第五章會計帳證及會計核算形式

第五章會計帳證及會計核算方式第一節(jié)會計憑證一、原始憑證二、記帳憑證三、憑證的審核與保管1/22/20241<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證會計憑證:是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的根據(jù)。會計憑證按其填制的程序和用途分為原始憑證和記帳憑證兩大類。一、原始憑證〔一〕原始憑證的種類和根本內(nèi)容:1.原始憑證的定義：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時獲得，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律書面證明?！步酉马摗?/p>

1/22/20242<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證2.原始憑證按照不同的規(guī)范可分為不同的種類：按來源不同可分為：外來〔如，增值稅發(fā)票〕和自制〔如，領(lǐng)料單〕原始憑證。可見103頁表5---1、5---2。按填制手續(xù)和方法的不同可分為：一次〔如，出庫單〕、累計[如，限額領(lǐng)料單，可參見104頁表5---3]和匯總〔如，發(fā)出資料匯總表，可參見104頁表5---4〕原始憑證。1/22/20243<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證3.原始憑證包括的根本內(nèi)容有：憑證稱號填制日期填制單位稱號接受單位稱號(抬頭)業(yè)務(wù)內(nèi)容數(shù)量單價金額有關(guān)人員簽章1/22/20244<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證〔二〕原始憑證的填制要求根本要求：1．內(nèi)容真實2．記錄完好3．填制及時4．?dāng)?shù)字準(zhǔn)確、規(guī)范5.憑證有錯誤不得涂改、挖補(bǔ)，應(yīng)按規(guī)定方法更正。〔接下頁〕1/22/20245<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證〔承上頁〕詳細(xì)要求：1．必需簽字、蓋章，明確責(zé)任。2．購買實物的原始憑證，必需有驗收證明。3．一式幾聯(lián)的原始憑證，套寫，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。4.收回借款時，該當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退復(fù)原借款收據(jù)。5．經(jīng)上級有關(guān)部門同意的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該當(dāng)將同意文件作為原始憑證附件。

1/22/20246<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證二、記帳憑證〔一〕記帳憑證的根本內(nèi)容和種類記帳憑證的定義：是根據(jù)原始憑證填制的憑證，是記帳的直接根據(jù)。記帳憑證的根本內(nèi)容：1.填制日期可與原始憑證的日期不同2.憑證編號要按規(guī)定方法編制3.業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要4.會計分錄5.所附原始憑證張數(shù)6.有關(guān)人員簽章〔接下頁〕1/22/20247<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證〔承上頁〕記帳憑證的種類1.

通用記帳憑證：2.

公用記帳憑證：按能否與款項收付有關(guān)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。3.匯總記帳憑證：按匯總方式可分為分類匯總[如，匯總收款憑證]、綜合匯總[科目匯總表,記帳憑證匯總表]憑證。1/22/20248<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證〔二〕記帳憑證的填制要求1.根本內(nèi)容必需填制完好，會計分錄要正確。2.必需進(jìn)展延續(xù)編號，憑證編號要正確。順序編號法〔通用憑證〕：如，第01號。按字順序編號法〔公用憑證〕：如，收字第01號。分?jǐn)?shù)編號法：如：第號。3.不得把不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)合并。如，行政辦公用品費(fèi)和車間領(lǐng)料消費(fèi)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)不得合并。4.附件張數(shù)要注明。結(jié)轉(zhuǎn)和更正憑證等可無附件。5.空行處要劃線注銷。6.按規(guī)定更正錯證。

1/22/20249<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證〔三〕記帳憑證的填制方法

1．公用記帳憑證的填制〔1〕收款憑證的填制：見107頁例1〔2〕付款憑證的填制：見108頁例2留意：現(xiàn)金和銀行存款的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)只填制付款憑證，不填制收款憑證。如:從銀行提取現(xiàn)金10000元,那么借現(xiàn)金10000貸銀行存款10000只填制一張銀行存款付款憑證,不填制現(xiàn)金的收款憑證?！?〕轉(zhuǎn)帳憑證的填制：見109頁例32．通用記帳憑證的填制：見109頁例4〔接下頁〕1/22/202410<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證3．會計科目〔或記帳憑證〕匯總表的編制會計科目匯總表是根據(jù)非匯總性的記帳憑證〔通用、公用的記帳憑證〕定期整理、匯總各帳戶的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額，并據(jù)以登記總帳的一種匯總性記帳憑證。編制會計科目匯總表的詳細(xì)做法普通有三個步驟：第一，將匯總期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目填在會計科目表的“會計科目稱號〞欄內(nèi)。第二，匯總計算每一個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額?！步酉马摗?/22/202411<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證〔承上頁〕第三，將其匯總金額填入會計科目匯總表相應(yīng)科目的借方和貸方欄內(nèi)。按會計科目匯總后，應(yīng)加計借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)，進(jìn)展發(fā)生額的試算平衡。表5---9列示了華納公司5月1日至10日的會計科目匯總情況。見110頁。4．分類匯總記帳憑證的編制〔1〕匯總收款憑證的見111頁表5---10?！?〕匯總付款憑證的見112頁表5---11。〔3〕匯總轉(zhuǎn)帳憑證的見113頁表5---12。1/22/202412<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證三、憑證的審核與保管〔一〕會計憑證的審核1．原始憑證的方式上的填制能否符合要求。本質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否合法、合規(guī)。2.記帳憑證的審核審核會計分錄審核憑證構(gòu)成要素：如，審核附件。1/22/202413<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會計憑證〔二〕會計憑證的傳送會計憑證的傳送:傳送道路、傳送時間如:發(fā)貨票〔采購人員---采購部門---倉庫〕，收料單〔倉庫---采購部門和財會部門〕，收料單和發(fā)貨票到財會部門[審核---制證----登帳]〔三〕會計憑證的保管會計憑證的整理:編號、裝訂會計憑證的保管:〔1〕歸檔：當(dāng)年憑證由財會部門保管一年,之后會計檔案部門保管?！?〕會計電算化下，對打印出的機(jī)制記帳憑證與磁介質(zhì)中備份的憑證文件一同，也要存檔保管?！?〕各種憑證的保管期限普通為15年.1/22/202414<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿一、帳簿及其種類二、帳簿的設(shè)置與登記三、對帳、結(jié)帳和更正錯帳四、帳簿的啟用和登記規(guī)那么五、帳簿的改換與保管1/22/202415<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿一、帳簿及其種類〔一〕帳簿的含義1.定義:是由帳頁組成的用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化簿籍。2.帳簿的構(gòu)成要素:〔1〕封面〔2〕扉頁〔3〕帳頁1/22/202416<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿〔二〕帳簿的種類1．按照帳簿的用途分為：序時帳、分類帳和輔助帳。序時帳又稱為日記帳，包括普通日記帳和特種日記帳。分類帳包括總分類和明細(xì)分類帳。輔助帳又稱為備查帳:是補(bǔ)充帳，如，“商業(yè)匯票登記簿〞等。2.按外表方式分為訂本帳、活頁帳和卡片帳。訂本帳：可防止抽換帳頁但不便于分工記帳。用于特種日記帳?；铐搸ぃ嚎蓳?jù)需求添減帳頁,但帳頁易被抽換。用于各種明細(xì)帳?？ㄆ瑤?優(yōu)缺陷同活頁帳。用于固定資產(chǎn)明細(xì)帳.1/22/202417<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿二、帳簿的設(shè)置與登記〔一〕日記帳的設(shè)置與登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳的設(shè)置與登記方法：1.三欄式:設(shè)置“收入、支出、結(jié)余欄〞。格式及其登記可參見116頁表5---14和表5---15。三欄式的優(yōu)點(diǎn)：格式及登記簡單，便于了解，能清楚地反映現(xiàn)金、銀行存款收付的來龍去脈。2.多欄式:“收入〞和“支出〞欄都按對方科目設(shè)置專欄。格式及其登記可參見117頁表5---16。多欄式的優(yōu)點(diǎn)：〔1〕既可以反映收入、支出業(yè)務(wù)的來龍去脈，又經(jīng)過專欄的設(shè)置，反映出一樣業(yè)務(wù)在一定時期內(nèi)的全貌?！?〕減少了登記總帳的任務(wù)量?！步酉马摗?/22/202418<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿〔承上頁〕多欄式的缺陷：帳頁中設(shè)置的專欄較多時，會呵斥帳頁過長，不便于帳頁登記和保管。多欄式日記帳適用于現(xiàn)金或銀行存款發(fā)生頻繁且收入、支出工程比較固定的單位。實行會計電算化的單位，通常運(yùn)用三欄式的日記帳，普通不運(yùn)用多欄式日記帳。1/22/202419<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿〔二〕總分類帳的設(shè)置與登記設(shè)置“借方、貸方、余額欄〞。格式及其登記可參見118頁表5---17?！踩掣鞣N明細(xì)帳的設(shè)置與登記1．三欄式明細(xì)帳設(shè)置：三欄式的明細(xì)帳格式與三欄式總帳的格式一樣，即在帳頁中只設(shè)借方、貸方和余額三個主要金額欄，不設(shè)置數(shù)量欄。格式及其登記可參見118頁表5---18。適用于結(jié)算類和資本類帳戶。1/22/202420<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿2．?dāng)?shù)量單價金額式明細(xì)帳設(shè)置：在帳頁中的“收入〞、“發(fā)出〞、“結(jié)存〞三大欄內(nèi)又設(shè)置“數(shù)量〞、“單價〞和“金額〞三小欄。格式及其登記可參見119頁表5---19。適用于既需反映貨幣金額目的，也需反映實物數(shù)量目的的帳戶。3.多欄式明細(xì)分類帳的登記方法設(shè)置：對帳戶下分別反映的工程，集中在一張帳頁上設(shè)置專欄。格式一：適用于在途物資、消費(fèi)本錢等需求確定本錢工程帳戶，其構(gòu)造與登記參見119頁表5---20。格式二：適用于費(fèi)用、收入等帳戶的“多欄合計式〞明細(xì)帳，其構(gòu)造與登記參見119頁表5---21。1/22/202421<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿〔四〕總帳與明細(xì)帳的平行登記所謂平行登記，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面登記有關(guān)總分類帳戶，另一方面登記所屬明細(xì)分類帳戶的會計處置方法。平行登記的規(guī)那么:1.登記的時期一樣2.登記內(nèi)容一樣3.登記的方向一樣：強(qiáng)調(diào)金額增減變動方向一樣。4.登記的金額相等

1/22/202422<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿三、對帳、結(jié)帳和更正錯帳〔一〕對帳1.對帳的主要內(nèi)容帳證核對。帳實核對。帳帳核對?！?〕總帳借貸方余額核對〔2〕總帳和明細(xì)帳核對{發(fā)生額余額試算平衡表}〔3〕總帳和日記帳核對〔4〕財富物資明細(xì)帳和保管帳核對帳表核對?！簿幈碇蟆?/22/202423<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿〔二〕更正錯帳的方法1.劃線更正法適用:證對帳錯情況。更正:錯誤處劃紅線注銷,在其上方更正并蓋章。124356××如:1234562.紅字更正法適用:證錯帳錯的情況。更正:先紅字金額制證沖銷錯帳,再填制正確憑證記帳。見121---122頁例5和例6。1/22/202424<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿3.補(bǔ)充登記法適用:證中科目和方向都正確,僅金額少記的情況。更正:將少記金額再填制到一張內(nèi)容與原憑證一樣的憑證中并登帳。見123頁例7。1/22/202425<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿〔三〕結(jié)帳所謂結(jié)帳，是指會計期間終了時對帳簿記錄的總結(jié)任務(wù)。結(jié)帳是一個過程，包括以下任務(wù)程序：1．結(jié)帳前，必需將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳。2．結(jié)帳時，該當(dāng)結(jié)出每個帳戶的期末余額。各種詳細(xì)的結(jié)帳方法有4種：不需按月結(jié)出發(fā)生額的結(jié)算性和財富物資性明細(xì)帳和總帳:最后一筆業(yè)務(wù)下劃單紅線.〔接下頁〕1/22/202426<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿〔承上頁〕需按月結(jié)出發(fā)生額的現(xiàn)或銀日記帳和收入費(fèi)用明細(xì)帳:最后一筆業(yè)務(wù)下的“本月合計欄〞上下劃單紅線。需結(jié)出本年累計發(fā)生額的主營收入及本錢明細(xì)帳:在本月合計欄下的“本年累計〞欄下劃單紅線。年終結(jié)帳時,在“本年合〔累〕計〞欄下劃雙紅線,表示封帳。3.年度終了，要把各帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度。上述結(jié)帳用表:詳見下一幻燈片中“結(jié)帳圖示〞。1/22/202427<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系

1/22/202428<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系結(jié)賬圖示:××××帳戶2003年憑

證摘

要對方科目借方貸方余額月日字號101期初余額150001030×××1111130本月發(fā)生額及余額（本月合計）×××××××1130本月合計×××××××30本年累計×××××××1231本年合計[本年累計]×××結(jié)轉(zhuǎn)下年1/22/202429<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿四、帳簿的啟用和登記規(guī)那么〔一〕帳簿的啟用規(guī)那么先填寫封面再填寫扉頁:“帳簿啟用表〞填寫“帳簿頁數(shù)〞必要時填寫“交接記錄〞〔二〕帳簿的登記規(guī)那么1．準(zhǔn)確完好。2．注明過帳符號。3．書寫留空?！步酉马摗?/22/202430<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿〔承上頁〕4．正常登記用藍(lán)黑墨水。5．特殊情況用紅墨水。6．順序延續(xù)登記。7．結(jié)計余額。8．履行過次頁和承前頁手續(xù)。9．定期結(jié)帳。10．實行會計電算化的單位，總帳和明細(xì)帳該當(dāng)定期打印。1/22/202431<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿五、帳簿的改換與保管〔一〕帳簿的改換總帳、日記帳、大部分明細(xì)帳必需每年改換。少部分明細(xì)帳不用每年改換.如“固定資產(chǎn)卡片〞。編制“帳戶余額表〞。見125頁表5---22。根據(jù)“帳戶余額表〞登入新帳中。1/22/202432<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)會計帳簿〔二〕帳簿的保管年度終了，會計帳簿必需裝訂成冊或扎封，加具封面后，一致編號，并歸檔保管。保管年限：1.現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳：25年；2.固定資產(chǎn)卡片帳：固定資產(chǎn)報廢清理后仍保管5年；3.其他帳簿的保管期限都為15年。4.保管期滿可按規(guī)定程序予以銷毀。1/22/202433<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第六章內(nèi)部控制第四節(jié)內(nèi)部控制的財富清查制度一、財富清查的含義及種類〔一〕財富清查的含義財富清查，又稱為財富檢查，是經(jīng)過實地清點(diǎn)、核對帳目來確定各項財富物資、貨幣資金和債務(wù)債務(wù)的實存數(shù)，將實存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)進(jìn)展核對，借以檢查帳實能否相符的一種專門的內(nèi)部控制方法和會計核算方法。1/22/202434<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第三節(jié)會計核算方式◆本節(jié)內(nèi)容非會計專業(yè)普通了解。自學(xué)1/22/202435<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系第六章內(nèi)部控制第四節(jié)內(nèi)部控制的財富清查制度一、財富清查的含義及種類〔一〕財富清查的含義財富清查，又稱為財富檢查，是經(jīng)過實地清點(diǎn)、核對帳目來確定各項財富物資、貨幣資金和債務(wù)債務(wù)的實存數(shù)，將實存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)進(jìn)展核對，借以檢查帳實能否相符的一種專門的內(nèi)部控制方法和會計核算方法。1/22/202436<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系〔二〕財富清查的種類1.按照清查范圍，可以分為全面清查和部分清查2.按照清查時間，可以分為定期清查和不定期清查3.按照清查的組織單位，分為內(nèi)部清查和外部清查。1/22/202437<新會計學(xué)原理>鄭州大學(xué)管理工程系二、財富清查的方法〔一〕財富物資的盤存制度1.永續(xù)盤存制期末帳面余額數(shù)=帳面期初余額+本期