第十二章合伙企業(yè)和分支機構(gòu)會計

第十二章合伙和分支機構(gòu)會計

學(xué)習目的和要求：經(jīng)過對本章的學(xué)習，重點掌握合伙企業(yè)資本變動、損益分配的會計處置，按本錢計價和按高于本錢計價總公司分支機構(gòu)的會計處置；掌握合伙企業(yè)設(shè)立和運營、清算的會計處置，總分支機構(gòu)結(jié)合財務(wù)報表的編制；在此根底上了解合伙企業(yè)會計核算的特征，分支機構(gòu)其他事項的會計處置。一、合伙企業(yè)的概念及其特征

第一節(jié)合伙企業(yè)會計一)合伙企業(yè)的概念合伙企業(yè)是指依在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙運營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承當無限連帶責任的營利性組織。2.合伙企業(yè)的種類

1〕按照合伙人承當責任的不同:普通合伙合伙企業(yè)與有限合伙合伙企業(yè)2〕按照合伙人性質(zhì)的不同，個人合伙企業(yè)與法人合伙企業(yè)本章引見限于個人投資的普通合伙企業(yè)二〕合伙企業(yè)的特征1.相互代理2.無限責任3.有限運營期4.共有財富5.非納稅主體

合伙企業(yè)不是一個法律主體，但它是一個會計主體。合伙企業(yè)的一切者權(quán)益不需求和公司制企業(yè)一樣做詳細劃分，需求設(shè)置“合伙人資本〞和“合伙人提用〞兩個賬戶二、合伙企業(yè)會計的特征設(shè)置賬戶一)合伙人資本二)合伙人提用三)合伙人借貸四)本年利潤三、合伙企業(yè)的設(shè)立與運營

一)合伙企業(yè)的設(shè)立在用非現(xiàn)金資產(chǎn)出資時，應(yīng)按投資當時的公允價值入賬。合伙人初始投資的會計處置按照合伙人獲得的資本權(quán)益與投入的可識別資產(chǎn)的公允價值能否一致，可以分為投資凈額法、紅利法和商譽法。1.投資凈額法對每一位合伙人的出資額均按其實踐投入數(shù)計價入賬的方法。2.紅利法按各合伙人出資額的平均數(shù)確認各合伙人資本賬戶的入賬金額的方法。3.商譽法出資額多的合伙人贊同其他合伙人按本人的出資額確認“合伙人資本〞賬戶的金額，其他合伙人的出資額與“合伙人資本〞賬戶的金額的差額，確以為“商譽〞二)合伙企業(yè)的運營1.合伙企業(yè)的增資與減資增資減資，應(yīng)根據(jù)上述初始投資的會計處置方法記入“合伙人資本〞賬戶。2.合伙人提用合伙企業(yè)是以合伙利潤的方式給予合伙人報酬，合伙人通常按月從估計可分得的合伙利潤中提取適當?shù)慕痤~作為投資報酬，這種提取稱為合伙人提用，通常借記“合伙人提用〞，而不是借記“合伙人資本〞賬戶。3.合伙人借貸

合伙企業(yè)向合伙企業(yè)懇求借款合伙企業(yè)向合伙人懇求暫時借款。合伙人與合伙企業(yè)發(fā)生借貸款項時，經(jīng)過“合伙人借貸〞賬戶反映。

4.合伙企業(yè)損益

合伙企業(yè)可以只設(shè)置一個“本年利潤〞賬戶反映損益的構(gòu)成和分配。該賬戶的借方記錄有關(guān)本錢費用以及利潤分配。貸方用來記錄本期有關(guān)收入和損失彌補，該賬戶期末普通無余額。合伙企業(yè)的利潤或虧損要根據(jù)合伙人之間的協(xié)議進展分配，常見的合伙企業(yè)損益分配的方法有商定比例分配法、資本比例分配法、資本收益分配法、合伙人薪金分配法等。1)商定比例分配法

商定比例分配法是指，由合伙人事先商定按某一商定比例進展分配，并在合伙協(xié)議中加以規(guī)定的一種損益分配方法。該方法適用于提供高級專業(yè)性效力的合伙企業(yè)。2、合并價差的構(gòu)成借：營業(yè)本錢固定資產(chǎn)商譽貸：合并價差2〕資本比例分配法

資本比例分配法是指，按合伙人投入資本的比例作為企業(yè)損益分配根據(jù)的一種方法。該方法思索到了合伙人的出資比例，具有一定的合理性，資本比例分配法通常有以下幾種：〔1〕原始資本比例分配法〔2〕期初資本比例分配法〔3〕期末資本比例分配法〔4〕加權(quán)平均資本比例分配法3〕資本收益分配法該方法要求先按各合伙人投入資本和商定的利率分配，余額部分再按協(xié)議商定的分配方式進展分配。4〕合伙人薪金分配法該類方法包括：薪金余額分配法和薪金投資利息余額分配法。薪金余額分配法：合伙企業(yè)的凈利潤先以薪金或獎金的方式分配給合伙人，剩余的利潤再按照商定比例法或資本比例法進展分配。薪金投資利息余額分配法：合伙企業(yè)的凈利潤先以薪金與資本利息的方式分配合伙人，剩余部分再按照合伙人贊同的其他方法進展分配。三、合伙企業(yè)的權(quán)益變卦

一)新合伙人購買原合伙人伙權(quán)1.向一位合伙人直接付款獲得部分或全部伙權(quán)會計處置是，將與新合伙人購進權(quán)益比例相對應(yīng)的金額從原合伙人賬戶轉(zhuǎn)入新合伙人賬戶。2.向兩個或兩個以上合伙人購入伙權(quán)新合伙人假設(shè)向兩個或兩個以上的合伙人購入伙權(quán)，會計處置上仍只須將新合伙人購進的伙權(quán)從原來多個合伙人資本賬戶轉(zhuǎn)入到新合伙人資本賬戶。新合伙人付出的款項要高于其享有的伙權(quán)部分，超出部分應(yīng)按損益分配的比例在原合伙人之間分配，會計處置方法有兩種：一種是紅利法，另一種是商譽法。1)紅利法在紅利法下，不確認協(xié)議中成認的商譽，新合伙人付出的超額部分直接按原合伙協(xié)議商定的損益分配比例在原合伙人之間分配。2)商譽法

商譽法即確認協(xié)議中成認的商譽，商譽就是合伙企業(yè)的公允價值與賬面價值之差額，按損益分配比例在原合伙人之間進展分配。計算方法和會計處置如下：第一，計算商譽，商譽＝新合伙人付款÷所購得的伙權(quán)比例一合伙企業(yè)原賬面價值。第二，根據(jù)商譽，按損益分配比例，調(diào)增原合伙人“合伙人資本〞賬戶；第三，將新增合伙人為獲得合伙權(quán)益所支付的款項，按損益分配比例調(diào)減原合伙人的權(quán)益。二)新合伙人向合伙企業(yè)投入新的資本

1.新合伙人獲得的資本權(quán)益的賬面價值等于其投資額原有合伙人以為原有的資本余額可以反映企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀即企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值根本等于其公允價值時，贊同新合伙人以實踐的投資數(shù)額來計算他在合伙企業(yè)中的權(quán)益比例。2.獲得的資本權(quán)益的賬面價值低于其投資額

新合伙人實踐投資額高于其按伙權(quán)比例所確認的資本額的差額部分，普通有兩種會計處置方式，即商譽法和紅利法。1)商譽法商譽法即在新合伙人入伙時，先確認合伙企業(yè)的商譽并將其入賬，再按原合伙人損益分配比例分別記入原合伙人資本賬戶，在此根底上按照調(diào)整后的合伙企業(yè)資本總額要求新合伙人投入資本。2)紅利法紅利法即要求新合伙人投入較多的資金，但獲得較低的伙權(quán)，其差額計入原合伙人資本賬戶。3.獲得資本權(quán)益的賬面價值大于其投資額原合伙人贊同新合伙人可以投入較低的資金而獲得較高的伙權(quán)，其差額可視為原合伙人給新合伙人的額外補貼。這種情況的會計處置也有商譽法和紅利法兩種處置方式。1)商譽法商譽法即給予新合伙人高于其實踐投資額的伙權(quán)，將高出的部分作為商譽入賬。2)紅利法新合伙人投入較低的資金獲得較高的伙權(quán)，其差額由原合伙人分擔，可視為原合伙人送給新合伙人的紅利。三)合伙人的退伙1.退伙金等于退伙人資本賬戶余額假設(shè)合伙企業(yè)的獲利才干屬于社會平均程度，資產(chǎn)的公允價值與賬面價值大體相當，普通按退貨人的賬面資本退款給退伙人。2.退伙金高于退伙人資本賬戶余額合伙企業(yè)付給退伙人的財富數(shù)額會高于退伙人在原合伙企業(yè)資本權(quán)益的賬面數(shù)額。對超額付款給退伙人的會計處置方法同樣有紅利法和商譽法兩種3.退伙金低于退伙人資本賬戶余額

合伙企業(yè)以低于退伙人資本余額付款時的會計處置普通采用紅利法。四、合伙企業(yè)的解散、清算

一)合伙企業(yè)清算及其程序解散是指合伙人之間合伙關(guān)系的改動，作為法律主體的原合伙企業(yè)終止。假設(shè)原有合伙關(guān)系改動，成立新的合伙企業(yè)繼續(xù)運營，就不進入清算程序。假設(shè)原合伙關(guān)系解除并解散企業(yè)主體，屬于合伙企業(yè)清算。二〕簡單合伙清算簡單合伙清算是指在合伙企業(yè)財富分配前，合伙企業(yè)的一切資產(chǎn)都已變現(xiàn)，并歸還了合伙企業(yè)的一切債務(wù)。這種方式能防止由于過早分配財富而導(dǎo)致剩余財富缺乏以歸還合伙企業(yè)債務(wù)情況的發(fā)生。三〕分期分配清算分期分配清算是指基于非現(xiàn)金資產(chǎn)分次出賣變現(xiàn)，而對剩余現(xiàn)金進展分期分配的清理方式。分期分配清算方法：現(xiàn)金分配方案法和平安清償表法?，F(xiàn)金分配方案又稱為平安付款方案，用來確定合伙企業(yè)分期清償過程中每一次的現(xiàn)金分配情況。編制現(xiàn)金分配方案的步驟如下：第一，從清算前的合伙人資本余額開場，確定將抵銷某一合伙人資本余額的最小資產(chǎn)變現(xiàn)損失；第二，按照損益分配比例將可抵銷的資產(chǎn)變現(xiàn)損失分配于各合伙人的資本賬戶；第三，對仍擁有資本余額的合伙人，再確定其可抵銷的最小資產(chǎn)變現(xiàn)損失，并按損益分配比例分配于這些合伙人；第四，反復(fù)第3步，不斷到抵銷一切合伙人的資本余額；根據(jù)以上計算和分配的結(jié)果，列出現(xiàn)金分配方案。舉例〔略〕〔2〕本年度合并價差的轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)本錢資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)商譽〔商譽減值預(yù)備〕第二節(jié)分支機構(gòu)會計

一、分支機構(gòu)會計概述一〕分支機構(gòu)的含義分支機構(gòu)是指企業(yè)(總公司或者總部)設(shè)立的，不具備法人資歷，運營管理受企業(yè)控制的業(yè)務(wù)運營單位。分支機構(gòu)具有以下特點：1.不具有法人資歷，不是納稅實體2.總公司對其運營、管理實施控制3.是一個相對獨立的會計主體

二)分支機構(gòu)會計的特點1.賬戶設(shè)置的對應(yīng)性分支機構(gòu)設(shè)立一個“總公司往來〞賬戶，總公司設(shè)置一個對應(yīng)的“分支機構(gòu)往來〞賬戶。兩個賬戶記錄的內(nèi)容一樣，方向相反，因此，設(shè)置是對應(yīng)的。2.發(fā)交商品計價的可選擇性

分支機構(gòu)的商品存貨包括總公司撥付和分支機構(gòu)外購。分支機構(gòu)向外購買部分商品存貨時，其賬務(wù)處置和普通商品購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置一樣?？偣緭芨叮偣緦Ψ种C構(gòu)的計價規(guī)范有三種方法：①按本錢計價。②按轉(zhuǎn)賬價錢計價。③按售價計價。3.會計信息披露的雙重性會計信息披露的雙重性表如今：總公司與分支機構(gòu)在各自編制個別財務(wù)報表的同時，將總公司與分支機構(gòu)作為一個會計主體，由總公司編制結(jié)合財務(wù)報表。二、按本錢計價的會計處置

一〕按本錢計價的會計處置按本錢計價是指，以總公司發(fā)交商品的采購本錢或制造本錢作為發(fā)交商品的計價規(guī)范。舉例〔略〕二〕按本錢計價的特點1.結(jié)合財務(wù)報表可以真實反映分支機構(gòu)的存貨信息2.總公司收益確實認遵照了收入實現(xiàn)原那么3.夸張了分支機構(gòu)的獲利才干三、按高于本錢計價的會計處置一〕按高于本錢計價的會計處置1.會計處置的普通原理在存貨按高于本錢計價的情況下，假設(shè)總公司發(fā)交分支機構(gòu)的商品由分支機構(gòu)在當期全部售完，其全部價款就成為分支機構(gòu)的銷售本錢，假設(shè)總公司發(fā)往分支機構(gòu)的商品，未在當期全部售完而表現(xiàn)為期末存貨，那么由于這部分存貨包含有超越本錢的加價，就不能并入按本錢計價的總公司，列示于財務(wù)報表上。為了正確計算企業(yè)的凈收益和反映企業(yè)的財務(wù)情況，會計上對于超越本錢價錢發(fā)往分支機構(gòu)的商品，普通都采用如下順序處置：1)在總公司方面，對于按本錢以上的價錢(按本錢加上一定百分數(shù)或按售價)計價的發(fā)往分支機構(gòu)的商品，分設(shè)“存貨〞和“備抵存貨超本錢數(shù)〞兩個賬戶，前者核算發(fā)往分支機構(gòu)的本錢價，后者核算發(fā)往分支機構(gòu)商品的超越本錢數(shù)?！皞涞执尕洺惧X數(shù)〞的期末余額，列作資產(chǎn)負債表中“分支機構(gòu)往來〞的抵減工程。2〕期末結(jié)賬時，總公司除了根據(jù)分支機構(gòu)的財務(wù)報表，將其凈損益按常規(guī)方法予以轉(zhuǎn)賬外，還應(yīng)按分支機構(gòu)已銷售的發(fā)交商品，計算已實現(xiàn)的利潤，并從“備抵存貨超本錢數(shù)〞中轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶。3)在分支機構(gòu)方面，對于總公司發(fā)來商品的