金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量

金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量一、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、存款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為以下四類：〔1〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變化計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；〔2〕持有至到期投資；〔3〕存款和應(yīng)收款項(xiàng)；〔4〕可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改動(dòng)，詳細(xì)講：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)，①將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變化計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；②其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變化計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；③持有至到期投資、存款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。提示留意：上述四類金融資產(chǎn)初始計(jì)量均按〝公允價(jià)值〞計(jì)量。但是后續(xù)計(jì)量卻分為兩類：一類是以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，包括〝以公允價(jià)值計(jì)量且其變化計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〞、〝可供出售金融資產(chǎn)〞兩種；另一類是以攤余本錢后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，包括〝持有至到期投資〞、〝存款和應(yīng)收款項(xiàng)〞兩種。二、金融資產(chǎn)的計(jì)量〔一〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變化計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變化計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為：買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變化計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重點(diǎn)掌握買賣性金融資產(chǎn)。所謂〝買賣性金融資產(chǎn)〞，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等，就屬于買賣性金融資產(chǎn)。買賣性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置：賬戶設(shè)置：〝買賣性金融資產(chǎn)〞本科目設(shè)置〝本錢〞、〝公允價(jià)值變化〞兩個(gè)明細(xì)戶?！?〕企業(yè)取得買賣性金融資產(chǎn)〔包括購入的股票、債券、基金等〕借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢〔公允價(jià)值、賣價(jià)〕應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未支付的利息〕投資收益〔相關(guān)的買賣費(fèi)用〕貸：銀行存款等留意兩點(diǎn)：一是買賣性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)作的〝相關(guān)買賣費(fèi)用〞，要記入當(dāng)期損益〔借記：投資收益〕，不能記入本錢。但是，其他類金融資產(chǎn)取得時(shí)所發(fā)作的買賣費(fèi)用要計(jì)入初始本錢。二是企業(yè)取得各類金融資產(chǎn)〔包括臨時(shí)股權(quán)投資〕支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支付的債券利息，應(yīng)當(dāng)獨(dú)自確以為應(yīng)收項(xiàng)目〔應(yīng)收股利/應(yīng)收利息〕，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額?！?〕持有時(shí)期取得的現(xiàn)金股利或利息借：應(yīng)收股利〔或應(yīng)收利息〕貸：投資收益收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利〔或應(yīng)收利息〕〔3〕持有時(shí)期，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變化假設(shè)公允價(jià)值上升，按高于其賬面余額的差額：借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變化貸：公允價(jià)值變化損益假設(shè)公允價(jià)值下降，按低于其賬面余額的差額：借：公允價(jià)值變化損益貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變化留意：〝買賣性金融資產(chǎn)〞是依照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變化要計(jì)入當(dāng)期損益〔公允價(jià)值變化損益〕。而〝可供出售金融資產(chǎn)〞雖然也是依照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，但是，其公允價(jià)值的變化要計(jì)入一切者權(quán)益〔資本公積——其他資本公積〕?！?〕出售〔或處置〕買賣性金融資產(chǎn)借：銀行存款等〔按實(shí)踐收到的金額〕貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價(jià)值變化〔或借方〕投資收益〔差額，也能夠在借方〕同時(shí)：借：公允價(jià)值變化損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變化損益留意：處置一切的金融資產(chǎn)時(shí)〔包括處置〝臨時(shí)股權(quán)投資〞〕，收到的處置價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額，一概記入〝投資收益〞。但同時(shí)，處置〝買賣性金融資產(chǎn)〞時(shí)，將持有時(shí)期已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變化損益，要轉(zhuǎn)入〝投資收益〞。處置〝可供出售金融資產(chǎn)〞時(shí)，持有時(shí)期已確認(rèn)的累計(jì)資本公積，也要轉(zhuǎn)入〝投資收益〞。處置〝臨時(shí)股權(quán)投資〞時(shí)，假設(shè)采用的是權(quán)益法，持有時(shí)期已確認(rèn)的累計(jì)資本公積，也要轉(zhuǎn)入〝投資收益〞?！纠}1?計(jì)算剖析題】2020年4月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股，作為買賣性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，2020年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2020年7月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至2020年12月31日，甲公司仍持有該買賣性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2020年1月3日以515萬元出售該買賣性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：1〕編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2〕計(jì)算該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。答案中的金額以萬元為單位〕答案】1〕編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2020年4月購入時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢 480投資收益10貸：銀行存款 4902020年6月30日，確認(rèn)持有時(shí)期公允價(jià)值變化〔下降〕：借：公允價(jià)值變化損益 30〔480-60X7.5〕貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變化302020年7月10日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利12〔0.20X60〕借：應(yīng)收股利12貸：投資收益122020年7月20日收到現(xiàn)金股利時(shí):

借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利 12⑤2020年12月31日確認(rèn)持有時(shí)期公允價(jià)值變化〔上升〕：借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變化 60〔60X8.5-450借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利 12⑤2020年12月31日確認(rèn)持有時(shí)期公允價(jià)值變化〔上升〕：借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變化 60〔60X8.5-450〕貸：公允價(jià)值變化損益 60⑥2020年1月3日處置買賣性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款 515貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢 480——公允價(jià)值變化30〔60-30〕投資收益 5〔差額〕投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變化損益貸：投資收益或?qū)蓚€(gè)分錄兼并借：銀行存款30〔60-30〕30515公允價(jià)值變化損益30〔60-30〕貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 480公允價(jià)值變化30〔60-30〕投資收益35〔差額〕投資收益〔2〕計(jì)算該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-10-30+12+60-30+35=37〔萬元〕?！纠}2?單項(xiàng)選擇題】〔2007年考題〕甲公司20X7年10月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括買賣費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為買賣性金融資產(chǎn)核算。20X7年12月2日，甲公司出售該買賣性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司20X7年利潤(rùn)表中因該買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔〕萬元。100 B.116 C.120 D.132【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-〔860-4-100X0.16〕-4=116〔萬元〕?！纠}3?單項(xiàng)選擇題】〔2007年考題〕2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為買賣性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，另支付買賣費(fèi)用5萬元。甲公司該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為〔〕萬元。A.810 B.815 C.830 D.835【答案】A【解析】支付價(jià)款中包括的已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利中，支付的買賣費(fèi)用計(jì)入投資收益，所以答案是830—20=810〔萬元〕?！纠}4?判別題】〔2007年考題〕企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變化計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視狀況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)?！病场敬鸢浮縓【解析】劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變化計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)依照準(zhǔn)那么規(guī)則不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)?！捕吵钟兄恋狡谕顿Y持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明白意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常狀況下，企業(yè)持有的、在生動(dòng)市場(chǎng)上有地下報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置：賬戶設(shè)置：〝持有至到期投資〞本賬戶設(shè)置〝本錢〞、〝利息調(diào)整〞、〝應(yīng)計(jì)利息〞三個(gè)明細(xì)戶?！?〕企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí)借：持有至到期投資——本錢〔按面值〕應(yīng)收利息〔賣價(jià)中包括的已到付息期但尚未支付的利息〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額，含買賣費(fèi)用，也能夠在貸方〕貸：銀行存款等〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息〔屬于分期付息：面值X票面利率〕持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息〔屬于一次還本付息：面值X票面利率〕貸：投資收益〔利息支出，期初攤余本錢X實(shí)踐利率〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額，也能夠在借方〕〔3〕將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢〔按重分類日其公允價(jià)值〕貸：持有至到期投資——本錢〔按賬面余額〕——利息調(diào)整〔或借記〕——應(yīng)計(jì)利息資本公積——其他資本公積〔差額，或借記〕〔4〕出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資——本錢——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整〔也能夠在借方〕投資收益〔差額，也能夠在借方〕【例題5?計(jì)算剖析題】甲公司于2020年1月2日從證券市場(chǎng)上購入乙公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，票面年利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2020年1月1日，到期日一次出借本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)踐支付價(jià)款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)踐利率為5%。假定按年計(jì)提利息。要求：編制甲公司上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】應(yīng)收利息=面值X票面利率投資收益=債券期初攤余本錢X實(shí)踐利率〔1〕2020年1月2日購入時(shí)：借：持有至到期投資——本錢 1000〔按面值〕應(yīng)收利息 40 〔1000X4%〕貸：銀行存款 1012.77〔992.77+20〕持有至到期投資——利息調(diào)整 27.23〔差額，含買賣費(fèi)用20〕2020年1月2日攤余本錢=1000-27.23=972.77〔萬元〕〔2〕2020年1月5日收到利息時(shí)：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息 40〔3〕2020年12月31日確認(rèn)利息支出時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余本錢972.77X實(shí)踐利率5%=48.64〔萬元〕借：應(yīng)收利息 40持有至到期投資——利息調(diào)整 8.64〔差額〕貸：投資收益 48.64〔4〕2020年1月5日借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息 40〔5〕2020年12月31日2020年終攤余本錢=972.77＋8.64=981.41〔萬元〕應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余本錢981.41X實(shí)踐利率5%=49.07〔萬元〕TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收利息 40持有至到期投資——利息調(diào)整 9.07〔差額〕貸：投資收益 49.07〔6〕2020年1月5日借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息 40〔7〕2020年12月31日是最后一期，先計(jì)算利息調(diào)整，一次性攤掉，然后倒擠投資收益。〝持有至到期投資——利息調(diào)整〞=27.23-8.64-9.07=9.52〔萬元〕 。借：應(yīng)收利息 40持有至到期投資——利息調(diào)整9.52貸：投資收益 49.52〔倒擠〕〔8〕2020年1月5日收回本金及最后一期利息借：銀行存款 1040貸：持有至到期投資——本錢 1000應(yīng)收利息 40【例題6?單項(xiàng)選擇題】〔2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考題〕20X7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)踐支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付買賣費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20X7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)踐利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素,該持有至到期投資20X7年12月31日的賬面價(jià)值是〔〕萬元。2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2083.43【答案】C【解析】該持有至到期投資20X7年12月31日的賬面價(jià)值=〔2078.98+10〕X〔1+4%〕-2000X5%=2072.54〔萬元〕?！纠}7?判別題】〔2007年會(huì)計(jì)師考題〕企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)作的買賣費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額?！病场敬鸢浮縓【解析】買賣費(fèi)用應(yīng)計(jì)入持有至到期投資本錢?！纠}8?多項(xiàng)選擇題】〔2020年會(huì)計(jì)師考題〕以下各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余本錢要素的有〔〕。確認(rèn)的減值預(yù)備分期收回的本金利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息【答案】ABCD【解析】持有至到期投資的攤余本錢與其賬面價(jià)值相反，上述四項(xiàng)都會(huì)影響持有至到期投資的賬面價(jià)值〔攤余本錢〕?！纠}9?計(jì)算剖析題】〔2020年會(huì)計(jì)師考題?計(jì)算剖析題〕甲股份為上市公司〔以下簡(jiǎn)稱甲公司〕，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：〔1〕2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬元〔含買賣費(fèi)用〕，從生動(dòng)市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)踐年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)作減值跡象?！?〕2020年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集消費(fèi)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：〔1〕編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄。〔2〕計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?！?〕計(jì)算2020年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。〔4〕計(jì)算2020年1月1日甲公司該債券剩余局部的攤余本錢，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄?！泊鸢钢械慕痤~單位用萬元表示〕【答案】〔1〕2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——本錢1000——利息調(diào)整100〔差額〕貸：銀行存款1100〔2〕計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：該債券投資收益=1100X6.4%=70.4〔萬元〕該債券應(yīng)計(jì)利息=1000X10%=100〔萬元〕該債券利息調(diào)整攤銷額=100－70.4=29.6〔萬元〕借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息100貸：投資收益70.4持有至到期投資——利息調(diào)整29.6〔差額〕〔3〕2020年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-[1000X80%+〔100-29.6〕X80+100X80%]=955－〔800＋56.32＋80〕=18.68〔萬元〕借：銀行存款955貸：持有至到期投資——本錢800〔1000X80%〕——應(yīng)計(jì)利息80〔100X80%〕——利息調(diào)整56.32〔70.4X80%〕投資收益18.68〔差額〕〔4〕2020年1月1日甲公司該債券剩余局部的攤余本錢=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08〔萬元〕將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置：借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢240〔市價(jià)總額1200X20%〕貸：持有至到期投資——本錢200〔1000X20%〕——應(yīng)計(jì)利息20〔100X20%〕——利息調(diào)整14.08〔70.4X20%〕資本公積——其他資本公積5.92〔差額〕〔三〕存款和應(yīng)收款項(xiàng)存款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在生動(dòng)市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常狀況下，普通企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的存款等，由于在生動(dòng)的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。存款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處置：會(huì)計(jì)處置原那么，大致與持有至到期投資相反。金融企業(yè)發(fā)放的存款，按發(fā)放存款的本金和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。存款持有時(shí)期所確認(rèn)的利息支出，應(yīng)依據(jù)實(shí)踐利率計(jì)算。實(shí)踐利率與合同利率差異較小的，也可按合同利率計(jì)算利息支出。企業(yè)收回或處置存款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該存款和應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處置：正常賬務(wù)處置略。留意：應(yīng)收債務(wù)出售、融資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)將應(yīng)收債務(wù)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，依據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債務(wù)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債務(wù)的企業(yè)停止追償?shù)?，即不附追索?quán)，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債務(wù)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的壞賬預(yù)備，確認(rèn)按協(xié)議商定估量將發(fā)作的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益，計(jì)入營業(yè)外收支。企業(yè)在出售應(yīng)收債務(wù)的進(jìn)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債務(wù)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)利向出售應(yīng)收債務(wù)的企業(yè)追償，應(yīng)收債務(wù)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出債務(wù)的企業(yè)擔(dān)負(fù)，那么企業(yè)應(yīng)依照以應(yīng)收債務(wù)為質(zhì)押取得借款的核算原那么停止會(huì)計(jì)處置。持有至到期投資、存款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值持有至到期投資、存款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余本錢后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)作減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。關(guān)于存在少量性質(zhì)相似且以攤余本錢后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在思索金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí),應(yīng)領(lǐng)先將單項(xiàng)金額嚴(yán)重的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，獨(dú)自停止減值測(cè)試。如有客觀證聽說明其已發(fā)作減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不嚴(yán)重的金融資產(chǎn)，可以獨(dú)自停止減值測(cè)試，也可以包括在具有相似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中停止減值測(cè)試。對(duì)持有至到期投資、存款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽說明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)作的事項(xiàng)有關(guān)〔如債務(wù)人的信譽(yù)評(píng)級(jí)已提初等〕，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備狀況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢?！菜摹晨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、存款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變化計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常狀況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在生動(dòng)的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置，與買賣性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置有些相似，例如，均要求依照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量。但是也有一些不同。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)作的買賣費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變化計(jì)入一切者權(quán)益〔資本公積〕、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變化構(gòu)成的匯兌損益計(jì)入一切者權(quán)益。可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置如下：賬戶設(shè)置：〝可供出售金融資產(chǎn)〞賬戶。本科目設(shè)置〝本錢〞、〝利息調(diào)整〞、〝應(yīng)計(jì)利息〞、〝公允價(jià)值變化〞、〝減值預(yù)備〞四個(gè)明細(xì)戶?！?〕企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)如為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢〔公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和〕應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款等如為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢〔按面值〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未支付的利息〕可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔差額，含買賣費(fèi)用。也能夠在貸方〕貸：銀行存款等〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息〔僅指?jìng)辰瑁簯?yīng)收利息〔屬于分期付息：面值X票面利率〕可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息〔屬于一次還本付息：面值X票面利率〕貸：投資收益〔利息支出，期初攤余本錢X實(shí)踐利率〕可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔差額，也能夠在借方〕〔3〕持有時(shí)期分得的現(xiàn)金股利：〔僅指股票〕借：應(yīng)收股利貸：投資收益〔4〕確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變化〔包括股票、債券〕假設(shè)公允價(jià)值上升，按公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變化貸：資本公積——其他資本公積假設(shè)公允價(jià)值下降，按公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變化〔5〕資產(chǎn)負(fù)債表日減值〔公允價(jià)值發(fā)作了清楚的變化，嚴(yán)重下跌，繼續(xù)下跌〕借：資產(chǎn)減值損失〔減記的金額〕貸：資本公積——其他資本公積〔轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額〕可供出售金融資產(chǎn)——減值預(yù)備〔6〕減值損失轉(zhuǎn)回如為債券，減值損失要經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)——減值預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失資本公積——其他資本公積〔假定轉(zhuǎn)回的減值預(yù)備的金額大于原計(jì)提的減值損失的金額，那么差額計(jì)入資本公積〕如為股票等權(quán)益工具投資，減值損失不能經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)——減值預(yù)備貸：資本公積——其他資本公積〔7〕將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢〔按其重分類日公允價(jià)值〕貸：持有至到期投資——本錢——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整資本公積——其他資本公積〔或借記〕〔按差額〕已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)〝持有至到期投資減值預(yù)備〞?！?〕出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款〔按實(shí)踐收到的金額〕貸：可供出售金融資產(chǎn)——本錢——公允價(jià)值變化〔或借記〕——利息調(diào)整〔或借記〕——應(yīng)計(jì)利息投資收益〔或借記，差額〕同時(shí)：借或貸：資本公積——其他資本公積〔轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變化額〕貸或借：投資收益【例題10?計(jì)算剖析題】乙公司于2020年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票1000000股，每股市價(jià)15元,手續(xù)費(fèi)30000元。初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2020年12月31日仍持有該股票，該股票事先的市價(jià)每股為16元。2020年2月1日，乙公司將該股票全部售出，售價(jià)為每股13元，另支付買賣費(fèi)用30000元。假定不思索其他要素。要求：做出乙公司的賬務(wù)處置?！敬鸢浮俊?〕2020年7月13日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢 15030000貸：銀行存款 15030000〔2〕2020年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)錢變化：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變化 970000貸：資本公積——其他資本公積 970000〔3〕2020年2月1日，出售股票：借：銀行存款 12970000資本公積——其他資本公積970000投資收益 2060000〔差額〕貸：可供出售金融資產(chǎn)——本錢15030000——公允價(jià)值變化970000【例題11?多項(xiàng)選擇題】〔2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考題〕以下有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處置的表述中，正確的有〔〕?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)作的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)作的買賣費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)本錢可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余本錢計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)持有時(shí)期取得的現(xiàn)金股