5.1風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序231第二節(jié)控制測(cè)試第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序

1.熟悉總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容；2.掌握進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；3.掌握控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；4.熟悉期中審計(jì)的意義；5.掌握實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

知識(shí)目標(biāo)：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序技能目標(biāo)1．通過(guò)審計(jì)工作底稿了解總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容；2．通過(guò)審計(jì)工作底稿熟悉控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序

長(zhǎng)安公司是注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華的客戶，公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，年銷(xiāo)售收入為112655260元，比上年增長(zhǎng)21%（董事會(huì)制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng)20%）。2012年12月31日應(yīng)收賬款余額為39560810元，組成情況如下：共226個(gè)客戶，其中9個(gè)客戶余額在100萬(wàn)元以上，占應(yīng)收賬款總額的38%，其余客戶的余額均小于30萬(wàn)元。此外，應(yīng)收賬款余額為10萬(wàn)元以上且賬齡超過(guò)1年的客戶有15家。2012年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為1879830元。公司采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中，賬齡分析法為：賬齡6個(gè)月以上1年以下的按10%提，1～2年的按50%提，2年以上的全額計(jì)提。相關(guān)資料如表5-1所示。案例導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序

由于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的重要性及其固有風(fēng)險(xiǎn)，張華認(rèn)為銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款層次的發(fā)生或存在、準(zhǔn)確性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位2012年通過(guò)放寬授信額度來(lái)增加銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致貨款回收速度放緩，應(yīng)收賬款大幅上升，但壞賬準(zhǔn)備余額與上年基本持平。張華認(rèn)為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)，即年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提很可能不夠。案例導(dǎo)入思考題：針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，張華應(yīng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施，實(shí)施何種審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)？風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與進(jìn)一步審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后，要針對(duì)識(shí)別出的不同層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的應(yīng)對(duì)措施，即針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。本章重點(diǎn)講解總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述

在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，以確定適宜的總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（一）總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性31542措施：分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家輔助工作提供更多的督導(dǎo)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述（二）總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求1.進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵

進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其實(shí)質(zhì)是強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序具有目的性和針對(duì)性，有的放矢地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述2.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素

（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，同樣，越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述

（3）涉及的各類(lèi)交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。不同的交易、賬戶余額和列報(bào)，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)別對(duì)待，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)。

（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制（無(wú)論是人工控制還是自動(dòng)化控制）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序具有重要影響。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制，在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述3.實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而在另一些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。第一?jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述4.對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮

小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序。當(dāng)然，這并不意味著小型被審計(jì)單位不存在任何有效的內(nèi)部控制，也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡(jiǎn)單地假設(shè)小型被審計(jì)單位不存在有效的內(nèi)部控制。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終應(yīng)當(dāng)意識(shí)到在缺乏控制的情況下，僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)1.進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的含義

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述2.進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的選擇

在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型及其綜合運(yùn)用。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。需要說(shuō)明的是，如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間1.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。因此，當(dāng)提及進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，在某些情況下是指審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，在另一些情況下是指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述2.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇

有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇問(wèn)題，第一個(gè)層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的問(wèn)題，第二個(gè)層面是選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題。第一個(gè)層面的選擇問(wèn)題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系；第二個(gè)層面的選擇問(wèn)題分別集中在如何權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)與本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。這兩個(gè)層面的最終落腳點(diǎn)都是如何確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下幾項(xiàng)重要因素：（2）

控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度。

何時(shí)能得到相關(guān)信息。例如，某些控制活動(dòng)可能僅在期中（或期中以前）發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到。

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。例如，被審計(jì)單位可能為了保證贏利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而在會(huì)計(jì)期末以后偽造銷(xiāo)售合同以虛增收入。

審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取特定的審計(jì)證據(jù)，確定何時(shí)