基于成本信息的管理決策

基于本錢信息的管理決策本篇表達(dá)了現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)的“管理決策〞這個(gè)主題。本篇包括：第十章變動(dòng)本錢計(jì)算第十一章本量利分析第十二章以本錢為根底的短期經(jīng)營(yíng)決策第十三章基于資本本錢的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策1/23/20241暨南大學(xué)變動(dòng)本錢計(jì)算如前所述，按本錢習(xí)性，本錢可以分為固定本錢和變動(dòng)本錢兩類。這種分類在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有十分廣泛而重要的意義。變動(dòng)本錢計(jì)算就是其中之一。本章討論：變動(dòng)本錢計(jì)算的主要特點(diǎn)變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算的結(jié)合運(yùn)用1/23/20242暨南大學(xué)第一節(jié)變動(dòng)本錢計(jì)算的主要特點(diǎn)1/23/20243暨南大學(xué)變動(dòng)本錢計(jì)算〔variablecosting〕是與完全本錢計(jì)算〔fullcosting〕相對(duì)應(yīng)的一個(gè)新概念。完全本錢計(jì)算也稱“吸收本錢計(jì)算〞〔absorptioncosting〕。通常我們所說(shuō)的本錢計(jì)算就是完全本錢計(jì)算，其主要特點(diǎn)是：產(chǎn)品本錢包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用可以進(jìn)一步分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。1/23/20244暨南大學(xué)也就是說(shuō)，完全本錢計(jì)算，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品，其本錢不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而且還包括一定份額的固定性制造費(fèi)用。這樣，固定性制造費(fèi)用也與直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用一樣，聚集于產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品流動(dòng)而流動(dòng)，從而，使本期已經(jīng)銷售產(chǎn)品和存貨具有完全相同的本錢組成。1/23/20245暨南大學(xué)變動(dòng)本錢計(jì)算，又稱直接本錢計(jì)算〔directcosting〕。它與完全本錢計(jì)算的區(qū)別在于：采用變動(dòng)本錢計(jì)算，產(chǎn)品本錢只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用。其理論依據(jù)是：固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，這些經(jīng)營(yíng)條件一經(jīng)形成，不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒(méi)有直接的聯(lián)系，并不隨業(yè)務(wù)量的增減而增減，因而，不應(yīng)把它計(jì)入產(chǎn)品本錢，而應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。1/23/20246暨南大學(xué)也就是說(shuō)，這一局部費(fèi)用是按期間發(fā)生的，它是一種與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短相聯(lián)系的本錢，隨著時(shí)間的推移而消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入收益表，作為該期間銷售收入的一個(gè)抵減工程，期末資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)，自然也應(yīng)排除這一局部。1/23/20247暨南大學(xué)由于變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算對(duì)于產(chǎn)品本錢組成的認(rèn)識(shí)和處理方法不同，因而產(chǎn)生了存貨計(jì)價(jià)、分期損益計(jì)算等一系列差異。這些差異構(gòu)成了變動(dòng)本錢計(jì)算的主要特點(diǎn)。1/23/20248暨南大學(xué)一、產(chǎn)品本錢組成內(nèi)容完全本錢計(jì)算，產(chǎn)品本錢包括直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用。變動(dòng)本錢計(jì)算，產(chǎn)品本錢那么包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，不包括固定性制造費(fèi)用。1/23/20249暨南大學(xué)二、存貨計(jì)價(jià)由于產(chǎn)品本錢組成工程不同，完全本錢計(jì)算與變動(dòng)本錢計(jì)算，對(duì)期末存貨的估價(jià)也不同。根據(jù)完全本錢計(jì)算，期末存貨吸收了局部固定性制造費(fèi)用，而根據(jù)變動(dòng)本錢計(jì)算，期末存貨卻不包括固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用，由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)。1/23/202410暨南大學(xué)三、分期損益計(jì)算由于兩種本錢計(jì)算方法在產(chǎn)品本錢構(gòu)成和存貨估價(jià)方面存在差異，從而，使兩種本錢方法分期損益計(jì)算也有所不同。計(jì)算方式不同：根據(jù)完全本錢計(jì)算，收益表不區(qū)分變動(dòng)本錢和固定本錢，所有生產(chǎn)本錢都計(jì)入產(chǎn)品銷售本錢，從產(chǎn)品銷售收入中扣除產(chǎn)品銷售本錢，便可得毛利，再?gòu)拿锌鄢N售及行政管理費(fèi)用就得到經(jīng)營(yíng)凈收益。1/23/202411暨南大學(xué)三、分期損益計(jì)算其計(jì)算過(guò)程如下：

產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品銷售本錢毛利減：銷售及行政管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)凈收益1/23/202412暨南大學(xué)三、分期損益計(jì)算根據(jù)變動(dòng)本錢計(jì)算，損益表上的本錢區(qū)分為變動(dòng)本錢和固定本錢。產(chǎn)品銷售收入扣除生產(chǎn)過(guò)程中的變動(dòng)本錢得到生產(chǎn)過(guò)程的奉獻(xiàn)毛益，再?gòu)纳a(chǎn)過(guò)程的奉獻(xiàn)毛益扣除變動(dòng)性銷售及行政管理費(fèi)用便得到最終奉獻(xiàn)毛益，最后從最終奉獻(xiàn)毛益中扣除固定本錢及費(fèi)用，就得到經(jīng)營(yíng)凈收益。1/23/202413暨南大學(xué)三、分期損益計(jì)算其計(jì)算過(guò)程如下：產(chǎn)品銷售收入減：變動(dòng)性生產(chǎn)本錢生產(chǎn)奉獻(xiàn)毛益減：變動(dòng)性銷售及行政管理費(fèi)用最終奉獻(xiàn)毛益減：固定性制造費(fèi)用減：固定性銷售及行政管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)凈收益1/23/202414暨南大學(xué)三、分期損益計(jì)算計(jì)算結(jié)果不同：我們知道“銷售本錢＝期初存貨＋本期增加存貨－期末存貨〞，由于產(chǎn)品本錢構(gòu)成、存貨估價(jià)不同，銷售本錢也自然不同。1/23/202415暨南大學(xué)第二節(jié)變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算的結(jié)合運(yùn)用1/23/202416暨南大學(xué)盡管變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算存在顯著差異，但是，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，完全沒(méi)有必要同時(shí)存在兩套本錢計(jì)算系統(tǒng)。兩種本錢計(jì)算方法可以結(jié)合運(yùn)用。1/23/202417暨南大學(xué)一、變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算比較如果存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法，當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，完全本錢計(jì)算的經(jīng)營(yíng)凈收益大于變動(dòng)本錢計(jì)算的經(jīng)營(yíng)凈收益。這是因?yàn)楦鶕?jù)完全本錢計(jì)算，期末存貨吸收了局部固定性制造費(fèi)用，銷售產(chǎn)品少分?jǐn)偭诉@局部，而根據(jù)變動(dòng)本錢計(jì)算，固定性制造費(fèi)用如數(shù)扣除，從而根據(jù)完全本錢計(jì)算，其扣除的固定性制造費(fèi)用比根據(jù)變動(dòng)本錢計(jì)算少一局部，由此使得根據(jù)完全本錢計(jì)算確定的經(jīng)營(yíng)凈收益大于根據(jù)變動(dòng)本錢計(jì)算確定的經(jīng)營(yíng)凈收益。1/23/202418暨南大學(xué)一、變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算比較如果存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法，當(dāng)產(chǎn)量等于銷量即產(chǎn)銷平衡時(shí)，完全本錢計(jì)算的經(jīng)營(yíng)凈收益與變動(dòng)本錢計(jì)算的經(jīng)營(yíng)凈收益相等。在產(chǎn)銷平衡時(shí)，根據(jù)完全本錢計(jì)算，固定本錢雖然計(jì)入產(chǎn)品本錢，但又全部轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品銷售本錢，在產(chǎn)品銷售收入中扣除即如數(shù)扣除，而根據(jù)變動(dòng)本錢計(jì)算，固定本錢自然也是如數(shù)扣除。因此，兩種本錢計(jì)算方法確定的經(jīng)營(yíng)凈收益也一樣。1/23/202419暨南大學(xué)一、變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算比較如果存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法，當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，完全本錢計(jì)算的經(jīng)營(yíng)凈收益小于變動(dòng)本錢計(jì)算的經(jīng)營(yíng)凈收益。這是因?yàn)楦鶕?jù)完全本錢計(jì)算，產(chǎn)品銷售收入不僅要扣除本期的固定性制造費(fèi)用，而且還要扣除上期存貨結(jié)轉(zhuǎn)、吸收而來(lái)的固定性制造費(fèi)用，而根據(jù)變動(dòng)本錢計(jì)算，產(chǎn)品銷售收入?yún)s只扣除本期固定性制造費(fèi)用，從而使得根據(jù)完全本錢計(jì)算確定的經(jīng)營(yíng)凈收益小于根據(jù)變動(dòng)本錢計(jì)算確定的經(jīng)營(yíng)凈收益。1/23/202420暨南大學(xué)二、變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算的評(píng)價(jià)從理論上說(shuō)，完全本錢計(jì)算與變動(dòng)本錢計(jì)算都可以為企業(yè)管理層提供有用信息，但是，在特定環(huán)境下，它們又各有其適應(yīng)性。分期損益：在產(chǎn)品銷售價(jià)格、銷售結(jié)構(gòu)和本錢不變的情況下，經(jīng)營(yíng)凈收益應(yīng)與銷售量的增減保持一致。變動(dòng)本錢計(jì)算能明確揭示產(chǎn)品的銷售量、本錢和經(jīng)營(yíng)凈收益之間的依存關(guān)系，其所確定的經(jīng)營(yíng)凈收益與銷售量的增減保持一致，易于為企業(yè)管理層所接受，便于決策、控制和分析。1/23/202421暨南大學(xué)二、變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算的評(píng)價(jià)完全本錢計(jì)算，由于摻雜了一些人為的計(jì)算因素，使經(jīng)營(yíng)凈收益與銷售量增減不能保持相應(yīng)的依存關(guān)系，甚至產(chǎn)量增加而銷售量減少，經(jīng)營(yíng)凈收益卻增加。這就難以為企業(yè)管理層理解和接受。1/23/202422暨南大學(xué)二、變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算的評(píng)價(jià)決策分析：決策分析分為短期決策分析和長(zhǎng)期決策分析。變動(dòng)本錢計(jì)算比較適合于短期決策分析。因?yàn)榫投唐趤?lái)說(shuō)，企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力一旦形成，在短期內(nèi)難于發(fā)生變動(dòng)，與此相關(guān)的固定本錢是不可防止的。而變動(dòng)本錢卻會(huì)受短期決策的影響。奉獻(xiàn)毛益揭示了盈利能力，企業(yè)的短期決策通常借助于奉獻(xiàn)毛益。只有變動(dòng)本錢計(jì)算才便于提供有關(guān)奉獻(xiàn)毛益信息。完全本錢計(jì)算難以勝任這個(gè)特殊要求。1/23/202423暨南大學(xué)二、變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算的評(píng)價(jià)完全本錢計(jì)算比較適合于長(zhǎng)期決策分析。就長(zhǎng)期決策分析而言，企業(yè)生產(chǎn)能力會(huì)發(fā)生增減變動(dòng)，一切本錢都是變動(dòng)本錢。企業(yè)長(zhǎng)期決策分析必須建立在補(bǔ)償所有本錢的根底上。這樣，完全本錢計(jì)算所提供信息比較充分而變動(dòng)本錢計(jì)算就顯得不適應(yīng)了。1/23/202424暨南大學(xué)二、變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算的評(píng)價(jià)本錢控制與績(jī)效評(píng)價(jià)：本錢控制與績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)那么是可控性原那么。變動(dòng)本錢計(jì)算將本錢分為固定本錢與變動(dòng)本錢，可以為各責(zé)任單位提供本錢控制與績(jī)效評(píng)價(jià)的信息，有利于本錢控制與績(jī)效評(píng)價(jià)。完全本錢計(jì)算不區(qū)分固定本錢與變動(dòng)本錢，一視同仁，都在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不利于本錢控制與績(jī)效評(píng)價(jià)。1/23/202425暨南大學(xué)二、變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算的評(píng)價(jià)對(duì)外報(bào)告及納稅申報(bào)：傳統(tǒng)的本錢概念是完全本錢概念，變動(dòng)本錢計(jì)算的本錢概念不符合傳統(tǒng)本錢概念，因而據(jù)以進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)和分期損益確定，不符合對(duì)外報(bào)告的要求，也不符合應(yīng)納稅額的計(jì)算申報(bào)。就目前而言，變動(dòng)本錢計(jì)算不可能取代完全本錢計(jì)算。1/23/202426暨南大學(xué)三、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的結(jié)合應(yīng)用上述分析說(shuō)明，變動(dòng)本錢計(jì)算與完全本錢計(jì)算各有其適應(yīng)性。一般而言，變動(dòng)本錢計(jì)算比較適合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求，但不符合對(duì)外報(bào)告和納稅申報(bào)要求。完全本錢計(jì)算比較適合于對(duì)外報(bào)告和納稅申報(bào)要求，但不符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。1/23/202427暨南大學(xué)三、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的結(jié)合應(yīng)用會(huì)計(jì)存在對(duì)外與對(duì)內(nèi)兩個(gè)方面的功能。這就產(chǎn)生了如何使兩者相互補(bǔ)充、結(jié)合應(yīng)用的問(wèn)題。這里所說(shuō)的相互補(bǔ)充、結(jié)合運(yùn)用，不是指重復(fù)地同時(shí)搞兩套平行的本錢計(jì)算系統(tǒng)，而是指以一種本錢計(jì)算系統(tǒng)為根底，同時(shí)對(duì)它進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和“變通〞，使之能同時(shí)兼顧企業(yè)內(nèi)外部?jī)煞矫娴男枰?/23/202428暨南大學(xué)三、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的結(jié)合應(yīng)用那么，以一種本錢計(jì)算系統(tǒng)為根底，應(yīng)該以哪一種本錢計(jì)算系統(tǒng)為根底呢？顯然，企業(yè)內(nèi)部需要是經(jīng)常性的，大量的，而對(duì)外編制報(bào)表卻只在期末進(jìn)行，因而，比較合理的做法是以變動(dòng)本錢計(jì)算為根底，同時(shí)，對(duì)它進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和“變通〞，以適應(yīng)對(duì)外編制報(bào)表的需要。1/23/202429暨南大學(xué)三、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的結(jié)合應(yīng)用也就是說(shuō)，把日常核算建立在變動(dòng)本錢計(jì)算根底上，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶按變動(dòng)本錢反映，同時(shí)另設(shè)置“存貨中的固定性制造費(fèi)用〞賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用先記入這個(gè)賬戶，期末再將它在已經(jīng)銷售產(chǎn)品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。對(duì)其中應(yīng)該由已經(jīng)銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的局部轉(zhuǎn)入銷售本錢，由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)，而對(duì)其中應(yīng)該由在產(chǎn)品