2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)筆試歷年全考點(diǎn)試卷附帶答案

住在富人區(qū)的她2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)筆試歷年全考點(diǎn)試卷附帶答案題目一二三四五六總分得分卷I一.綜合檢測(cè)題(共25題)1.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）。A.將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由10年調(diào)整為6年B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法D.將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)殘值由原價(jià)5%調(diào)整為3%2.下列做法中，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的有（）。A.鑒于本期經(jīng)營(yíng)虧損，將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化B.對(duì)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊C.對(duì)本期銷售的商品計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用D.對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.

【該題涉及知識(shí)新大綱已刪除】對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。（

）4.【據(jù)最新大綱改編】2019年1月1日，甲公司以3133.5萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3000萬(wàn)元的債券，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，分期付息，到期一次償還本金。不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2019年12月31日，甲公司該債券投資的投資收益為（

）萬(wàn)元。A.24.66B.125.34C.120D.1505.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)虧損合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以正常撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按減值金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債D.因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰之間的較高者計(jì)量6.非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（）7.判斷上述事項(xiàng)處理是否正確，說(shuō)明理由，并編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄。8.企業(yè)處置其持有的子公司部分股權(quán)后仍保留對(duì)該子公司控制權(quán)的，應(yīng)重新計(jì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（）9.【該題涉及知識(shí)新大綱已刪除】事業(yè)單位攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)相應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金額。（

）10.編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

11.計(jì)算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤金額并編制分錄。12.編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。13.下列各項(xiàng)中，在企業(yè)選擇其記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.融資活動(dòng)獲得的貨幣B.從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的幣種C.銷售商品時(shí)計(jì)價(jià)和結(jié)算所使用的幣種D.結(jié)算職工薪酬通常使用的幣種14.對(duì)企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的是（）。A.營(yíng)業(yè)收入B.盈余公積C.固定資產(chǎn)D.管理費(fèi)用15.【該題涉及知識(shí)新大綱已刪除】增值稅一般納稅人在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列各項(xiàng)中，會(huì)影響債務(wù)人債務(wù)重組利得的有（）。A.固定資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值C.固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用D.重組債務(wù)的賬面價(jià)值16.編制2017年12月31日寫字樓公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。17.對(duì)存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定確認(rèn)減值損失。（）18.2016年1月1日，甲公司從本集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)處購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并，2016年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利250萬(wàn)元。2016年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額為9000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為（

）萬(wàn)元。A.9550B.9440C.9640D.1005019.甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年4月25日。甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.2018年3月7日，因發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報(bào)廢B.2018年3月1日，定向增發(fā)股票C.2018年4月12日，發(fā)現(xiàn)上年度少計(jì)提了金額較大的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.2018年4月28日，因一項(xiàng)非專利技術(shù)糾紛引發(fā)訴訟20.編制甲公司2016年12月31日收到租金的會(huì)計(jì)分錄。21.2018年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9600萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（）萬(wàn)元。A.8600B.10000C.9000D.960022.企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。（）23.根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，行政事業(yè)單位對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。（）24.下列各項(xiàng)中，企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的有（

）。A.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量金額的確定B.應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量的確定C.建造合同完工進(jìn)度的確定D.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇25.下列各項(xiàng)滿足資本化條件后的企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)支出，應(yīng)予以資本化處理的有（）。A.開發(fā)過(guò)程中研發(fā)人員支出B.開發(fā)過(guò)程中正常耗用的材料C.開發(fā)過(guò)程中所用專利權(quán)的攤銷D.開發(fā)過(guò)程中固定資產(chǎn)的折舊卷I參考答案一.綜合檢測(cè)題1.參考答案：C解析：選項(xiàng)A不符合題意，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由10年調(diào)整為6年，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，是資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目金額的估計(jì)變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B不符合題意，固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法，是由于固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生了變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C符合題意，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更是企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)處理方法的變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D不符合題意，投資性房地產(chǎn)凈殘值的調(diào)整是因?yàn)槠髽I(yè)取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。綜上，本題應(yīng)選C。

【分析君】會(huì)計(jì)政策變更VS會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)政策變更，是指對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

二者的區(qū)別主要在于，會(huì)計(jì)政策變更是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)及列報(bào)項(xiàng)目的變更；會(huì)計(jì)估計(jì)變更是為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法的變更?？键c(diǎn)：會(huì)計(jì)政策及其變更,會(huì)計(jì)政策及其變更,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正2.參考答案：BCD解析：

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。選項(xiàng)A不符合謹(jǐn)慎性要求，由于本期經(jīng)營(yíng)狀況不佳而將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化，屬于濫用會(huì)計(jì)政策；選項(xiàng)B、C、D均符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求。綜上，本題應(yīng)選BCD?？键c(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,總論3.參考答案：B解析：對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。因此，本題表述錯(cuò)誤。4.參考答案：B解析：

2019年12月31日，甲公司該債券投資的投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率＝3133.5×4％＝125.34（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選B?！鞠嚓P(guān)分錄】①2019年1月1日借：債權(quán)投資——成本3000

——利息調(diào)整133.5

貸：銀行存款3133.5②2019年12月31日借：應(yīng)收利息150

貸：投資收益125.34

債權(quán)投資——利息調(diào)整24.66以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，要區(qū)分好兩個(gè)金額：①票面面值×票面利率得到的應(yīng)收利息；②期初攤余成本×實(shí)際利率得到的投資收益。考點(diǎn)：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量,金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量,金融資產(chǎn)和金融負(fù)債5.參考答案：AB解析：

選項(xiàng)A正確，虧損合同不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；

選擇B正確，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，并不直接確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者，并不是較高者。綜上，本題應(yīng)選AB。考點(diǎn)：虧損合同,或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用,或有事項(xiàng)6.參考答案：B解析：對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。因此，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

因此，本題表述錯(cuò)誤。考點(diǎn)：特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn),遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,所得稅7.參考答案：①資料一處理不正確。

理由：同一項(xiàng)存貨中有合同部分和無(wú)合同部分應(yīng)該分別考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不得相互抵銷。

有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值＝51－1＝50（萬(wàn)元），大于單位成本48萬(wàn)元，未發(fā)生減值，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

無(wú)合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值＝47－1＝46(萬(wàn)元)，小于單位成本48萬(wàn)元，發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（48－46）×（200－50）＝300(萬(wàn)元)。

綜上，該企業(yè)需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為300萬(wàn)元，即需補(bǔ)提100萬(wàn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。更正分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失

100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

100借：遞延所得稅資產(chǎn)25【100×25%】

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用25借：盈余公積

7.5【100×（1－25%）×10%】

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67.5【100×（1－25%）×90%】

貸：以前年度損益調(diào)整

75【100×（1－25%）】②資料二處理不正確。

理由：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上無(wú)須計(jì)提攤銷。更正分錄為：借：累計(jì)攤銷120

貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用120借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

30【120×25%】

貸：遞延所得稅負(fù)債

30借：以前年度損益調(diào)整

90【120×（1－25%）】

貸：盈余公積9【120×（1－25%）×10%】

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

81【120×（1－25%）×90%】解析：

①如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額，合同內(nèi)數(shù)量的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

本題中，合同內(nèi)數(shù)量（50件）的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格（51萬(wàn)元/件）為基礎(chǔ)計(jì)算，超出合同部分（150件）的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)售價(jià)（47萬(wàn)元/件）為基礎(chǔ)計(jì)算。

②使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，按期攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)需攤銷。本題中，甲企業(yè)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定，在會(huì)計(jì)上不攤銷。但是甲企業(yè)計(jì)提了120萬(wàn)元的攤銷額，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理?？键c(diǎn)：存貨的期末計(jì)量,存貨的期末計(jì)量,存貨8.參考答案：B解析：

在商譽(yù)沒(méi)有發(fā)生減值的情況下，只要控制權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，商譽(yù)的金額都是不變的，不需要重新計(jì)量。

因此，本題表述錯(cuò)誤。9.參考答案：A解析：事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按月計(jì)提攤銷時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提的金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。因此，本題表述正確。10.參考答案：相關(guān)的調(diào)整分錄為：①投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值調(diào)整：借：存貨100

貸：資本公積100②評(píng)估增值后續(xù)變動(dòng)影響：借：營(yíng)業(yè)成本100

貸：存貨

100③將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝600－100＝500（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400【（600－100）×80%】

貸：投資收益

400借：投資收益160【200×80%】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

160調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝5700＋400－160＝5940（萬(wàn)元）④抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：借：股本

2000

資本公積

1100

盈余公積

960【900＋60】

未分配利潤(rùn)——年末

２240【2000＋600－100－60－200】

商譽(yù)

900

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

5940

少數(shù)股東權(quán)益

1260

⑤抵銷母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配：借：投資收益

400

少數(shù)股東損益

100

未分配利潤(rùn)——年初

2000

貸：未分配利潤(rùn)——年末

2240

對(duì)所有者（或股東）的分配

200

提取盈余公積

60⑥抵銷內(nèi)部交易：借：營(yíng)業(yè)收入

1200

貸：營(yíng)業(yè)成本

900

固定資產(chǎn)

300借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

30【300÷5÷2】

貸：管理費(fèi)用

30解析：

①期末編制合并報(bào)表時(shí)，根據(jù)購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整乙公司相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債及資本公積項(xiàng)目；由于乙公司個(gè)別報(bào)表是按其資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)編制，當(dāng)期計(jì)算的凈利潤(rùn)也是以其資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的結(jié)果，而公允價(jià)值與原賬面價(jià)值存在差額的資產(chǎn)、負(fù)債，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因使用、銷售或償付而實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值，其實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值對(duì)子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響需要在凈利潤(rùn)計(jì)算中予以反映。在合并工作底稿中，需要做調(diào)整分錄。

本題期末將子公司存貨賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，計(jì)入資本公積。購(gòu)買日的存貨期末全部對(duì)外出售，則對(duì)應(yīng)需調(diào)整利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”100萬(wàn)元。

②期末按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時(shí)，只考慮被購(gòu)買方購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響，不考慮內(nèi)部交易的影響。

本題中甲公司應(yīng)享有子公司凈損益＝600（子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）－100（購(gòu)買日存貨評(píng)估增值后續(xù)影響）＝500（萬(wàn)元）

③長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理。母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一方面反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的其他資產(chǎn)的減少，另一方面反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，在母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)類項(xiàng)目中的長(zhǎng)期股權(quán)投資列示；子公司接受這一投資時(shí)，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實(shí)收資本（或股本，下同）等處理，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中一方面反映為實(shí)收資本等的增加，另一方面反映為相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)的增加。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付給下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。在子公司為非全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益中母公司享有的份額相抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“股本”“資本公積”“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。其中，屬于商譽(yù)的部分，還應(yīng)借記“商譽(yù)”項(xiàng)目。

本題中，應(yīng)抵銷的資本公積＝1000（購(gòu)買日子公司資本公積）＋100（評(píng)估增值）＝1100（萬(wàn)元）；

應(yīng)抵銷的盈余公積＝900（購(gòu)買日子公司期初盈余公積）＋60（本年提取的盈余公積）＝960（萬(wàn)元）；

應(yīng)抵銷的未分配利潤(rùn)＝2000（購(gòu)買日子公司期初未分配利潤(rùn)）＋500（調(diào)整后凈利潤(rùn)）－60（本年提取盈余公積）－200（本年向股東分配利潤(rùn)）＝2240（萬(wàn)元），子公司其他所有者權(quán)益科目按購(gòu)買日金額抵銷。

④母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷。

抵銷母公司應(yīng)享有的投資收益＝500（調(diào)整后凈利潤(rùn)）×80％＝400（萬(wàn)元），少數(shù)股東損益＝500（調(diào)整后凈利潤(rùn)）×20％＝100（萬(wàn)元），年末未分配利潤(rùn)為2240萬(wàn)元（詳見(jiàn)③）。

⑤在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的情況下，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，只能以銷售企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本作為固定資產(chǎn)原價(jià)在合并報(bào)表中反映。因此，編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將銷售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本予以抵銷；并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。在對(duì)銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。

本題抵銷銷售收入的金額為1200萬(wàn)元，按固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額抵銷固定資產(chǎn)（300萬(wàn)元），按其差額，記入營(yíng)業(yè)成本（900萬(wàn)元）；同時(shí)，對(duì)于本期計(jì)提的折舊額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”30萬(wàn)元（300÷5÷2），貸記“管理費(fèi)用”30萬(wàn)元。考點(diǎn)：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目,合并資產(chǎn)負(fù)債表,財(cái)務(wù)報(bào)告11.參考答案：2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額＝420÷3＝140（萬(wàn)元），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用140

貸：累計(jì)攤銷140解析：無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值后應(yīng)按減值后的金額和剩余使用年限重新計(jì)算攤銷金額。2016年年末，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，剩余使用年限為3年（5－2），則應(yīng)攤銷金額＝420÷3＝140（萬(wàn)元）?？键c(diǎn)：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷,無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,無(wú)形資產(chǎn)12.參考答案：相關(guān)抵銷分錄為：借：股本

5000

資本公積

5000【3000＋2000】

盈余公積

1000

未分配利潤(rùn)

9000

商譽(yù)

2000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

18000

少數(shù)股東權(quán)益

4000解析：購(gòu)買日（2016年1月1日）合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷（抵權(quán)益）分錄如下：借：實(shí)收資本（或股本）其他權(quán)益工具資本公積【期初數(shù)＋評(píng)估增值】其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)【借方差額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益考點(diǎn)：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目,合并資產(chǎn)負(fù)債表,財(cái)務(wù)報(bào)告13.參考答案：ABCD解析：

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列3個(gè)因素：①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算（日?；顒?dòng)收入角度，選項(xiàng)C）；②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算（日?；顒?dòng)支出角度，選項(xiàng)D）；③融資活動(dòng)獲得的貨幣及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣（融資活動(dòng)角度，選項(xiàng)A、B）。綜上，本題應(yīng)選ABCD?？键c(diǎn)：記賬本位幣的確定,外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣折算14.參考答案：C解析：選項(xiàng)A、D不符合題意，營(yíng)業(yè)收入和管理費(fèi)用屬于利潤(rùn)表中的收入、費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率或其近似匯率（而非資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率）折算；選項(xiàng)B不符合題意，當(dāng)期計(jì)提的盈余公積應(yīng)采用當(dāng)期平均匯率（而非資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率）折算；選項(xiàng)C符合題意，固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。綜上，本題應(yīng)選C。考點(diǎn)：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,外幣折算15.參考答案：ABD解析：

選項(xiàng)A、B、D符合題意，企業(yè)在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，如本題以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將清償價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。其中，清償價(jià)值包括現(xiàn)金價(jià)值、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值等，而對(duì)于增值稅項(xiàng)目，若債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅的，債務(wù)重組利得應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額之和與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額；選項(xiàng)C不符合題意，固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目，影響資產(chǎn)處置損益，并不影響債務(wù)人債務(wù)重組利得。

綜上，本題應(yīng)選ABD。16.參考答案：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

1000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

1000解析：

2017年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，作相反的會(huì)計(jì)處理。考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的處置,投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置,投資性房地產(chǎn)17.參考答案：A解析：

虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情形，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失的，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

因此，本題表述正確?？键c(diǎn)：虧損合同,或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用,或有事項(xiàng)18.參考答案：B解析：合并資產(chǎn)負(fù)債表中，母公司所有者權(quán)益的金額等于自身權(quán)益加享有的子公司權(quán)益的金額。在合并工作底稿中，將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)按照第五章所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中擁有的份額。結(jié)合本題，歸屬于母公司的所有者權(quán)益＝9000＋（800－250）×80％＝9440（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選B?？键c(diǎn)：編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目,合并利潤(rùn)表,財(cái)務(wù)報(bào)告19.參考答案：C解析：

選項(xiàng)A不符合題意，因發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報(bào)廢在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B不符合題意，2018年3月1日定向增發(fā)股票，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況，屬于非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C符合題意，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間取得確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)需要調(diào)整原先確認(rèn)的減值金額的，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理；