會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變卦第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦第三節(jié)會(huì)計(jì)過失更正第九章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)過失更正1/24/20241會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)掌握會(huì)計(jì)政策變卦的條件；(2)掌握會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置；(3)掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置；(4)掌握前期過失更正的會(huì)計(jì)處置；(5)熟習(xí)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的條件。1/24/20242一、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變卦概述二、會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變卦

1/24/20243案例導(dǎo)入【例9-7】湖南省履泰股份〔以下簡(jiǎn)稱“履泰公司〞〕2006年末支付1000萬元購(gòu)置了一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產(chǎn)。履泰公司與湖南經(jīng)緯公司簽署運(yùn)營(yíng)租賃合同，從2007年1月1日起，租期三年，每年租金80萬元，在年初一次性收取。履泰公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用本錢方式計(jì)量，該投資性房地產(chǎn)的運(yùn)用年限為25年，估計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。2021年1月1日起，鑒于能獲得可靠的公允價(jià)值，履泰公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)由本錢方式改為公允價(jià)值計(jì)量方式，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)展處置。知2007年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1100萬元；2021年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1150萬元。假設(shè)按照稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)按照本錢方式計(jì)量發(fā)生的損益交納所得稅，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。履泰公司按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積。1/24/20244第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變卦一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量根底也屬于會(huì)計(jì)政策。1/24/202451.對(duì)會(huì)計(jì)原那么的了解會(huì)計(jì)原那么是指點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)原那么，有普通原那么和特定原那么。會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)原那么是指某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵照的特定原那么，而不是籠統(tǒng)地指一切的會(huì)計(jì)原那么。這里所說的政策是企業(yè)可以選擇的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的可靠性，借款費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化1/24/202462.對(duì)會(huì)計(jì)根底的了解會(huì)計(jì)根底，是為將會(huì)計(jì)原那么表達(dá)在會(huì)計(jì)核算而采用的根底，會(huì)計(jì)確認(rèn)根底會(huì)計(jì)計(jì)量根底1/24/202473.對(duì)會(huì)計(jì)處置方法的了解會(huì)計(jì)處置方法是按照會(huì)計(jì)原那么和計(jì)量根底的要求，由企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采用或者選擇的、適宜于本企業(yè)的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置方法。在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)政策主要強(qiáng)調(diào)的是詳細(xì)的會(huì)計(jì)處置方法問題。企業(yè)對(duì)政策的選擇實(shí)踐上就是對(duì)會(huì)計(jì)處置方法的選擇。1/24/20248會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)；1/24/20249企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露，需求披露的會(huì)計(jì)政策工程主要有以下幾項(xiàng)：〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底、計(jì)量根底和會(huì)計(jì)政策確實(shí)定根據(jù)等?！?〕合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原那么?！?〕外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處置?！?〕收入確實(shí)認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原那么。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入?！?〕存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法?！?〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置方法。〔7〕固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等?！?〕借款費(fèi)用的處置，是指借款費(fèi)用的處置方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。1/24/202410會(huì)計(jì)政策的判別資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、報(bào)告1/24/202411【例題1】會(huì)計(jì)政策是指〔〕。A．企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法B．企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法C．企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法D．企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法【答案】A1/24/202412二、會(huì)計(jì)政策變卦會(huì)計(jì)政策變卦，是指企業(yè)對(duì)一樣的買賣或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變卦。如需變卦，應(yīng)重新履行相應(yīng)程序，并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定處置。1/24/202413滿足以下條件之一的，企業(yè)可以變卦會(huì)計(jì)政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度等要求變卦?！捕硶?huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。充分、合理的證據(jù)闡明理由經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理〔廠長(zhǎng)〕會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)同意，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。如無充分、合理的證聽闡明會(huì)計(jì)政策變卦的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)同意擅自變卦會(huì)計(jì)政策的，或者延續(xù)、反復(fù)地自行變卦會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期過失更正的方法進(jìn)展處置。1/24/202414以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變卦：1．本期發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。如運(yùn)營(yíng)租賃和融資租賃2．對(duì)初次發(fā)生的或不重要的買賣或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。如建造合同按完工百分比法1/24/202415【例題2】以下不屬于會(huì)計(jì)政策變卦的情形有〔〕。A．本期發(fā)生的買賣或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策B．第一次簽署建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)收入C．對(duì)價(jià)值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法D．按準(zhǔn)那么規(guī)定，買賣性投資期末計(jì)價(jià)由本錢法改為市價(jià)法E．國(guó)家制度規(guī)定，存貨期末計(jì)價(jià)的方法由本錢法改為本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法【答案】ABC1/24/202416比較典型的政策變卦包括：

①長(zhǎng)期股權(quán)投資由本錢法改為權(quán)益法、長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)由本錢計(jì)價(jià)變卦為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。

②企業(yè)因執(zhí)行<固定資產(chǎn)>準(zhǔn)那么，對(duì)未運(yùn)用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由本錢計(jì)價(jià)變卦為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變卦。

企業(yè)初次執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、估計(jì)凈殘值等所做的變卦，應(yīng)在初次執(zhí)行確當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變卦，采用追溯調(diào)整法處置；其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、估計(jì)凈殘值等進(jìn)展的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦進(jìn)展處置。

固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變卦為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。

③壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變卦處置；在壞賬預(yù)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬預(yù)備〔固定比例〕改按根據(jù)實(shí)踐情況由企業(yè)自行確定〔自在比例〕應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變卦處置，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他公正的方法計(jì)提壞賬預(yù)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他公正的方法計(jì)提壞賬預(yù)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，采用未來適用法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。

④存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由本錢計(jì)價(jià)改為本錢與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

⑤無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由本錢計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。

⑥建造合同收進(jìn)由完成合同法改為完工百分比法。

⑦所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。

1/24/202417四、會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置發(fā)生會(huì)計(jì)政策變卦時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處置方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法的選擇1．國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2．能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處置〔追溯到可追溯的最早期〕。3．不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處置。1/24/2024181/24/202419追溯調(diào)整法案例演示——P317例9-7項(xiàng)目按成本模式計(jì)量的損益按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益稅前差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響稅后差異2007年4018014046.2093.802008年401309029.7060.30合計(jì)8031023075.90154.101/24/2024202021年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為2021年1月1日。1/24/202421〔一〕追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)買賣或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變卦后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)工程的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程及其金額；第四步，附注闡明。1/24/2024221/24/202423其中：會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)，是指按照變卦后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。p260累積影響數(shù)通?？梢越?jīng)過以下各步計(jì)算獲得：(了解〕1/24/2024241/24/2024251/24/202426練習(xí)例題：甲公司為海洋石油開采公司，02年開場(chǎng)建造一座海上石油開采平臺(tái)。

03年12月15日，該平臺(tái)交付運(yùn)用，建造本錢共1.2億，估計(jì)運(yùn)用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。

09年1月1日，甲公司開場(chǎng)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)本錢的棄置費(fèi)用，進(jìn)展追溯調(diào)整。

甲公司估計(jì)該平臺(tái)的棄置費(fèi)用為1000萬元，假設(shè)折現(xiàn)率〔即為實(shí)踐利率〕為10%，不思索所得稅和其他稅法要素的影響。

該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

答案：

〔1〕棄置費(fèi)用的現(xiàn)值1000萬元×〔P/S，10%，10〕=1000萬元×0.3855=385.5萬元

借：固定資產(chǎn)385.5

貸：估計(jì)負(fù)債385.5

〔2〕04年至08年的折舊：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)192.75

貸：累計(jì)折舊192.75〔調(diào)整報(bào)表工程〕

04年至08年的利息費(fèi)用：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)235.351605

貸：估計(jì)負(fù)債235.351605

〔3〕借：盈余公積——法定盈余公積42.810161

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)42.810161

1/24/202427調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表〔09年12月31日〕的年初余額

固定資產(chǎn)，調(diào)整前60000000元，調(diào)整后61927500元。

估計(jì)負(fù)債，調(diào)整前0元，調(diào)整后6208516.05元。

盈余公積，調(diào)整前1700000元，調(diào)整后1271898.39元。

未分配利潤(rùn)，調(diào)整前4000000元，調(diào)整后147085.56元。

調(diào)整利潤(rùn)表〔09年度〕的上期金額

營(yíng)業(yè)本錢，調(diào)整前13000000元，調(diào)整后13385500元。

財(cái)務(wù)費(fèi)用，調(diào)整前260000元，調(diào)整后824410.55元。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，凈利潤(rùn)工程也相應(yīng)調(diào)整。

調(diào)整一切者權(quán)益變動(dòng)表〔09年度〕的本年金額

盈余公積未分配利潤(rùn)

上年年末余額17000004000000

加：會(huì)計(jì)政策變卦-428101.61-3852914.44

前期過失更正

本年年初余額1271898.39147085.56

1/24/2024281/24/202429練習(xí)【例題1】甲公司2005年、2006年分別以5000萬元和6000萬元的價(jià)錢從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩支以買賣為目的的股票〔假設(shè)不思索購(gòu)入股票發(fā)生的買賣費(fèi)用〕，市價(jià)不斷高于購(gòu)入本錢。公司采用本錢與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)展計(jì)量。公司從2007年起對(duì)其以買賣為目的購(gòu)入的股票由本錢與市價(jià)孰低改為按公允價(jià)值計(jì)量，公司保管的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以經(jīng)過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為33％，公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。兩種方法計(jì)量的買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表所示：

兩種方法計(jì)量的買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：萬元

本錢與市價(jià)孰低

2005年年末公允價(jià)值

2006年年末公允價(jià)值

A股票

5000

5100

5100

B股票

6000

－

6200

要求：

〔1〕計(jì)算改動(dòng)買賣性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)。

〔2〕編制有關(guān)工程的調(diào)整分錄。

〔3〕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

1/24/202430〔1〕計(jì)算改動(dòng)買賣性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)。

改動(dòng)買賣性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元

時(shí)

間

按新會(huì)計(jì)政策計(jì)算的損益

按原會(huì)計(jì)政策計(jì)算的損益

稅前差別

所得稅影響

稅后差別

2005年末

100

0

100

100×33％＝33

67

2006年末

200

0

200

200×33％＝66

134

合計(jì)

300

0

300

99

201

1/24/202431〔2〕編制有關(guān)工程的調(diào)整分錄。

①對(duì)2005年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67

遞延所得稅負(fù)債33

調(diào)整利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6.7〔67×10％〕

貸：盈余公積6.7

②對(duì)2006年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

調(diào)整買賣性金融資產(chǎn)：

借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)134

遞延所得稅負(fù)債66

調(diào)整利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13.4〔134×10％〕

貸：盈余公積13.4

1/24/202432〔3〕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表

編制單位：甲股份2007年12月31日單位：萬元

年初余額

負(fù)債股和東權(quán)益

年初余額

資產(chǎn)

調(diào)增金額

調(diào)減金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

買賣性金融資產(chǎn)

300

遞延所得稅負(fù)債

99

盈余公積

20.1

未分配利潤(rùn)

180.9

1/24/202433利潤(rùn)表會(huì)企02表

編制單位：甲股份2007年度單位：萬元

項(xiàng)目

上期金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

一、營(yíng)業(yè)收入

－

－

……

公允價(jià)值變動(dòng)收益

200

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

－

－

……

三、利潤(rùn)總額

－

－

減：所得稅費(fèi)用

66

1/24/202434股東權(quán)益變動(dòng)表會(huì)企02表

編制單位：甲股份2007年度單位：萬元

項(xiàng)目

本年金額

上年金額

……

…

盈余公積

未分配利潤(rùn)

…

盈余公積

未分配利潤(rùn)

一、上年年末余額

－

－

－

－

加：會(huì)計(jì)政策變卦

6.7＋13.4＝20.1

60.3＋120.6＝180.9

6.7

60.3

前期過失更正

二、本年年初余額

……

examda/zhongji/shiwu/fudao/20210111/084748322-2.htmldoc88/p-5600115002.html

1/24/202435〔二〕未來適用法是指將變卦后的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需求計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變卦之日仍保管原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變卦而改動(dòng)以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的根底上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)展核算。1/24/202436案例9-9變卦日：07年1月1日存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改成先進(jìn)先出法。存貨〔先進(jìn)先出法〕存貨〔后進(jìn)先出法〕本錢、利潤(rùn)相差230000元。稅后影響為172500元。初余：500000末余：220000初余：500000末余：45000018500002080000180000018000001/24/2024371/24/202438五、會(huì)計(jì)政策變卦的披露企業(yè)該當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變卦有關(guān)的以下信息：〔一〕會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由?！捕钞?dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)和調(diào)整金額。〔三〕無法進(jìn)展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及開場(chǎng)運(yùn)用變卦后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)運(yùn)用情況。1/24/202439【例題5】以下關(guān)于會(huì)計(jì)政策變卦的說法中，正確的有〔〕。A．會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法B．會(huì)計(jì)政策變卦意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的C．會(huì)計(jì)政策變卦一概采用追溯調(diào)整法進(jìn)展處置D．會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)，是指按照變卦后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額E．會(huì)計(jì)政策變卦只需調(diào)整變卦當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及一切者權(quán)益變動(dòng)表【答案】AD1/24/202440第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的買賣或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判別。常見屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的工程有：〔1〕壞賬；〔2〕存貨蒙受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)；〔3〕固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；〔4〕無形資產(chǎn)的受害期；〔5〕或有事項(xiàng)中的估計(jì)；〔6〕收入確認(rèn)中的估計(jì)公允價(jià)值、現(xiàn)值確實(shí)定1/24/202441會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性要素的影響2.會(huì)計(jì)估計(jì)該當(dāng)以最近可利用的信息或資料為根底3.進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)減弱會(huì)計(jì)核算的可靠性1/24/202442二、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦定義：會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額進(jìn)展調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。緣由：企業(yè)據(jù)以進(jìn)展估計(jì)的根底發(fā)生了變化;獲得新信息、積累更多閱歷以及后來的開展變化，能夠需求對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展修訂。1/24/202443企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的根據(jù)該當(dāng)真實(shí)、可靠。該當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)踐情況，確定會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理〔廠長(zhǎng)〕會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)同意，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變卦。如需變卦，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定處置。假設(shè)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，那么屬于過失，按前期過失更正的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。1/24/202444三、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置P263企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦該當(dāng)采用未來適用法處置。(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦僅影響變卦當(dāng)期的，其影響數(shù)該當(dāng)在變卦當(dāng)期予以確認(rèn)。如壞賬計(jì)提(二)會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦既影響變卦當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)該當(dāng)在變卦當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。如折舊年限及折舊方法(三)難以對(duì)某項(xiàng)變卦區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變卦或會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的，該當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦處置。1/24/202445案例:【例9-10】湖南省履泰股份〔以下簡(jiǎn)稱“履泰公司〞〕于2007年1月1日起開場(chǎng)計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為168000元，估計(jì)運(yùn)用年限為8年，估計(jì)凈殘值為8000元，按年限平均法計(jì)提折舊。至2021年初，由于新技術(shù)開展等緣由，需求對(duì)原估計(jì)的運(yùn)用年限和凈殘值作出修正，修正后該設(shè)備估計(jì)尚可運(yùn)用年限為2年，估計(jì)凈殘值為4000元。履泰公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。履泰公司對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的處置方式如下：〔1〕不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)?！?〕變卦日以后改按新的估計(jì)提取折舊。按原估計(jì)，每年折舊額為20000元，已提折舊4年，合計(jì)80000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為88000元，那么第5年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)168000減：累計(jì)折舊80000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值880001/24/202446改動(dòng)估計(jì)運(yùn)用年限后，2021年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為42000元[〔88000－4000〕/2]。2021年不用對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)展調(diào)整，只需按重新估計(jì)的尚可運(yùn)用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下：借：管理費(fèi)用42000貸：累計(jì)折舊42000〔3〕附注闡明。1/24/202447例題：07年1月1日乙公司對(duì)某項(xiàng)管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)84000元，估計(jì)運(yùn)用壽命8年，估計(jì)凈殘值4000元，按年限平均法計(jì)提折舊。

11年初，需求對(duì)原先的估計(jì)進(jìn)展修正，修正后的尚可運(yùn)用年限為2年，估計(jì)凈殘值為2000元。

乙公司的所得稅稅率為25%。

答案：

按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已計(jì)提折舊4年，合計(jì)40000元，賬面價(jià)值為44000元。

從11年起，每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元?！尽?4000-2000〕/2】

附注闡明〔部分〕：此估計(jì)變卦將減少本年度凈利潤(rùn)8250元?！尽?1000-10000〕×〔1-25%〕】1/24/202448三、會(huì)計(jì)政策變卦與會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的劃分〔一〕以會(huì)計(jì)確認(rèn)能否發(fā)生變卦作為判別根底普通地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變卦是會(huì)計(jì)政策變卦。例9-11〔二〕以計(jì)量根底能否發(fā)生變卦作為判別根底普通地，對(duì)計(jì)量根底的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變卦是會(huì)計(jì)政策變卦。例9-12〔三〕以列報(bào)工程能否發(fā)生變卦作為判別根底普通地，對(duì)列報(bào)工程的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變卦是會(huì)計(jì)政策變卦。例9-131/24/202449〔四〕根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量根底和列報(bào)工程所選擇的，為獲得與資產(chǎn)負(fù)債表工程有關(guān)的金額或數(shù)值〔如估計(jì)運(yùn)用壽命、凈殘值等〕所采用的處置方法不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變卦是會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。例9-14難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策變卦或會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的，按會(huì)計(jì)估計(jì)變卦處置1/24/202450四、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的披露企業(yè)該當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變卦有關(guān)的以下信息：〔一〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容和緣由?！捕硶?huì)計(jì)估計(jì)變卦對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)?！踩硶?huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實(shí)和緣由。1/24/202451【例題7】以下會(huì)計(jì)處置中應(yīng)采用未來適用法處置的有〔〕。A．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前各期累積影響數(shù)不真實(shí)可行B．固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變卦C．固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用年限發(fā)生變卦D．難以對(duì)某項(xiàng)變卦區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變卦或會(huì)計(jì)估計(jì)變卦E．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前各期累積影響數(shù)可以合理確定【答案】ABCD1/24/202452【例題8】根據(jù)<會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變卦時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有()。A．會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容B．會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的緣由C．會(huì)計(jì)估計(jì)變卦對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)D．會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實(shí)和緣由E．會(huì)計(jì)估計(jì)變卦累積影響數(shù)【答案】ABCD1/24/202453第三節(jié)前期過失及其更正【例9-17】湖南省履泰股份〔以下簡(jiǎn)稱“履泰公司〞〕在2021年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于2021年2月1日開場(chǎng)計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在2021年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用年限為4年，假設(shè)不思索凈殘值要素?！纠?-18】2021年5月10日，履泰股份〔以下簡(jiǎn)稱“履泰公司〞〕發(fā)現(xiàn)2021年末在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展減值測(cè)試時(shí)，因多估可收回金額從而少提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備300萬元，履泰公司適用所得稅稅率為25%，除該事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。履泰公司各年均按10%提取法定盈余公積1/24/202454第三節(jié)前期過失及其更正一、前期過失概述前期過失，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表呵斥省略或錯(cuò)報(bào)：(一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息；P243最后一段〔或有事項(xiàng)對(duì)訴訟損失不合理估計(jì)〕(二)前期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出時(shí)可以獲得的可靠信息。前期過失通常包括計(jì)算錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤忽略或曲解現(xiàn)實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。1/24/2024551/24/202456二、前期過失更正的會(huì)計(jì)處置企業(yè)該當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不真實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期過失，可以采用未來適用法更正。前期過失重要性的判別:前期過失的重要程度，應(yīng)根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以詳細(xì)判別。重要的前期過失，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判別的前期過失。不重要的前期過失，是指缺乏以影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判別的前期過失。1/24/202457〔一〕對(duì)于不重要的前期過失，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期一樣的相關(guān)工程。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期一樣的凈損益工程；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期一樣的相關(guān)工程。對(duì)于不重要的前期過失，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期一樣的相關(guān)工程。

企業(yè)該當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不真實(shí)可行的除外。1/24/202458【例9-17】湖南省履泰股份〔以下簡(jiǎn)稱“履泰公司〞〕在2021年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于2021年2月1日開場(chǎng)計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在2021年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用年限為4年，假設(shè)不思索凈殘值要素。那么在2021年12月31日更正此過失的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費(fèi)用5000累計(jì)折舊4600假設(shè)該項(xiàng)過失直到2021年2月后才發(fā)現(xiàn)，那么不需求做任何分錄，由于該項(xiàng)過失曾經(jīng)抵銷了。1/24/202459〔二〕對(duì)于重要的前期過失，企業(yè)該當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。詳細(xì)地說，企業(yè)該當(dāng)在重要的前期過失發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，經(jīng)過下述處置對(duì)其進(jìn)展追溯更正：〔1〕追溯重述過失發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；〔2〕假設(shè)前期過失發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，那么追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益相關(guān)工程的期初余額。對(duì)于發(fā)生的重要前期過失，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)。1/24/202460在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重要的前期過失，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)工程，視同該過失在產(chǎn)生的當(dāng)期曾經(jīng)更正；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重要的前期過失，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。確定前期過失影響數(shù)不真實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開場(chǎng)調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初余額也該當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。1/24/202461追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時(shí)，視同該項(xiàng)前期過失從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處置與追溯調(diào)整法一樣。確定前期過失影響數(shù)不真實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開場(chǎng)調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初余額也該當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。企業(yè)該當(dāng)在重要的前期過失發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。1/24/202462追溯重述法四個(gè)步驟：1.將該過失事項(xiàng)按照當(dāng)期事項(xiàng)進(jìn)展處置。2.將第1步中有關(guān)損益類賬戶換成“以前年度損益調(diào)整〞。3.將“以前年度損益調(diào)整〞賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞。4.思索稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。1/24/2024631/24/202464案例【例9-18】【例9-19】1/24/202465例題：09年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)08年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30萬元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。甲公司適用的所得稅稅率為25%。按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積和恣意盈余公積。

分析：08年少計(jì)折舊費(fèi)用30萬元，多計(jì)所得稅費(fèi)用7.5萬元，多計(jì)凈利潤(rùn)22.5萬元，多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)7.5萬元，多提法定盈余公積2.25萬元、恣意盈余公積1.125萬元。

1/24/202466答案：

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用30

貸：累計(jì)折舊30

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7.5

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用7.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22.5

貸：以前年度損益調(diào)整22.5

借：盈余公積——法定盈余公積2.25

——恣意盈余公積1.125

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3.375

假設(shè)標(biāo)題給出的條件是“所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)費(fèi)用〞，就不用調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目了。

留意過失更正時(shí)涉及遞延所得稅調(diào)整的問題。

1/24/202467例如：企業(yè)以前年度未確認(rèn)買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，更正時(shí)：

借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40

貸：以前年度損益調(diào)整40

賬面價(jià)值為50，計(jì)稅根底為10，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。

借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負(fù)債1/24/202468【例題9】A公司2021年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2021年4月20日同意報(bào)出。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2021年3月20日，A公司發(fā)現(xiàn)2007年和2021年行政管理部門的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬元和100萬元〔到達(dá)重要性要求〕。要求：對(duì)上述過失進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表?！布俣ú凰妓魉枚愘M(fèi)用的調(diào)整?！?/24/202469借：以前年度損益調(diào)整300貸：累計(jì)折舊300借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)300貸：以前年度損益調(diào)整300借：盈余公積30貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)301/24/2024702021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程調(diào)整數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)期末數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減累計(jì)折舊200300盈余公積2030未分配利潤(rùn)1802701/24/2024712021年度利潤(rùn)表和一切者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)工程調(diào)整數(shù)項(xiàng)目上年數(shù)本期數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減管理費(fèi)用200100未分配利潤(rùn)年初調(diào)整數(shù)

180提取法定盈余公積20101/24/202472【例題10】A公司2021年12月31日發(fā)現(xiàn)2007年有一項(xiàng)行政管理部門運(yùn)用的固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為100萬元，所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用。A公司所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，假定稅法允許2007年少計(jì)提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅。要求：〔1〕編制更正上述過失的會(huì)計(jì)分錄。〔2〕將會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程調(diào)整數(shù)填入下表：1/24/202473【答案】〔1〕編制更正上述過失的會(huì)計(jì)分錄①調(diào)整少計(jì)提的折舊借：以前年度損益調(diào)整100貸：累計(jì)折舊100②調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅33貸：以前年度損益調(diào)整331/24/202474③轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67貸：以前年度損益調(diào)整67④調(diào)整利潤(rùn)分配：借：盈余公積6.7貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6.71/24/202475〔2〕填表2021年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程年初數(shù)或上年數(shù)的調(diào)整項(xiàng)目年初數(shù)上年數(shù)累計(jì)折舊+100應(yīng)交稅費(fèi)-33盈余公積-6.7未分配利潤(rùn)-60.3管理費(fèi)用+100所得稅-33提取盈余公積-6.71/24/202476三、前期過失更正的披露企業(yè)該當(dāng)在附注中披露與前期過失更正有關(guān)的以下信息：〔一〕前期過失的性質(zhì)?！捕掣鱾€(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)和更正金額?！踩碂o法進(jìn)展追溯重述的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及對(duì)前期過失開場(chǎng)進(jìn)展更正的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)更正情況。在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需求反復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變卦和前期過失更正的信息。1/24/202477四、前期過失更正所得稅的會(huì)計(jì)處置〔一〕應(yīng)交所得稅的調(diào)整按稅法規(guī)定執(zhí)行?！捕尺f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整假設(shè)調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差別，那么應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。1/24/202478【例題11】甲公司為增值稅普通納稅企業(yè)。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2007年5月20日，甲公司發(fā)如今2006年12月31日計(jì)算A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生過失，該庫(kù)存產(chǎn)品的本錢為1000萬元，估計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬元。2006年12月31日，甲公司誤將A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值估計(jì)為900萬元。1/24/202479借：以前年度損益調(diào)整200貸：存貨跌價(jià)預(yù)備200借：遞延所得稅資產(chǎn)66貸：以前年度損益調(diào)整66借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)134貸：以前年度損益調(diào)整134借：盈余公積13.4貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)13.41/24/202480應(yīng)留意的是，在應(yīng)試時(shí)，假設(shè)標(biāo)題曾經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)能否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必需按標(biāo)題要求去做。假設(shè)標(biāo)題未作任何假定，那么按上述原那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。1/24/202481【例題12】甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司,經(jīng)同意自2021年1月1日起執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>。甲公司對(duì)所得稅不斷采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為33%。甲公司自設(shè)立以來,不斷按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提恣意盈余公積。(1)為執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>,甲公司對(duì)2021年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)展復(fù)核,發(fā)現(xiàn)以下問題:1/24/202482①甲公司自行建造的辦公樓已于2007年6月30日到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀并投入運(yùn)用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理開工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年6月30日,該“在建工程〞科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程〞科目賬面余額為2190萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2007年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬元。1/24/202483該辦公樓開工決算的建造本錢為2000萬元。甲公司估計(jì)該辦公樓運(yùn)用年限為20年,估計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。至2021年1月1日,甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。②以400萬元的價(jià)錢于2006年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件,在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用途置。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策,該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬,估計(jì)運(yùn)用年限為5年,采用直線法攤銷。1/24/202484③“其他應(yīng)收款〞賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用,其中應(yīng)確以為2007年銷售費(fèi)用的為400萬元、應(yīng)確以為2006年銷售費(fèi)用的為200萬元。④誤將2006年12月發(fā)生的一筆銷售原資料收入1000萬元,記入2007年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2007年12月發(fā)生的一筆銷售原資料收入2000萬元,記入2021年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2006年的毛利率為20%,2007年的毛利率為25%。假定上述事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。1/24/202485(2)2021年7月1日,鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用,經(jīng)董事會(huì)決議同意,決議將B設(shè)備的運(yùn)用年限由10年縮短至6年,估計(jì)凈殘值為零,仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2006年12月購(gòu)入,并于當(dāng)月投入公司管理部門運(yùn)用,入賬價(jià)值為10500萬元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)估計(jì)運(yùn)用年限為10年,估計(jì)凈殘值為500萬元。1/24/202486假定:(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、估計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。(2)上述會(huì)計(jì)過失均具有重要性。要求:(1)對(duì)資料(1)中的會(huì)計(jì)過失進(jìn)展更正處置。(2)根據(jù)資料(2)中的會(huì)計(jì)變卦,計(jì)算B設(shè)備2021年應(yīng)計(jì)提的折舊額。1/24/202487【答案】〔1〕對(duì)資料〔1〕中的會(huì)計(jì)過失進(jìn)展更正處置。①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2007年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整借：固定資產(chǎn)2000貸：在建工程2000借：以前年度損益調(diào)整50貸：累計(jì)折舊