建筑業(yè)納稅實(shí)務(wù)及賬務(wù)處理

建筑業(yè)納稅實(shí)務(wù)及賬務(wù)處理什么是建筑業(yè)預(yù)收款？建筑業(yè)預(yù)收款，僅指在建筑開工前收到的工程款，當(dāng)建筑服務(wù)開工后、過程中或完成后收到或者應(yīng)當(dāng)收到工程款時(shí)，其收入直接產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)。預(yù)收款不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，僅是預(yù)征，所以此時(shí)的預(yù)收款不應(yīng)該開具增值稅發(fā)票。建筑業(yè)預(yù)收款時(shí)不產(chǎn)生納稅義務(wù)財(cái)稅（2017）58號三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。本條是適用于納稅人還未提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款的情形，如果納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)或按照書面合同約定收到款項(xiàng)，按照正常納稅發(fā)生義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，需要繳納增值稅。預(yù)收工程款預(yù)交增值稅的地點(diǎn)同一地區(qū)行政范圍內(nèi)提供建筑服務(wù)的在機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳納稅款。跨地級行政區(qū)提供建筑建筑服務(wù)的在建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式1、發(fā)生總包業(yè)務(wù)的情況下一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=（預(yù)收賬款-支付的分包款）/（1+9%）*2%簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=（預(yù)收賬款-支付的分包款）/（1+3%）*3%2、未發(fā)生總分包業(yè)務(wù)情況下一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳納增值稅稅款=預(yù)收賬款/（1+9%）*2%簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳納增值稅稅款=預(yù)收賬款/（1+3%）*3%預(yù)繳時(shí)間當(dāng)月取得的預(yù)收款，次月申報(bào)期前進(jìn)行預(yù)繳。預(yù)繳時(shí)應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別繳納。應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而算應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之日起超過6個月沒有預(yù)繳的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理預(yù)繳義務(wù)發(fā)生時(shí)，同時(shí)以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市建設(shè)稅適用稅率和教育附加征收率就地計(jì)算繳納城市建設(shè)稅和教育附加，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅——城市維護(hù)建設(shè)稅——教育費(fèi)附加——地方教育費(fèi)附加貸：銀行存款（2）預(yù)繳稅款月未結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅（3）月未計(jì)提稅金及附加業(yè)務(wù)處理，賬務(wù)處理為：借：稅金及附加——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（預(yù)繳稅款*預(yù)繳所在地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率）