專題三：國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同(一)

專題三:

國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同1第一部分國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)第一節(jié)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)概述第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)第二部分國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立及其初期努力第二節(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重組第三節(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其未來主要內(nèi)容2第一部分國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)

第一節(jié)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)概述一、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的含義國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化（Internationalaccountingharmonization）是國際會(huì)計(jì)發(fā)展史的一大特征國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化概念的提出20世紀(jì)60-70年代“多國會(huì)計(jì)觀”和“全球會(huì)計(jì)觀”的分野，是“會(huì)計(jì)國家化”與“會(huì)計(jì)國際化”觀念之爭“會(huì)計(jì)國家化”與“會(huì)計(jì)國際化”之爭引發(fā)了“協(xié)調(diào)化”概念3第一節(jié)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)概述“會(huì)計(jì)國家化”：會(huì)計(jì)植根于各國經(jīng)濟(jì)、政治、文化等環(huán)境因素中，因而國家特色無法磨滅；“會(huì)計(jì)國際化”：會(huì)計(jì)是一種“國際商業(yè)語言”，會(huì)計(jì)無國界兩派都把視線轉(zhuǎn)向“環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響”，去研究“所以存異”或“可以求同”的依據(jù)，結(jié)果找到了“嵌入點(diǎn)”——主張“國家化”的學(xué)者認(rèn)可“異中求同”，主張“國際化”的學(xué)者認(rèn)可“存異求同”隨著環(huán)境因素的演變，“異”與“同”不是靜態(tài)的而是動(dòng)態(tài)的20世紀(jì)70年代前后，推動(dòng)會(huì)計(jì)國際化的各種性質(zhì)的國際組織紛紛登場，大大促進(jìn)了“求同存異”的進(jìn)程——“國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化”過程4第一節(jié)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)概述國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的定義（一）各家定義C.W.Nobes和R.H.Parker：通過對(duì)會(huì)計(jì)慣例的差異程度加以限制從而增加其可比性的過程Arpan和Radebaugh：縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套嚴(yán)密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程Samuels和Piper：P101Choi,Frost和Meek：對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異設(shè)定限度，以增加其可比性的過程5第一節(jié)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)概述（二）協(xié)調(diào)化的基本特征協(xié)調(diào)是一個(gè)過程該過程可以限制和縮小會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)崉?wù)中的差異協(xié)調(diào)的最終目的是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性6第一節(jié)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)概述二、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的幾個(gè)相近概念會(huì)計(jì)國際化（internationalization）是指，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從一國的范圍內(nèi)跨越國界而走向國際，比“會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)”概念出現(xiàn)的時(shí)間要早得多。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化（standardization）強(qiáng)制要求執(zhí)行一套嚴(yán)格的選擇面較窄的規(guī)則，甚至所有情形下只能使用一種準(zhǔn)則或規(guī)則，因此是朝著完全統(tǒng)一方向發(fā)展的一個(gè)過程；而協(xié)調(diào)化則是一個(gè)富有更大彈性的過程，也開放得多，它允許有國家間的差異，蘊(yùn)含更多的對(duì)各方利益和要求的融合和妥協(xié)。7第一節(jié)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)概述會(huì)計(jì)趨同（convergence）：建立全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IASC/IASB制定的國際準(zhǔn)則趨同（統(tǒng)一），國際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同（一致），是會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的遠(yuǎn)期目標(biāo)。8第一節(jié)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)概述三、致力于國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的國際組織聯(lián)合國會(huì)計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組歐盟（EuropeanUnion,EU）經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OrganizationofEconomicsandDevelopment,OECD）證券委員會(huì)國際組織（InternationalOrganizationofSecuritiesCommittees，IOSCO）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（InternationalFederationofAccountants,IFAC）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）9第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)一、聯(lián)合國的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（一）會(huì)計(jì)與報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組IntergovernmentalWorkingGroupofExpertsonInternationalStandardsofAccountingandReporting(ISAR)1973年，權(quán)威人士小組1974年，提出定期召開專家小組會(huì)議1976年，任命了“會(huì)計(jì)與報(bào)告國際準(zhǔn)則專家組”1979年，成立了“常設(shè)會(huì)計(jì)與報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組”，每年定期舉行的會(huì)議成為具有權(quán)威性的國際論壇（二）《跨國公司行為規(guī)范中的會(huì)計(jì)披露要求》10第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)二、歐盟（及其前身歐共體）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（一）歐盟的發(fā)展歷程1965年，歐共體（EuropeanCommunity,EC）成立，由歐洲軋鋼共同體（1951）、歐洲原子能共同體（1957）、歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（EEC，1957）組成，6個(gè)成員國1993年改組為歐盟，15個(gè)成員國截止2010年初，27個(gè)成員國:英國、法國、德國、意大利、荷蘭、比利時(shí)、盧森堡、丹麥、愛爾蘭、希臘、葡萄牙、西班牙、奧地利、瑞典、芬蘭、馬耳他、塞浦路斯、波蘭、匈牙利、捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亞、愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、保加利亞11第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)二、歐盟（及其前身歐共體）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（二）歐盟的主要機(jī)構(gòu)與立法主要機(jī)構(gòu)：歐洲議會(huì)——咨詢機(jī)構(gòu)，立法否定權(quán)審判法庭——審理、解釋部長理事會(huì)——立法機(jī)構(gòu)歐盟委員會(huì)——行政機(jī)構(gòu)立法層次：第一層次：基本法律——法令（Regulation）第二層次：次級(jí)法律——指令（Directive）此外，還有推薦書（Recommendations）12第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)二、歐盟（及其前身歐共體）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（三）歐盟的公司法指令1957年簽訂《羅馬條約》——公司法和稅法的協(xié)調(diào)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)（指令）與會(huì)計(jì)相關(guān)的歐共體指令：第4、6、7、10號(hào)指令13第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)二、歐盟（及其前身歐共體）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（四）歐盟第4號(hào)指令（1978）關(guān)于股份有限公司（包括證券公開發(fā)行和不公開發(fā)行的）年度財(cái)務(wù)報(bào)表和年度報(bào)告主要內(nèi)容：P102-107對(duì)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的影響“真實(shí)和公允”觀念，約束和限制歐洲大陸的“秘密準(zhǔn)備”傳統(tǒng)慣例“以審慎為基礎(chǔ)”的計(jì)價(jià)原則，保留歐洲大陸特色靈活的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，邁出協(xié)調(diào)重要一步報(bào)表注釋規(guī)定體現(xiàn)充分披露觀念，突破歐洲大陸的“保密”傳統(tǒng)14第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)二、歐盟（及其前身歐共體）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（五）歐盟第7號(hào)指令（1983）涉及公司集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要特征“母公司觀”和“主體觀”的折中，更傾向于“母公司觀”集團(tuán)的界定以法律控制權(quán)為基礎(chǔ)帶有濃厚的英國合并會(huì)計(jì)色彩體現(xiàn)了原則性與靈活性的有機(jī)結(jié)合影響為眾多歐盟成員國帶來全新的會(huì)計(jì)活動(dòng)大大提高了歐盟成員國公司集團(tuán)年度報(bào)告的可比性15第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)二、歐盟（及其前身歐共體）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（六）歐盟的新會(huì)計(jì)策略強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)EU對(duì)IAS制定過程所承擔(dān)的義務(wù)肯定了在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用IAS宣布采用國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)（七）歐盟對(duì)環(huán)境問題的建議16第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)三、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（一）OECD的發(fā)展歷程成立于1961年代表發(fā)達(dá)資本主義國家利益的政府間組織，現(xiàn)有30個(gè)成員國（二）OECD的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)努力1975年設(shè)立國際投資和跨國企業(yè)委員會(huì)1976年發(fā)布《關(guān)于在跨國企業(yè)投資的指南》，在“信息披露”一章表述了對(duì)跨國公司的會(huì)計(jì)和報(bào)告指南1978年設(shè)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特設(shè)工作組，次年改為常設(shè)工作組IASB開始運(yùn)作后，公開發(fā)表聲明認(rèn)可和支持IASB主導(dǎo)的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同工作17第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)三、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（三）OECD最近的重要活動(dòng)2008年3月，與IMF聯(lián)合舉辦關(guān)于歐洲結(jié)構(gòu)性改革的會(huì)議2008年3月，發(fā)表對(duì)當(dāng)前主要環(huán)境問題的2008年展望18第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)四、證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（一）IOSCO的發(fā)展概況及目標(biāo)成立于1983年，會(huì)員來自各國證券管理機(jī)構(gòu)，監(jiān)管全球證券市場的90%目標(biāo)：發(fā)展國際協(xié)調(diào)、交流信息、建立足夠的投資者保護(hù)以及為有效的監(jiān)督和管理提供相互援助。由主席委員會(huì)和執(zhí)行委員會(huì)組成19第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)四、證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（二）IOSCO的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)努力技術(shù)委員會(huì)的第一工作組負(fù)責(zé)跨國的披露和會(huì)計(jì)問題1997年發(fā)布《外國發(fā)行者證券跨國上市和首次掛牌交易的國際披露準(zhǔn)則》與IASC合作的國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則計(jì)劃20第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)四、證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（三）國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則體系1993年擬定“核心準(zhǔn)則體系”1995年啟動(dòng)國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則計(jì)劃2000年5月17日發(fā)布決議正式宣布IASC核心準(zhǔn)則通過評(píng)審（四）對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的支持2005年3月發(fā)布公告，聲明對(duì)IFRS的支持，并強(qiáng)烈建議其成員允許跨國發(fā)行者采用IFRS2005年10月宣布成立新機(jī)制（五）打擊財(cái)務(wù)欺詐報(bào)告的發(fā)布21第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)五、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（一）IFAC的發(fā)展歷程由1977年10月在慕尼黑舉行的第11次國際會(huì)計(jì)師大會(huì)創(chuàng)建每五年舉行一次會(huì)員大會(huì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1997年5月正式加入至2003年，成員已發(fā)展到118個(gè)國家的158個(gè)成員團(tuán)體2003年通過機(jī)構(gòu)改革方案22第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)五、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（二）IFAC的機(jī)構(gòu)改革改革背景改革目的改革前后的主要變化原機(jī)構(gòu)設(shè)置：理事會(huì)下設(shè)7個(gè)常設(shè)技術(shù)委員會(huì)新機(jī)構(gòu)設(shè)置：圖4-1主要變化：除對(duì)原來的7個(gè)理事會(huì)常設(shè)技術(shù)委員會(huì)稍作調(diào)整之外，主要與相關(guān)國際組織合作新成立了三個(gè)機(jī)構(gòu)：監(jiān)控小組公眾利益監(jiān)督委員會(huì)IFAC領(lǐng)導(dǎo)小組23第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)五、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（三）國際審計(jì)準(zhǔn)則國際審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性國際審計(jì)準(zhǔn)則不凌駕于各國規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)和其他信息的審計(jì)的當(dāng)?shù)匾?guī)定之上國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告不具有權(quán)威性為促進(jìn)國際審計(jì)準(zhǔn)則得到廣泛應(yīng)用的途徑：國際組織推薦IFAC成員團(tuán)體的支持24第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)當(dāng)前國際審計(jì)準(zhǔn)則體系質(zhì)量控制、審計(jì)、鑒證和相關(guān)服務(wù)國際準(zhǔn)則序言詞匯表質(zhì)量控制國際準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)約定的國際框架國際審計(jì)準(zhǔn)則ISAs國際審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則ISREs國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則ISAEs國際相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則ISRSs國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告IAPSs業(yè)務(wù)約定準(zhǔn)則25第二節(jié)主要國際組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)六、其他國際組織的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（一）地域性國際組織政府間組織會(huì)計(jì)職業(yè)界組織（二）支持國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國際組織財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)國際聯(lián)絡(luò)委員會(huì)（InternationalCo-ordinatingCommitteeofFinancialAnalystsAssociations，ICCFAA）

國際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)（TheInternationalValuationStandardsCommitte