稅法 課件 第8章 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅

第8章

城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的納稅人與征稅范圍。2.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。3.熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠。8.1城鎮(zhèn)土地使用稅8.1.1城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。具體規(guī)定如下：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為納稅義務(wù)人；（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人；（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人；（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。

8.1.2城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍對(duì)建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。征稅范圍城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)國(guó)家所有、集體所有的土地城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收。納稅義務(wù)人實(shí)際占用土地面積，按下列方法確定：（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

8.1.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，等核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。（4）對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對(duì)地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。計(jì)稅依據(jù)8.1.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)需要注意的是：

單獨(dú)建造的地下建筑物，其城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)依照兩種方法處理：（1）已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證書確認(rèn)面積；（2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積。計(jì)稅依據(jù)8.1.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算1.稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，一般規(guī)定每平方米的年稅額為：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。稅率

省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度市、縣人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級(jí)，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。

8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算

經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計(jì)算公式為：應(yīng)單獨(dú)建造的地下建筑物的稅額的計(jì)算公式為：納城鎮(zhèn)土地使用稅=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=證書確認(rèn)應(yīng)稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積×適用稅額×50%8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8-1】甲企業(yè)位于某經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，2021年12月取得一宗土地的使用權(quán)（未取得土地使用證書），2023年1月已按1500平方米申報(bào)繳納了全年的城鎮(zhèn)土地使用稅。2023年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元-18元的固定稅額，當(dāng)?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國(guó)家規(guī)定的最高比例降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)問，該企業(yè)2023年應(yīng)該補(bǔ)繳多少城鎮(zhèn)土地使用稅？案例分析案例分析解析：尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。當(dāng)?shù)啬旯潭ǘ愵~=0.9×（1-30%）=0.63（元/平方米）該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅=（2000-1500）×0.63=315（元）1、

8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定免稅國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地市政街道、廣場(chǎng)、綠化地等公共用地直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

新征用的耕地自批準(zhǔn)征用之日起1年內(nèi)免征城鎮(zhèn)土地使用稅經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5-10年；8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定2、納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省地稅局審批。

3、對(duì)免稅單位使用納稅單位土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

4、在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定5、煤炭企業(yè)的下列用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。1）矸石山、排土場(chǎng)用地、防排水溝用地。

2）礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地。

3）火炸藥庫(kù)庫(kù)房及安全區(qū)用地。

4）向社會(huì)開放的公園及公共綠化帶用地。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定6、對(duì)礦山企業(yè)的采礦場(chǎng)、排土場(chǎng)、尾礦庫(kù)、炸藥庫(kù)的安全區(qū)、采區(qū)運(yùn)礦及運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

7、對(duì)電力行業(yè)中火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管、鐵路專用線用地；水電站除發(fā)電廠廠房用地、生產(chǎn)、辦公、生活用地外的其他用地；供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定8、對(duì)水利設(shè)施及其管護(hù)用地（如水庫(kù)庫(kù)區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)兼有發(fā)電的水利設(shè)施用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題，比照電力行業(yè)免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

9、鐵道部所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)自用的房產(chǎn)、土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定10、對(duì)郵政部門座落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外，尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn)、土地，在單位財(cái)務(wù)賬中劃分清楚的，從2001年1月1日起不再征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅11、對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定12、對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)清算期間自有的或從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

13、對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對(duì)象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

14、非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定15、對(duì)血站自用的房產(chǎn)和土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

16、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定17、對(duì)政府部門和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

18、對(duì)由主管工會(huì)撥付或差額補(bǔ)貼工會(huì)經(jīng)費(fèi)的全額預(yù)算或差額預(yù)算單位，可以比照財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位辦理，即對(duì)這些單位自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定19、對(duì)少年犯管教所的用地和由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的勞教單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

20、對(duì)石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時(shí)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定21、各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免的優(yōu)惠：1）房產(chǎn)管理部門經(jīng)租的居民住房用地；2）免稅單位職工家屬宿舍用地；3）民政部門舉辦的安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的福利工廠用地；4）集體和個(gè)人辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地；5）個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定1、納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；2、納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；3、納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.6城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間4、以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5、納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。6、納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.6城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的地稅機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。在同一省（自治區(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地其納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。8.1.7城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)

城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。具體納稅期限由各省、自治區(qū)和直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況確定。目前各地一般規(guī)定為每個(gè)季度繳納一次或者半年繳納一次，每次征期15天或者1個(gè)月。8.1.8城鎮(zhèn)使用稅的納稅期限8.2耕地占用稅

耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；也包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。8.2.1耕地占用稅的納稅人耕地占用稅的征稅范圍包括用于建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征（占）用的國(guó)家和集體所有的耕地。耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，也包括菜地，花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地，魚塘。對(duì)于占用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。8.2.2耕地占用稅的征稅范圍

耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按照批準(zhǔn)面積和實(shí)際占地面積孰大的原則確定，并一次性征收。即納稅人實(shí)際占地面積（含受托代占地面積）大于批準(zhǔn)占地面積的，以實(shí)際占地面積計(jì)稅；批準(zhǔn)占地面積大于實(shí)際占地面積的，以批準(zhǔn)占地面積計(jì)稅。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，以實(shí)際占地人為耕地占用稅的納稅人，以納稅人實(shí)際占用耕地的面積計(jì)征耕地占用稅。計(jì)稅依據(jù)8.2.3耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)

耕地占用稅實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。以縣（市、區(qū)）為單位，耕地占用稅的稅額規(guī)定如下:人均耕地不超過1畝的地區(qū)，每平方米為10-50元；人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8-40元；人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6-30元；人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5-25元稅率8.2.4耕地占用稅的稅率及稅額計(jì)算經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，耕地占用稅適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的50%。耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行一次性征收。應(yīng)納耕地占用稅=納稅人實(shí)際占用的耕地面積×適用稅額8.2.4耕地占用稅的稅率及稅額計(jì)算8.2.5耕地占用稅相關(guān)減免稅規(guī)定免征軍事設(shè)施占用耕地；學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

根據(jù)實(shí)際需要，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對(duì)以上情形免征或者減征耕地占用稅。減稅鐵路線路公路線路飛機(jī)場(chǎng)跑道停機(jī)坪港口航道