第八章自營、代理出口及代理買斷制的會計

第八章自營、代理出口

及代理買斷制的會計自營——國外退貨、理賠代理出口的特點及會計處置代理買斷制的特點及會計處置重點：自營和代理出口會計處置學習內(nèi)容自營出口退關國外退貨對外理賠對外索賠回想前面章節(jié)內(nèi)容：商品發(fā)出、實現(xiàn)銷售、支付國內(nèi)外費用、結算貨款、匯兌損益、出口退稅自營出口——普通處置〔1〕發(fā)出商品〔2〕確認收入〔扣除傭金〕CIF價還需扣除國外費用〔3〕結轉(zhuǎn)本錢〔4〕貨款結算庫存商品待運和發(fā)出商品〔1〕〔1〕〔3〕銀行存款應收外匯賬款〔4〕〔2〕〔4〕主營業(yè)務收入主營業(yè)務本錢〔2〕〔3〕自營出口——特殊情況退關與退貨〔1〕區(qū)別〔2〕退關的會計核算只需對退回商品進展核算P205例4自營出口——特殊情況退貨的會計核算〔1〕沖減銷售收入〔2〕沖減銷售本錢〔3〕沖減銷售過程中發(fā)生的國內(nèi)外費用〔4〕支付退貨過程中發(fā)生的國內(nèi)外費用〔5〕退回的貨物入庫〔6〕結轉(zhuǎn)出口退貨損失庫存商品在途商品銀行存款〔5〕〔2〕〔5〕〔4〕應收外匯賬款待處置財富損溢營業(yè)費用〔1〕〔3〕〔6〕〔3〕〔4〕主營業(yè)務收入主營業(yè)務本錢營業(yè)外支出〔2〕〔6〕〔1〕〔3〕P205例4課堂練習：假設當日匯率均為1:7A公司5月14日出口服裝，售價CIF50,000美圓，傭金1000美圓，服裝進價本錢305,000元，曾經(jīng)支付。出口時支付國內(nèi)運雜費1,000元；國外運費1,000美圓。外商驗貨發(fā)現(xiàn)規(guī)格不符，要求退貨。6月13日收到出口退回商品提單、發(fā)票復印件。6月15日匯付退貨的國外運費1,000美圓。6月20日支付退貨的國內(nèi)運費1,200元。6月21日退回商品驗收入庫。6月22日同意退貨損失列支營業(yè)外支出。A公司5月14日出口服裝，售價CIF50,000美圓，傭金1000美圓，服裝進價本錢305,000元，曾經(jīng)支付。出口時支付國內(nèi)運雜費1,000元；國外運費1,000美圓。借：應收賬款343,000貸：主營業(yè)務收入343,000(49000*7)借：主營業(yè)務本錢305,000貸：待運和發(fā)出商品305,000借：營業(yè)費用1,000貸：銀行存款1,000借：主營業(yè)務收入7,000貸：銀行存款7,000外商驗貨發(fā)現(xiàn)規(guī)格不符，要求退貨。6月13日收到出口退回商品提單、發(fā)票復印件。借：主營業(yè)務收入343,000貸：應收賬款343,000借：在途商品305,000貸：主營業(yè)務本錢305,000借：待處置財富損益8,000貸：營業(yè)費用1,000主營業(yè)務收入7,0006月15日匯付退貨的國外運費1,000美圓。借：待處置財富損益7,000貸：銀行存款7,0006月20日支付退貨的國內(nèi)運費1,200元。借：待處置財富損益1,200貸：銀行存款1,2006月21日退回商品驗收入庫。借：庫存商品305,000貸：在途商品305,0006月22日同意退貨損失列支營業(yè)外支出。8000+7000+1200＝16,200借：營業(yè)外支出16,200貸：待處置財富損益16,200自營出口——特殊情況理賠與索賠〔1〕區(qū)別〔2〕索賠的會計核算當國外客戶贊同賠償時，借：應收〔外匯〕賬款貸：營業(yè)外收入自營出口——特殊情況理賠與索賠〔3〕理賠的會計核算經(jīng)過“待處置財富損溢〞科目核算，查明緣由后再進展處置P206-208例52.代理出口的會計簽署代理出口協(xié)議代銷業(yè)務的根本特征：委托方保管一切權遵照的財務原那么〔1〕不墊付商品資金〔2〕不負擔根本費用〔國內(nèi)外費用〕〔3〕不承當出口銷售業(yè)務盈虧〔4〕不享用出口退稅受托方按出口發(fā)票金額的一定比率收取代理手續(xù)費。2.代理出口的會計貨款結算方法〔1〕異地結匯法〔委托方結匯〕受托方銀行委托方〔2〕全額結匯法〔受托方結匯，我國采用此法〕受托方銀行委托方

①②代理收入及代墊費用等③外匯余款①②全部款項③受托方劃撥外匯余款2.代理出口的會計外匯收入在收款行結匯后將人民幣劃轉(zhuǎn)委托出口單位。國內(nèi)費用由委托方擔任，也可由受托方先墊付或由委托方先預付一筆金額以后清算。委托方自行辦理退〔免〕稅2.代理出口的會計委托方辦理退〔免〕稅需提供的資料P211〔1〕代理出口貨人證明〔2〕受托方代理出口的“出口報關單〔出口退稅聯(lián)〕〞〔3〕出口收匯核銷單〔出口退稅公用〕〔4〕代理出口協(xié)議副本〔5〕外銷發(fā)票2.代理出口的會計會計處置原那么代理出口貨物不屬于代理企業(yè)的資產(chǎn)視同自營商品進展實務管理備查簿記錄〔賬外核算〕出口貨物的銷售收入也不是代理企業(yè)的銷售收入代理費收入——“主營業(yè)務收入〞或“其他業(yè)務收入〞P213例題3.代理買斷制出口的會計代理買斷制方式與前兩種方式的不同點委托方擁有外方客戶渠道，只是為了業(yè)務方便或經(jīng)濟上合算而委托代理專業(yè)外貿(mào)公司代辦退稅并墊付退稅資金，緩解了委托方的資金緊張問題。3.代理買斷制出口的會計代理買斷制的主要方式兩方參與委托方〔消費企業(yè)或供貨企業(yè)〕受托方〔專業(yè)外貿(mào)公司〕

委托方受托方國外客戶買斷價外銷價本錢價傭金3.代理買斷制出口的會計代理買斷制的主要方式三方參與供貨方〔委托方延續(xù)的貨源企業(yè)〕委托方〔非消費型企業(yè)〕受托方〔專業(yè)外貿(mào)公司〕

委托方受托方國外客戶買斷價外銷價供貨方開票價傭金1傭金23.代理買斷制出口的會計代理買斷制方式的特點P218委托方擁有外方客戶渠道外銷價和貨物收買價由委托方確定受托方不承當根本費用、不承當出口銷售盈虧、不墊付貨款〔但要墊付退稅資金〕受托方辦理出口退稅受托方賺取代理出口手續(xù)費委托方、受托方簽署代理出口協(xié)議3.代理買斷制出口的會計買斷匯率確實定對受托方而言，買斷匯率是受托方的盈虧臨界點。高于此，受托方就沒有代理費的收入，無從抵補間接開支。買斷匯率由銀行外匯買入價和貨物出口退稅率決議。P220公式3.代理買斷制出口的會計買斷匯率確實定——推導過程收入=支出＋利潤對受托方而言，收入=外幣*牌價+退稅支出=支付給工廠的貨款

利潤=代理費用退稅=增值稅發(fā)票金額/1.17*退稅率=貨款/1.17*退稅率外幣*牌價+退稅=支付給工廠的貨款〔簡稱“貨款〞〕+代理費用3.代理買斷制出口的會計買斷匯率確實定——推導過程外幣*牌價+貨款/1.17*退稅率=貨款+代理費用貨款–貨款/1.17*退稅率=外幣*牌價–代理費用貨款*1.17/1.17–貨款*退稅率/1.17=外幣*牌價–代理費用貨款*(1.17–退稅率)/1.17=外幣*牌價–代理費用貨款=〔外幣*牌價–代理費用〕*1.17/(1.17-退稅率)

假設出口金額為1美圓，那么貨款就是每1美圓對應的工廠應得貨款即買斷匯率。3.代理買斷制出口的會計買斷匯率確實定——推導過程貨款=〔外幣*牌價–代理費用〕*1.17/(1.17-退稅率)

假設：產(chǎn)品退稅率是15%，收匯當天牌價是6.82，代理收費是￥0.12/USD，那么:

買斷匯率=(6.82–0.12)*1.17/(1.17–0.15)=7.6853

假設他出口了10000.00美圓，那么貨款=10000.00*7.6853=76,853.00。3.代理買斷制出口的會計代理買斷出口的會計處置兩方參與的P221三方參與的P222本章內(nèi)容回想自營出口退關與退貨索賠與理賠代理出口遵照的原那么會計處置原那么代理買斷出口不同于前兩種方式的地方特點買斷匯率計算外貿(mào)企業(yè)在代理出口銷售業(yè)務時所發(fā)生的費用應由〔〕。A.外貿(mào)企業(yè)負擔B.委托單位負擔C.間接費用由外貿(mào)企業(yè)負擔，直接費用由委托單位負擔D.國內(nèi)費用由外貿(mào)企業(yè)負擔，國外費用由委托單位負擔答案：B多項選擇：委托代理出口方代理出口的財務原那么主要有〔〕。A.普通不墊付資金B(yǎng).不負擔根本費用C.不承當盈虧責任D.不享有出口退稅額E.享有出口退稅額答案：ABCD多項選擇：我國代理出口業(yè)務的根本方式有〔〕。A.收取傭金方式B.視同買斷方式C.收取手續(xù)費方式D.直接代理方式E.間接代理方式答案：BC多項選擇：消費企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物時，委托方向稅務部門辦理退〔免〕稅需提供的資料有〔〕。A.代理出口貨人證明B.受托方代理出口的“出口報關單〔出口退稅聯(lián)〕C.出口收匯核銷單〔出口退稅公用〕D.代理出口協(xié)議副本E.外銷發(fā)票答案：ABCDE多項選擇：代理買斷制的特點有〔〕。A.委托方擁有外方客戶渠道B.外銷價和貨