第05章合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

第五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表——控制權(quán)獲得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制本章系統(tǒng)引見控制權(quán)獲得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)編制、集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)的類型以及內(nèi)部買賣事項(xiàng)對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。本章范圍學(xué)習(xí)目標(biāo)★掌握控制權(quán)獲得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法★了解集團(tuán)公司內(nèi)部買賣事項(xiàng)的含義和類型★掌握編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)當(dāng)期及延續(xù)各期內(nèi)部買賣抵消方法★熟習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容第一節(jié)非同一控制下購并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)同一控制下購并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部買賣的會(huì)計(jì)處置第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注第一節(jié)非同一控制下股權(quán)獲得日后合并報(bào)表的編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消分錄的類型包括：〔1〕各子公司的一切者權(quán)益工程與母公司長期股權(quán)投資抵消?！?〕利潤分配表中各子公司當(dāng)年利潤分配與母公司當(dāng)年投資收益抵消?！?〕母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部買賣事項(xiàng)予以抵消。一、股權(quán)獲得日后首期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先對納入合并范圍的子公司分類，對非同一控制下企業(yè)并獲得的子公司會(huì)計(jì)處置方法是以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底。建立備查簿，以記錄的在購買日該子公司的各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。在此根底上，經(jīng)過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，以使子公司的個(gè)別報(bào)表反映為在購買日根底上確定的可識(shí)別凈資產(chǎn)在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整在會(huì)計(jì)處置上，母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用本錢法。留意：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)由母公司按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，并將調(diào)整結(jié)果反映在合并任務(wù)底稿中，作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的根底?！惨弧橙Y子公司1.子公司的一切者權(quán)益工程與母公司長期股權(quán)投資抵消2.子公司利潤分配與母公司投資收益抵消。(二)非全資子公司在第二期以及以后各期延續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不僅要抵消企業(yè)集團(tuán)在本年度發(fā)生的股權(quán)投資和內(nèi)部買賣事項(xiàng)，還要思索以前年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)對本年度個(gè)別報(bào)表的后續(xù)影響。二、控制權(quán)獲得日后延續(xù)各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、母公司對子公司長期股權(quán)投資工程與子公司一切者權(quán)益工程的抵銷〔一〕母公司對子公司擁有全部股權(quán)1．延續(xù)各期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，在編制抵銷分錄時(shí)需求處置兩個(gè)問題，一個(gè)是對當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷，另一個(gè)是對以前年度事項(xiàng)的抵銷。2．延續(xù)各期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，依然需求以當(dāng)年母公司及所屬子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為根底，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資工程與子公司的一切者權(quán)益工程全額予以抵銷。〔二〕母公司對子公司擁有部分股權(quán)延續(xù)各期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，依然需求以當(dāng)年母公司及所屬子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為根底，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資工程與子公司的一切者權(quán)益工程擁有的份額予以抵銷，將子公司一切者權(quán)益中屬于少數(shù)股東的份額，作為“少數(shù)股東權(quán)益〞處置。原理：母公司對子公司的權(quán)益性投資，在母公司的資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為長期股權(quán)投資工程，而在子公司的資產(chǎn)負(fù)債表上那么表現(xiàn)為實(shí)收資本等一切者權(quán)益工程。

但是，從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)，母公司對子公司的權(quán)益性資本投資，實(shí)踐上相當(dāng)于母公司將資金撥付給下屬核算單位運(yùn)用，并不會(huì)由此引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益工程的增減變動(dòng)。3.合并報(bào)表的編制抵銷分錄的根本方式：借：凈資產(chǎn)〔增值額〕實(shí)收資本〔期末數(shù)〕

資本公積〔期末數(shù)，假設(shè)在個(gè)別報(bào)表中已將凈資產(chǎn)增值額調(diào)入，那么為期末數(shù)+增值額，同時(shí)第一項(xiàng)凈資產(chǎn)不存在〕

盈余公積〔期末數(shù)〕

未分配利潤〔以公允價(jià)值為根底調(diào)整后的金額〕

商譽(yù)〔差額〕

貸：長期股權(quán)投資〔調(diào)整成權(quán)益法的金額〕少數(shù)股東權(quán)益〔前5項(xiàng)的和×少數(shù)份額〕合并現(xiàn)金流量表編制方法合并資產(chǎn)負(fù)債表+合并利潤表→合并現(xiàn)金流量表母公司現(xiàn)金流量表+子公司現(xiàn)金流量表→合并現(xiàn)金流量表特殊問題：子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流動(dòng)合并一切者權(quán)益變動(dòng)表1、母公司對子公司的長期股權(quán)投資該當(dāng)與母公司在子公司一切者權(quán)益中所享有的份額相互抵消。2、母公司對子公司、子公司之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益該當(dāng)?shù)窒?、母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的其他內(nèi)部買賣對一切者權(quán)益變動(dòng)的影響該當(dāng)?shù)窒Ｓ猩贁?shù)股東的，該當(dāng)在合并一切者權(quán)益變動(dòng)表中添加“少數(shù)股東權(quán)益〞欄目。第二節(jié)同一控制下購并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、控制權(quán)獲得日后第一年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制〔一〕對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先對納入合并范圍的子公司霆分類，對同一控制下企業(yè)并獲得的子公司會(huì)計(jì)處置方法是以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為根底。合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消分錄的類型包括：〔1〕各子公司的一切者權(quán)益工程與母公司長期股權(quán)投資抵消?！?〕利潤分配表中各子公司當(dāng)年利潤分配與母公司當(dāng)年投資收益抵消?！?〕母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部買賣事項(xiàng)予以抵消。第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部買賣的會(huì)計(jì)處置一、集團(tuán)內(nèi)部買賣事項(xiàng)概述集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來業(yè)務(wù)及買賣事項(xiàng)。集團(tuán)公司內(nèi)部買賣事項(xiàng)的類型涉及損益的內(nèi)部買賣事項(xiàng)不涉及損益的內(nèi)部買賣事項(xiàng)按內(nèi)部買賣事項(xiàng)能否涉及損益分類按內(nèi)部買賣事項(xiàng)的詳細(xì)內(nèi)容分類已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部損益的事項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部損益的事項(xiàng)〔內(nèi)部債務(wù)債務(wù)〕內(nèi)部存貨買賣內(nèi)部債務(wù)債務(wù)內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣內(nèi)部無形資產(chǎn)買賣其他內(nèi)部買賣內(nèi)部買賣事項(xiàng)的消除方法主要方法順銷:母公司對子公司的銷售平銷:子公司之間的銷售逆銷:子公司對母公司的銷售集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益全部消除〔全資〕二、集團(tuán)內(nèi)部存貨買賣的會(huì)計(jì)處置集團(tuán)內(nèi)部的存貨購銷業(yè)務(wù)內(nèi)部購進(jìn)的商品本期全部對外銷售內(nèi)部購進(jìn)的商品本期全部未對外銷售內(nèi)部購進(jìn)的商品本期部分對外銷售〔一〕集團(tuán)內(nèi)部存貨買賣發(fā)生當(dāng)期的抵消處置1.購買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購入的存貨當(dāng)期全部對外銷售2.購買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)的存貨全部未

對外銷售在合并任務(wù)底稿中編制抵消分錄：借：營業(yè)收入(集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸：營業(yè)本錢(集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售本錢)存貨(購買企業(yè)存貨中包含的銷售企業(yè)的毛利)3.購買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)的存貨

部分對外銷售，部分構(gòu)成期末存貨4.購買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)的商品作為

固定資產(chǎn)運(yùn)用1．將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期年初未分配利潤的影響進(jìn)展抵消。2．對于本期內(nèi)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售本錢予以抵消3．將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。抵消處置程序〔二〕延續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)

內(nèi)部購銷存貨的抵消處置抵銷分錄：借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)本錢三、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣及其抵消處置三種類型集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自用固定資產(chǎn)售給另一企業(yè)作為固定資產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將消費(fèi)的產(chǎn)品售給另一企業(yè)作為固定資產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自用固定資產(chǎn)售給另一企業(yè)作為商品出賣核算中主要問題:內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的抵消;折舊原理：1.與內(nèi)部存貨買賣原理一樣之處在于固定資產(chǎn)原值中存在內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤。2.不同之處在于這部分計(jì)入固定資產(chǎn)原值的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤會(huì)影響計(jì)提的折舊額。3.由于買賣后的用途不同，會(huì)計(jì)處置有所差別。第一種類型的處置：銷售方：資產(chǎn)負(fù)債表：固定資產(chǎn)減少、累計(jì)折舊減少利潤表：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出添加或減少購買方：固定資產(chǎn)原值添加或減少

抵銷分錄為：

借：營業(yè)外收入或借：固定資產(chǎn)——原價(jià)貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)貸：營業(yè)外支出第二種類型〔與存貨類似〕銷售方：利潤表：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢添加購買方：固定資產(chǎn)原值添加或減少抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)〔內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)利潤〕營業(yè)本錢〔一〕固定資產(chǎn)內(nèi)部買賣發(fā)生當(dāng)期抵消處置［例］乙公司為甲公司的子公司，乙公司將凈值為20萬元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以22萬元的價(jià)錢變賣給甲公司作為固定資產(chǎn)運(yùn)用。集團(tuán)公司編制合并報(bào)表時(shí)，作抵消分錄：借：營業(yè)外收入20000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)20000借：累計(jì)折舊5000貸：管理費(fèi)用5000〔二〕內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣以后各期

的抵消處置1.將內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整年初未分配利潤。2.將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整年初未分配利潤。3.將本期由于該內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)的運(yùn)用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。〔三〕內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)清理期間的

抵消處置1.內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)運(yùn)用期滿如期進(jìn)展清理時(shí)的抵消2.內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)超期運(yùn)用的抵消處置3.內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)提早清理的抵消處置四、內(nèi)部債券買賣及其抵消處置集團(tuán)公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不僅要抵消集團(tuán)內(nèi)部相互購售的債券所構(gòu)成的債務(wù)投資與應(yīng)付債券，還要將因購售債券而發(fā)生的投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用予以抵消。五、內(nèi)部債務(wù)債務(wù)及其抵消處置應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款4.借:其他應(yīng)付款200000貸:其他應(yīng)收款200000集團(tuán)公司編制抵消內(nèi)部往來的分錄1.借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款500002.借：應(yīng)付票據(jù)15000貸：應(yīng)收票據(jù)150003.借:預(yù)收賬款10000貸:預(yù)付賬款10000〔一〕內(nèi)部往來發(fā)生當(dāng)期的抵消處置抵消分錄:借：壞賬預(yù)備2500貸：資產(chǎn)減值損失2500壞賬預(yù)備與管理費(fèi)用的抵消母公司有50000元為子公司應(yīng)付款〔二〕以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵消處置〔1〕本期末應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款余額與上期期末相等〔2〕本期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款余額大于上期期末余額〔3〕本期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款余額小于上期期末余額留意兩點(diǎn)1.以后各期須對上期提取的壞賬預(yù)備所呵斥的影響予以抵消2.集團(tuán)公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的發(fā)生是經(jīng)常變動(dòng)的第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述附注披露應(yīng)滿足以下根本要求：1．附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)兩個(gè)角度對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完好地進(jìn)展反映，滿足信息運(yùn)用者的決策需求。2．附注該當(dāng)按照一定的構(gòu)造進(jìn)展系統(tǒng)合理的陳列和分類，有順序地披露信息。3．附注相關(guān)信息該當(dāng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并一切者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的工程相互參照，以從整體上更好地了解財(cái)務(wù)報(bào)表。二、附注披露的內(nèi)容〔一〕企業(yè)集團(tuán)的根本情況〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底〔三〕遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明〔四〕重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)闡明會(huì)計(jì)政策時(shí)還需求披露以下兩項(xiàng)內(nèi)容：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的計(jì)量根底。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，這直接顯著影響報(bào)表運(yùn)用者的分析，這項(xiàng)披露要求便于運(yùn)用者了解企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的工程是按何種計(jì)量根底予以計(jì)量的。(2)會(huì)計(jì)政策確實(shí)定根據(jù)，主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的過程中所作的對報(bào)表中確認(rèn)的工程金額最具影響的判別。〔五〕會(huì)計(jì)政策和