基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第十章財(cái)產(chǎn)清查

第十章財(cái)富清查賬面結(jié)存數(shù)實(shí)踐結(jié)存數(shù)賬簿債務(wù)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)第一節(jié)財(cái)富清查概述一、財(cái)富清查的意義〔一〕財(cái)富清查的含義◆根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)富物資等進(jìn)展清點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)富的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)能否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門(mén)方法?！捕池?cái)富清查的意義●為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供保證?！駷閮?nèi)部控制制度的實(shí)施發(fā)明有利條件。二、財(cái)富清查的種類三、財(cái)富清查前的預(yù)備任務(wù)〔一〕組織預(yù)備——組建清查指點(diǎn)組織制定清查方案——檢查督促清查任務(wù)——作出清查任務(wù)總結(jié)〔二〕業(yè)務(wù)預(yù)備◆會(huì)計(jì)部門(mén)的賬簿資料預(yù)備◆物資保管部門(mén)的物資整理預(yù)備◆清查人員的清查量具、表格預(yù)備存貨盤(pán)存制度的含義◆在財(cái)富清查中確定存貨實(shí)存數(shù)量的方法。第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度◆包括：永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。一、永續(xù)盤(pán)存制(一)永續(xù)盤(pán)存制的概念◆賬面盤(pán)存制。是經(jīng)過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。【例10-1】〔見(jiàn)以下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－1給出的資料是一致的〕庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷(xiāo)售70借8015購(gòu)入10062借18020銷(xiāo)售50借13024銷(xiāo)售90借4028購(gòu)入20068借24030銷(xiāo)售60借180合計(jì)300270借180可隨時(shí)計(jì)算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購(gòu)入和銷(xiāo)售〔發(fā)出〕情況逐筆記錄W商品的每一次購(gòu)入和銷(xiāo)售〔發(fā)出〕情況(二)永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織1.會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)反映存貨的“庫(kù)存資料〞、“庫(kù)存商品〞等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)展存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。2.倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)展存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會(huì)計(jì)部門(mén)與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)經(jīng)常進(jìn)展賬目核對(duì)，保證賬賬相符；為保證賬實(shí)相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)展財(cái)富清查。

〔三〕永續(xù)盤(pán)存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存本錢(qián)及本期發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)算1.期末存貨結(jié)存數(shù)量確實(shí)定：賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期添加數(shù)量—本期減少數(shù)量2.期末存貨結(jié)存本錢(qián)確實(shí)定：根據(jù)各批存貨單位本錢(qián)的詳細(xì)情況確定。■〔1〕假設(shè)各批存貨價(jià)錢(qián)一致：期末存貨本錢(qián)=存貨單位本錢(qián)╳存貨數(shù)量■〔2〕假設(shè)各批存貨價(jià)錢(qián)不一致：★發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？〔四〕發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨本錢(qián)計(jì)算1.先進(jìn)先出法〔1〕先進(jìn)先出法的根本含義◆假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫(kù)順序類推?！艨呻S時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算?！?〕先進(jìn)先出法下本期發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)算資料：見(jiàn)例10－1庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷(xiāo)售70604200借806015購(gòu)入100626200借180606220銷(xiāo)售50603000借13030/100606224銷(xiāo)售9030/60606218003720借406228購(gòu)入2006813600借24040/200626830銷(xiāo)售4020626825201360借18068合計(jì)3001980027016560借18068〔3〕先進(jìn)先出法下期末存貨本錢(qián)的計(jì)算資料：見(jiàn)例10－1〔或上一頁(yè)的明細(xì)賬〕庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷(xiāo)售70604200借8060480015購(gòu)入100626200借18060621100020銷(xiāo)售50603000借30/1006062800024銷(xiāo)售9030/60606218003720借4062248028購(gòu)入2006813600借24040/20062681612030銷(xiāo)售4020626825201360借1806812240合計(jì)3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240〔元〕2.加權(quán)平均法〔1〕加權(quán)平均法的根本含義◆月末一次加權(quán)平均法；◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月資料的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的本錢(qián)?！?〕加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)算資料：見(jiàn)例10－1〔或上一頁(yè)的明細(xì)賬〕加權(quán)平均單價(jià)：〔9000＋6200＋13600〕÷〔150＋100＋200〕＝64〔元〕本期發(fā)出存貨本錢(qián)：〔70＋50＋90＋60〕×64＝11520〔元〕本期發(fā)出存貨本錢(qián)的賬戶登記見(jiàn)下頁(yè)明細(xì)賬。庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷(xiāo)售70借8015購(gòu)入100626200借18020銷(xiāo)售50借13024銷(xiāo)售90借4028購(gòu)入2006813600借24030銷(xiāo)售60借180合計(jì)300198002706417280借180〔3〕加權(quán)平均法下期末存貨本錢(qián)的計(jì)算資料：見(jiàn)上一頁(yè)的明細(xì)賬庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷(xiāo)售70借8015購(gòu)入100626200借18020銷(xiāo)售50借13024銷(xiāo)售90借4028購(gòu)入2006813600借24030銷(xiāo)售60借180合計(jì)300198002706417280借1806411520或：9000＋19800－17280＝11520〔元〕★以上引見(jiàn)的加權(quán)平均法普通稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為挪動(dòng)加權(quán)平均法。挪動(dòng)加權(quán)平均法，即平常每當(dāng)購(gòu)入新一批存貨，且單位本錢(qián)與現(xiàn)存的同類存貨的單位本錢(qián)不同時(shí)，都要和原有存貨一同重新計(jì)算一次存貨單位本錢(qián)，作為下一次發(fā)出存貨本錢(qián)計(jì)算的根據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。2.個(gè)別計(jì)價(jià)法〔1〕個(gè)別計(jì)價(jià)法的根本含義◆每次發(fā)出存貨的本錢(qián)按其購(gòu)入或消費(fèi)的實(shí)踐本錢(qián)分別計(jì)價(jià)的方法。〔2〕個(gè)別計(jì)價(jià)法下本期發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)算【例】的假定各批銷(xiāo)售〔發(fā)出〕商品的購(gòu)進(jìn)批次分別為：●6月8日銷(xiāo)售的商品70件為期初結(jié)存的存貨：即銷(xiāo)售本錢(qián)＝70×60＝4200〔元〕●6月20日銷(xiāo)售的商品50件為6月15日的進(jìn)貨：即銷(xiāo)售本錢(qián)＝50×62＝3100〔元〕●6月24日銷(xiāo)售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進(jìn)貨。即銷(xiāo)售本錢(qián)＝60×60＋30×62＝7320〔元〕●6月30日銷(xiāo)售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進(jìn)貨；另45件為6月28日的進(jìn)貨。即銷(xiāo)售本錢(qián)＝5×60＋10×62＋45×68＝3980〔元〕本期發(fā)出存貨本錢(qián)：4200＋3100＋7320＋3980＝16740〔元〕〔3〕個(gè)別計(jì)價(jià)法下期末存貨本錢(qián)的計(jì)算【例1】〔見(jiàn)上例〕期末存貨本錢(qián)：15×60＋10×62＋155×68＝12060〔元〕注：上式中的各個(gè)被乘數(shù)為期末時(shí)各種單位本錢(qián)的W商品的結(jié)存數(shù)量?！镆陨蠘I(yè)務(wù)的賬戶登記情況見(jiàn)表10－4。〔五〕永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)、缺陷1.優(yōu)點(diǎn)〔1〕有利于進(jìn)展存貨數(shù)量和金額的雙重控制〔2〕有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存存貨的溢余或短缺〔3〕有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或缺乏信息2.缺陷存貨的明細(xì)核算任務(wù)量較大，需求較多的人力和財(cái)力3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。二、實(shí)地盤(pán)存制〔一〕實(shí)地盤(pán)存制及其普通程序1.實(shí)地盤(pán)存制的概念◆在期末時(shí)經(jīng)過(guò)清點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨本錢(qián)和本期發(fā)出存貨本錢(qián)的一種存貨盤(pán)存方法。2.實(shí)地盤(pán)存制的普通程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平常只登記存貨添加數(shù)，不登記其減少數(shù)?！粼谄谀r(shí)經(jīng)過(guò)清點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存本錢(qián)。◆根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨本錢(qián)。

〔二〕期末結(jié)存存貨數(shù)量確實(shí)定1.進(jìn)展實(shí)地清點(diǎn)，確定庫(kù)存存貨的盤(pán)存數(shù)2.調(diào)整盤(pán)存數(shù)，確定存貨的實(shí)踐結(jié)存數(shù)在確定庫(kù)存存貨的根底上，思索在途存貨、已提未銷(xiāo)存貨和已銷(xiāo)未提存貨等情況，借以完好確實(shí)定期末結(jié)存存貨數(shù)量?！踩称谀┐尕浀挠?jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)算1.期末存貨的計(jì)價(jià)同樣采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。2.本期發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)算【例10-2】〔見(jiàn)以下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購(gòu)入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－2給出的資料是一致的〕庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：M商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借2001020005購(gòu)入400124800借600680018購(gòu)入200153000借800980030合計(jì)借220期末清點(diǎn)確認(rèn)〔1〕按先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨本錢(qián)：220×15＝3300〔元〕本期發(fā)出存貨本錢(qián)：2000＋4800＋3000－3300＝6500〔元〕〔2〕按一次加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均單位本錢(qián)：〔2000＋4800＋3000〕÷〔200＋400＋200〕＝12.25〔元〕期末存貨本錢(qián)：220×12.25＝2695〔元〕本期發(fā)出存貨本錢(qián)：2000＋4800＋3000－2695＝7105〔元〕〔3〕按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購(gòu)入；100件為18日購(gòu)入.期末存貨本錢(qián)：50×10＋70×12＋100×15＝2840〔元〕本期發(fā)出存貨本錢(qián)：2000＋4800＋3000－2840＝6960〔元〕〔四〕永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)、缺陷

1.優(yōu)點(diǎn)

核算簡(jiǎn)單，任務(wù)量小。

2.缺陷

◆核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)展控制與監(jiān)視

3.適用范圍商品流通企業(yè)等對(duì)價(jià)值低、損耗大且難以控制的商品的盤(pán)存。第三節(jié)財(cái)富清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查〔一〕庫(kù)存現(xiàn)金的清查1.清查方法——實(shí)地清點(diǎn)法。2.清查手續(xù)——填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告表〞?！病匾脑紤{證〕〔二〕銀行存款的清查1.清查方法：與銀行“對(duì)賬單〞核對(duì)。2.清查手續(xù)：假設(shè)存在“未達(dá)賬項(xiàng)〞，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)理表〞。3.未達(dá)賬項(xiàng)：A.根本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳送時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方曾經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。◆未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況見(jiàn)教材P.200-201舉例。企業(yè)銀行銀行存款日記賬月初余額〔略〕……例14000例236000…………本月合計(jì)〔略〕本月合計(jì)〔略〕月末余額112000吸收存款〔對(duì)賬單〕……月初余額〔略〕例416000例320000…………本月合計(jì)〔略〕本月合計(jì)〔略〕月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收4.“銀行存款余額調(diào)理表〞的編制方法〔見(jiàn)以下圖〕

企業(yè)銀行銀行存款日記賬月初余額〔略〕……例14000例236000…………本月合計(jì)〔略〕本月合計(jì)〔略〕月末余額112000吸收存款〔對(duì)賬單〕……月初余額〔略〕例416000例320000…………本月合計(jì)〔略〕本月合計(jì)〔略〕月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)理表200×年8月31日★調(diào)理后余額為企業(yè)可以實(shí)踐動(dòng)用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調(diào)理表〞只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148000400036000調(diào)整后存款余額116000調(diào)整后存款余額116000二、實(shí)物財(cái)富的清查〔一〕清查方法◆實(shí)地清點(diǎn)法◆技術(shù)推算法◆抽樣盤(pán)存法◆函證核對(duì)法〔二〕清查手續(xù)應(yīng)填寫(xiě)“盤(pán)存單〞和“實(shí)存賬存對(duì)比表〞。(見(jiàn)以下圖)賬存實(shí)存對(duì)比表單位稱號(hào)：年月日清點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧清查盤(pán)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)（盤(pán)點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實(shí)際余額大于賬面余額）（實(shí)際余額小于賬面余額）★賬存實(shí)存對(duì)比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實(shí)存對(duì)比表的參考格式根據(jù)盤(pán)存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查(一〕清查方法：詢證核對(duì)法。〔二〕清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單〞。第四節(jié)財(cái)富清查結(jié)果的處置一、財(cái)富清查結(jié)果的處置步驟〔一〕財(cái)富清查結(jié)果的根本含義〔二〕處置步驟：▲核準(zhǔn)金額，查明差別緣由，提出處置意見(jiàn)?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符?！?jīng)同意后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷(xiāo)。二、財(cái)富清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處置〔一〕賬戶設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品原資料、固定