會計學第五章投資

第五章投資學習目的◆投資的概念與分類◆買賣性金融資產(chǎn)的核算◆長期持有至到期投資的核算◆可供出賣金融資產(chǎn)的核算◆長期股權(quán)投資的核算第一節(jié)投資概述一、投資的概念這里所說的投資是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)外部的投資行為?！魠^(qū)別于企業(yè)進展固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。購買股票和債券等資本市場投資盈利其他企業(yè)政府國債等二、投資的分類〔一〕按照投資對象的分類１．權(quán)益性投資２．債務(wù)性投資３．混合性投資〔二〕按照投資目的分類投資交易性金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款項可供出賣金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的股票等銀行存款、各種應(yīng)收款項和購入的貸款等初始確認時即被指定為可供出賣的國債等企業(yè)預備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資BDA持有至到期投資到期日和回收金額都固定的國債等EC第二節(jié)買賣性金融資產(chǎn)◆買賣性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出賣〔買賣〕為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價錢的短期動搖中獲利。包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等?！惨弧迟I賣性金融資產(chǎn)的初始計量1.買賣性金融資產(chǎn)獲得本錢確實定◆普通情況：應(yīng)按獲得時的公允價值作為初始確認金額(買賣性金融資產(chǎn))；◆相關(guān)的買賣費用在發(fā)生時計入當期損益(投資收益)?！籼厥馇闆r：假照實踐支付的價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，該當單獨確以為應(yīng)收工程(應(yīng)收股利)，不計入買賣性金融資產(chǎn)的初始確認金額。2.買賣性金融資產(chǎn)獲得的賬務(wù)處置賬戶設(shè)置買賣性金融資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價值公允價值其他貨幣資金××××××投資收益支付的相關(guān)實現(xiàn)的投資費用收益應(yīng)收股利(或利息)支付價款中實踐收回的包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細科目:本錢、公允價值變動等賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失(具有雙重性質(zhì))賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回數(shù)記貸方(二)買賣性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處置1.現(xiàn)金股利(或債券利息)的處置賬戶設(shè)置買賣性金融資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價值公允價值投資收益支付的相關(guān)實現(xiàn)的投資費用收益應(yīng)收股利應(yīng)分得現(xiàn)金實踐收到的股利現(xiàn)金股利銀行存款×××××××××賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回數(shù)記貸方應(yīng)收利息應(yīng)分得利息實收利息賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失(具有雙重性質(zhì))〔三〕買賣性金融資產(chǎn)的期末計量處置1.計量的緣由公允價值的變動：買賣性金融資產(chǎn)在獲得時按公允價值入賬(實踐本錢)；但公允價值是變化不定的，會計期末的公允價值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。根據(jù)有關(guān)規(guī)定:①買賣性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映;②其公允價值的變動應(yīng)計入當期損益。2.期末公允價值變動的兩種情況(1)高于“買賣性金融資產(chǎn)〞賬面余額買賣性金融資產(chǎn)—A公司股票例6-2252000買賣性金融資產(chǎn)—甲公司債券例6-1150000期末公允價值：152000期末公允價值：236000升值〔收益〕：2000跌值〔損失〕：16000(2)低于“買賣性金融資產(chǎn)〞賬面余額對以上兩種情況，在會計期末時應(yīng)分別情況進展賬務(wù)處置〔調(diào)增或調(diào)減“買賣性金融資產(chǎn)〞賬面余額〕。期末應(yīng)調(diào)增期末應(yīng)調(diào)減3.賬戶設(shè)置買賣性金融資產(chǎn)—A公司股票例6-2252000例6-516000公允價值變動損益公允價值下跌損失公允價值升值收益買賣性金融資產(chǎn)—甲公司債券例6-1150000例6-52000賬戶性質(zhì):費用〔損益〕類,既核算公允價值升值收益，也核算其跌值損失(具有雙重性質(zhì))(四)、買賣性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處置1.買賣性金融資產(chǎn)處置的含義◆是指買賣性金融資產(chǎn)在出賣時所進展的處置?！羝髽I(yè)處置買賣性金融資產(chǎn)的主要會計問題是正確確認處置損益。2.買賣性金融資產(chǎn)處置損益等確實認(1).處置損益確實認買賣性金融資產(chǎn)處置損益買賣性金融資產(chǎn)處置出賣價－＝買賣性金融資產(chǎn)賬面價值買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)收項目－結(jié)果為正數(shù)時：收益結(jié)果為負數(shù)時：損失投資收益××××××公允價值變動損益◆公允價值下跌損失◆公允價值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失(2).公允價值變動損益確實認即將原來記入“公允價值變動損益〞賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確以為投資損益。[例6-11]星海公司2007年10月10日購入萬達公司股票100萬股，預備短期持有；每股買價10元〔買價中包含萬達公司曾經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元〕，另外支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用1.5萬元。11月10日，收到萬達公司支付的現(xiàn)金股利20萬元。12月31日，萬達公司股票每股收盤價為8元。2021年2月10日，星海公司收到萬達公司發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利為每股0.3元。3月1日，星海公司將股票全部售出，收到銀行存款900萬元。〔1〕2007年10月10購入時：借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢980應(yīng)收股利20投資收益1.5貸：銀行存款1001.5(2)11月10日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20〔3〕12月31日該金融資產(chǎn)的公允價值=100×8=800萬元，公允價值變動損益=800—980=-180萬元。借：公允價值變動損益180貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動180〔4〕2021年2月10日，收到2007年度的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款30貸：投資收益30〔5〕2021年3月1日出賣時：借：銀行存款900買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動損益180投資收益80貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢980公允價值變動損益180第三節(jié)持有至到期投資◆是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等。

第四節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)◆是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價值可以可靠的計量。如企業(yè)購入的在活潑市場上有報價的股票、債券和基金等?！锊话ㄇ笆觯?1)貸款和應(yīng)收款項；(2)持有至到期投資；(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常是指企業(yè)長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承當相應(yīng)責任的投資。長期股權(quán)投資根據(jù)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類型：①控制：有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。這種類型的投資即母公司對子公司的投資。②共同控制：按合同商定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。這種類型的投資即企業(yè)對合營企業(yè)的投資。③艱苦影響：對一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策。這種類型的投資即企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的投資。④無控制、無共同控制且無艱苦影響。第五節(jié)長期股權(quán)投資能直接或間接控制其他公司的公司稱為母公司；被母公司控制的公司稱為子公司。

控制獲得的途徑①以一切權(quán)方式到達控制的目的。即投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。包括以下幾種情況：A.直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。B.間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本。C.直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本。

②其他控制方式。假設(shè)一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超越半數(shù)以上，但可以經(jīng)過擁有的表決權(quán)資本和其他方式到達控制?？刂破渌刂品绞街饕幸韵聨追N情況：A.經(jīng)過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司20%的表決權(quán)資本。A和C達成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實踐上擁有了B公司65%表決權(quán)資本的控制權(quán)，闡明A公司實踐上控制B公司。B.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財務(wù)和運營政策。有權(quán)控制另一方的財務(wù)和運營政策，根本上等于可以控制整個企業(yè)。例如，A公司擁有B公司20%表決權(quán)資本。但根據(jù)協(xié)議，A公司擔任B公司的運營管理。在這種情況下，A公司可以決議B公司的財務(wù)和運營政策，那么A公司實踐上控制B公司。C.有權(quán)任免董事會等類似權(quán)益機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超越半數(shù)，但根據(jù)章程、協(xié)議等可以任免董事會等類似權(quán)益機構(gòu)中的多數(shù)成員，以到達控制的目的。D.在董事會或類似權(quán)益機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超越半數(shù)，但可以控制另一方董事會等權(quán)益機構(gòu)的會議，從而可以控制其財務(wù)和運營政策，使其到達現(xiàn)實上的控制。

共同控制共同控制通常存在于合營企業(yè)。合營企業(yè)指合同規(guī)定運營活動由投資雙方或假設(shè)干方共同控制的企業(yè)。共同控制指合同商定的對某項經(jīng)濟活動的財務(wù)和運營政策所具備的共有權(quán)益。共同控制的特征是：〔1〕兩方或多方共同決議某項經(jīng)濟活動的財務(wù)和運營政策，合營中的任何一方都不能一方面作出決議?！?〕共同控制的根本方式主要有：合營各方對合營企業(yè)存在投資關(guān)系，合營各方所持表決權(quán)資本的比例一樣，并按合同商定共同控制；或者合營各方對合營企業(yè)存在投資關(guān)系，合營各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同商定共同控制?！?〕共同控制是以合營合同來約束的。合營企業(yè)是一種不以股權(quán)為根底的契約的經(jīng)濟組織，合營各方的權(quán)益和責任以及利潤或虧損的分享和分擔方案，將由合營各方協(xié)商簽定協(xié)議、合同加以詳細規(guī)定。艱苦影響艱苦影響指對一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策。艱苦影響通常產(chǎn)生于聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其具有艱苦影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)。當某一企業(yè)擁有另一企業(yè)20%或以上至50%表決權(quán)資本，或者雖然只擁有20%以下表決權(quán)資本，但實踐上具有財務(wù)和運營決策的才干,通常以為投資者對被投資企業(yè)具有艱苦影響，那么該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。符合以下情況之一的，也該當確以為對被投資企業(yè)具有艱苦影響：〔1〕在被投資企業(yè)的董事會或類似的權(quán)益機構(gòu)中派有代表?！?〕參與政策制定過程。〔3〕相互交換管理人員?！?〕依賴投資方的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資企業(yè)的消費運營需求依賴對方的技術(shù)資料，從而對該企業(yè)具有艱苦影響。對于企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的投資，要分為兩個部分來處置：該投資在活潑市場中有報價、公允價值可以可靠計量——可供出賣金融資產(chǎn)該投資在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量——長期股權(quán)投資無控制、無共同控制且無艱苦影響長期股權(quán)投資范圍1.對被投資單位具有控制、共同控制或者艱苦影響〔1〕對被投資單位實施控制〔對子公司投資〕〔2〕對被投資單位具有共同控制〔對合營企業(yè)投資〕〔3〕對被投資單位具有艱苦影響〔對