000長期股權(quán)投資150000實收資本120000資產(chǎn)總計200000負債和一切者權(quán)益總計200000在2021年第一個月內(nèi)，A公司收到投資收益10000元，存入了銀行；公司還用現(xiàn)金支付了工資5000元；發(fā)生了租金2000元，等到年末一并支付。該月內(nèi)沒有新的籌資和投資活動，也沒有利潤分配事項，且不思索所得稅事宜。那么2021年1月公司的利潤表數(shù)據(jù)〔單位：元〕為：工程金額營業(yè)收入10000減：管理費用7000凈利潤3000六、會計報表附注1、企業(yè)的根本情況2、財務報表的編制根底3、遵照企業(yè)會計準那么的聲明4、重要會計政策和會計估計5、會計政策和會計估計變卦以及過失更正的闡明6、報表重要工程的闡明7、或有事項的闡明8、資產(chǎn)負債表日后事項的闡明9、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的闡明第三節(jié)其他財務信息一、外部的審計報告審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準那么的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告包括標題、收件人、范圍段、意見段、簽章和事務所地址以及報告日期等內(nèi)容。注冊會計師可以根據(jù)需求，在范圍段與意見段之間添加闡明段。審計報告根據(jù)意見類型分為四種：1、無保管意見的審計報告2、保管意見的審計報告3、否認意見的審計報告4、無法表表示見的審計報告【案例】A股份全體股東：我們審計了后附的A股份〔一下簡稱A公司〕財務報表，包括2021年12月31日的資產(chǎn)負債表，2021年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任三、導致保管/否認/無法表表示見的事項〔審計意見〕四、審計意見〔強調(diào)事項〕中國注冊會計師：****會計師事務所中國注冊會計師：**中國**市**