項(xiàng)目四營(yíng)業(yè)稅

納稅會(huì)計(jì)——營(yíng)業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1項(xiàng)目四營(yíng)業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

任務(wù)一了解營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定任務(wù)二學(xué)會(huì)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算任務(wù)三掌握營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理任務(wù)四應(yīng)用營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)

【本項(xiàng)目能力訓(xùn)練】

2LOGO①營(yíng)業(yè)稅？納稅人和扣繳義務(wù)人分別是誰(shuí)？②營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（稅目）、稅率？③營(yíng)業(yè)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)？④優(yōu)惠政策？任務(wù)一：3LOGO①對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算②對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算③對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算任務(wù)二：4LOGO①對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理②對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理③對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理任務(wù)三：5營(yíng)業(yè)稅（屬于地方稅）的納稅申報(bào)任務(wù)四：6LOGO①什么是營(yíng)業(yè)稅？納稅人和扣繳義務(wù)人分別是誰(shuí)？②營(yíng)業(yè)稅的的征稅范圍（稅目）、稅率？③營(yíng)業(yè)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)？④優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認(rèn)識(shí)營(yíng)業(yè)稅7營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。提供的應(yīng)稅勞務(wù)：具體包括運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)共7種應(yīng)稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)：主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)共6種無(wú)形資產(chǎn)。銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)：主要指土地和土地上的各種建筑物。8征稅范圍廣同一行業(yè)同稅率全額計(jì)稅特點(diǎn)：9納稅人（單位或者個(gè)人）對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。單位是指企業(yè)、行政單位（如鐵道部）、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。10扣繳義務(wù)人根據(jù)有關(guān)規(guī)定負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人有：（1）建筑業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；（2）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；（3）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；（4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（5）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人時(shí)，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；（7）境外納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳人;沒(méi)有代理者的,以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人11LOGO①什么是營(yíng)業(yè)稅？納稅人和扣繳義務(wù)人分別是誰(shuí)？②營(yíng)業(yè)稅的的征稅范圍（稅目）、稅率？③營(yíng)業(yè)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)？④優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認(rèn)識(shí)營(yíng)業(yè)稅12營(yíng)業(yè)稅的征收范圍營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括：1、提供應(yīng)稅勞務(wù)2、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)3、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)4、特殊行為(包括視同銷(xiāo)售行為、混合銷(xiāo)售行為及兼營(yíng)行為)13視同銷(xiāo)售行為以下行為在營(yíng)業(yè)稅稅法中被視同為銷(xiāo)售貨物，均要征收營(yíng)業(yè)稅

1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物建成后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為。3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

14混合銷(xiāo)售行為及兼營(yíng)行為我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍和增值稅的征收范圍互不重疊，征收營(yíng)業(yè)稅的不再征收增值稅，征收增值稅的不再征收營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在納稅人兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)這兩種稅的應(yīng)稅行為。15混合銷(xiāo)售：對(duì)于納稅人從事業(yè)務(wù)，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入從屬與另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則屬于混合銷(xiāo)售行為。16兼營(yíng)行為：納稅人從事不同業(yè)務(wù)取得的收入之間沒(méi)有從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)行為。171.混合銷(xiāo)售行為：在把握三個(gè)“一”。

①同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。

②銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的。

③混合銷(xiāo)售只征收一種稅，即或征增值稅或征營(yíng)業(yè)稅。2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：在把握三個(gè)“兩”。

①指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

②銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不是發(fā)生在同一銷(xiāo)售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收取。

③兼營(yíng)行為即征收增值稅，同時(shí)也征收營(yíng)業(yè)稅。18稅目征收范圍稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%郵電通信業(yè)郵電、通信3%文化體育業(yè)文化、體育3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)5%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)）、音樂(lè)茶座（包括酒吧）、高爾夫球、游藝、網(wǎng)吧20%保齡球、臺(tái)球5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5%銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物5%19LOGO①什么是營(yíng)業(yè)稅？納稅人和扣繳義務(wù)人分別是誰(shuí)？②營(yíng)業(yè)稅的的征稅范圍（稅目）、稅率？③營(yíng)業(yè)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)？④優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認(rèn)識(shí)營(yíng)業(yè)稅20納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按期納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月稅款。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。保險(xiǎn)公司的納稅期限為1個(gè)月。21營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)一般采用的是屬地征收的方法，即納稅人一般在機(jī)構(gòu)所在地或者居住地繳納營(yíng)業(yè)稅：1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)的,應(yīng)當(dāng)向該土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)向該不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。納稅納稅地點(diǎn)22【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)正確的有（）。

A.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

B.納稅人出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

C.納稅人提供旅游服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

D.納稅人提供金融服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。Answer:BD23LOGO①什么是營(yíng)業(yè)稅？納稅人和扣繳義務(wù)人分別是誰(shuí)？②營(yíng)業(yè)稅的的征稅范圍（稅目）、稅率？③營(yíng)業(yè)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)？④優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認(rèn)識(shí)營(yíng)業(yè)稅24優(yōu)惠政策1、起征點(diǎn)2、減免稅規(guī)定25按期納稅的，由為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元調(diào)整為5000-20000元；按次納稅的，由為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。財(cái)政部：營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)自2011年11月1日起上調(diào)26下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。優(yōu)惠政策27LOGO①對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、

娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)②對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算③對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算任務(wù)二：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算28營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅辦法

不管是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)還是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)均為其營(yíng)業(yè)額。即按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅，其計(jì)算公式如下：應(yīng)交稅費(fèi)=營(yíng)業(yè)額×適用稅率其中：營(yíng)業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用29但是在下列情形下,按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)額-允許扣除項(xiàng)目金額）×適用稅率(1)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(3)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(4)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。(5)外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。30LOGO①對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、

娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)②對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算③對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算任務(wù)二：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算31交通運(yùn)輸業(yè)

3%營(yíng)業(yè)額一般情況下應(yīng)包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金。特殊規(guī)定：轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)：差額計(jì)稅聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：差額計(jì)稅①提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算32阿長(zhǎng)運(yùn)公司1月份取得客運(yùn)收入50萬(wàn)元；價(jià)外向收取保險(xiǎn)費(fèi)、渡江費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、交通建設(shè)基金等費(fèi)用20萬(wàn)元；聯(lián)運(yùn)收入18萬(wàn)元，其中付給其他運(yùn)輸部門(mén)聯(lián)運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。客運(yùn)收入和價(jià)外收取的各項(xiàng)費(fèi)用及聯(lián)運(yùn)收入均適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，稅率為3%。Answer：應(yīng)納稅額=（500000+200000）×3%+（180000-100000）×3%=23400（元）例題33建筑業(yè)

3%營(yíng)業(yè)額一般情況下應(yīng)包括承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款以及價(jià)款之外的各種費(fèi)用。其中：工程價(jià)款無(wú)論怎樣結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。34納稅人自建自用的房屋不納稅；但納稅人將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)稅目計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。自用：不交營(yíng)業(yè)稅出售贈(zèng)送：視同銷(xiāo)售（2個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅）出租：租金×5%建筑業(yè)：組成價(jià)格×3%=成本(1+利潤(rùn)率)/(1-3%)×3%銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：售價(jià)×5%自建35位于阿市區(qū)的一家建筑工程公司，具備建筑行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)(同時(shí)認(rèn)定為一般納稅人）。該公司2011年自行建造并開(kāi)發(fā)完工相同標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)格的2幢樓，成本共計(jì)1400萬(wàn)元(成本利潤(rùn)率為10%)，由于企業(yè)戰(zhàn)略擴(kuò)張需要，將其中的一幢用于銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元；一幢于2011年7月1日用于出租，每月租金5萬(wàn)元，共收取三年的租金收入180萬(wàn)元。計(jì)算該建筑工程公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。例題36Answer：納稅人自建建筑物銷(xiāo)售,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(1400÷2)×(1＋10%)÷(1-3%)×3%＋1000×5%＝73.81(萬(wàn)元)納稅人自建建筑物出租，只需繳納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝5×12×3×5%＝9（萬(wàn)元）企業(yè)開(kāi)發(fā)完工產(chǎn)品應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝73.81＋9＝82.81（萬(wàn)元）37郵電通信業(yè)

3%郵電通信業(yè)包括郵政、電信等相關(guān)的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。38佛職院郵電局2014年4月份經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報(bào)刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報(bào)、電傳收入14000元。計(jì)算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。Answer：上述業(yè)務(wù)全部屬于郵電通信業(yè)業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）例題39文化體育業(yè)

3%文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化體育活動(dòng)取得的收入。文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般情況下以其實(shí)際取得的全部?jī)r(jià)款確定。但單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。40阿影劇院10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：取得電影門(mén)票收入10萬(wàn)元，代小某劇團(tuán)收取演出門(mén)票收入20萬(wàn)元，從中獲得場(chǎng)地租賃費(fèi)1萬(wàn)元。計(jì)算阿影劇場(chǎng)10月份應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額及代扣代繳營(yíng)業(yè)稅額。Answer：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=10*3%+1*5%=0.35（萬(wàn)元）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=（20-1）*3%=0.57（萬(wàn)元）例題41娛樂(lè)業(yè)

5%、20%娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)等。42凡是以觀眾身份參與聽(tīng)、視和游覽某項(xiàng)活動(dòng)的行為，屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍。凡是親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自?shī)首詷?lè)為主要目的的行為，屬于娛樂(lè)業(yè)稅目的征稅范圍。娛樂(lè)業(yè)與文化體育業(yè)的區(qū)分43小亮昨天去小黑酒吧消費(fèi)，喝了一杯酒花了200元，小黑酒吧這個(gè)月?tīng)I(yíng)業(yè)額為4000元。計(jì)算小黑酒吧應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額及小亮繳納的稅款。Answer：小黑酒吧應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=4000×20%=800（元）小亮繳納的稅款=200×20%=40（元）例題44金融保險(xiǎn)業(yè)

5%①貸款業(yè)務(wù)。包括一般貸款業(yè)務(wù)和外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。②融資租賃業(yè)務(wù)。③金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓。④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)業(yè)務(wù)⑤其他金融業(yè)務(wù)45①貸款業(yè)務(wù)。包括一般貸款業(yè)務(wù)和外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。一般貸款，營(yíng)業(yè)額應(yīng)為以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)額應(yīng)為以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額。典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，均以經(jīng)營(yíng)者取得的利息和其他各種費(fèi)用等全額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。46阿銀銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬(wàn)元，貸款取得利息收入70萬(wàn)元。同時(shí)，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬(wàn)元，并將其中的3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬(wàn)元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)12萬(wàn)元。試計(jì)算該銀行第一季度應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。Answer：一般貸款業(yè)務(wù)和手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（70+12）×5%=4.1（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（210-3000×6%）×5%=1.5（萬(wàn)元）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=4.1+1.5=5.6（萬(wàn)元）例題147②融資租賃業(yè)務(wù)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。營(yíng)業(yè)額應(yīng)為租賃公司按所取得的全部收入減去成費(fèi)用本后的余額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）。48阿某公司是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，2004年1月為小某企業(yè)融資進(jìn)口一設(shè)備。該設(shè)備的進(jìn)口完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)6萬(wàn)元。公司為進(jìn)口設(shè)備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬(wàn)元。該租賃公司向企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款為200萬(wàn)元。假設(shè)設(shè)備進(jìn)口的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。Answer：進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅=100×20%=20（萬(wàn)元）進(jìn)口設(shè)備的增值稅=（100+20）×17%=20.4（萬(wàn)元）設(shè)備實(shí)際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬(wàn)元)營(yíng)業(yè)額=200-149.4=50.6（萬(wàn)元）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=50.6×5%=2.53（萬(wàn)元）例題249③金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓。營(yíng)業(yè)額應(yīng)為賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額。50④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)業(yè)務(wù)。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)是指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。51⑤其他金融業(yè)務(wù)。1.非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。2.存款或者購(gòu)入金融商品行為以及金銀買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，不征。3.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。但如果人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或者委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。4.金融機(jī)構(gòu)的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。5.保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款，不征收營(yíng)業(yè)稅。6.保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用，不征收營(yíng)業(yè)稅。52服務(wù)業(yè)

5%服務(wù)業(yè)是指服務(wù)業(yè)。具體包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等共7個(gè)服務(wù)業(yè)。代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為轉(zhuǎn)租等經(jīng)營(yíng)租賃行為交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為廣告代理業(yè)務(wù)531.一般代理業(yè):按納稅人從事代理業(yè)務(wù)從委托實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。2.旅店業(yè)除提供住宿業(yè)務(wù)外，還提供代購(gòu)機(jī)票、娛樂(lè)、洗衣服、理發(fā)等其他服務(wù)，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)區(qū)分稅目分別核算營(yíng)業(yè)額，否則從高適用稅率。3.飲食業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客提供飲食服務(wù)而收取的餐飲收入全額，不得扣除任何支出。54小餐餐飲公司7月取得營(yíng)業(yè)收入50000元，發(fā)生材料費(fèi)用6000元，人工費(fèi)用5000元，店面租金費(fèi)用5000元。計(jì)算小餐7月份應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額。Answer：小餐公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=50000*5%=2500（元）例題155境內(nèi)小呂旅行社8月份承接一旅行團(tuán)30個(gè)人去臺(tái)灣旅游，向每位團(tuán)員收取旅游費(fèi)用8000元，共取得收入240000元。旅行團(tuán)在臺(tái)灣改由臺(tái)灣阿泰旅行社接團(tuán)，為此小呂旅行社支付給阿泰旅行社120000元，同時(shí)還為團(tuán)員支付交通費(fèi)用20000元。計(jì)算小呂旅行社應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、代扣代繳營(yíng)業(yè)稅額以及消費(fèi)者繳納的營(yíng)業(yè)稅款。Answer：小呂旅行社應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=（24萬(wàn)-12萬(wàn)-2萬(wàn)）*5%=5000元代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=（12萬(wàn)+2萬(wàn)）*5%=7000元消費(fèi)者共繳納營(yíng)業(yè)稅款=5000+7000=12000元例題256LOGO①對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、

娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)②對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算③對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算任務(wù)二：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算57轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)：主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)共6種無(wú)形資產(chǎn)。1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額2.納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)的作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額3.其他情形按售價(jià)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。②轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算58小紅旗企業(yè)10月份將商標(biāo)權(quán)以100萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給小白公司，小紅旗的商標(biāo)賬面余額為70萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元。計(jì)算小紅旗應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額。Answer：小紅旗應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=100萬(wàn)*5%=5萬(wàn)元例題591.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。2.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接收投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的行為，也不征收營(yíng)業(yè)稅。60LOGO①對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、

娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)②對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算③對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算任務(wù)二：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算61銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)：主要指土地和土地上的各種建筑物。1.納稅人銷(xiāo)售或者轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額2.納稅人銷(xiāo)售或者轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額3.其他情形按售價(jià)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。③銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算62小紅旗企業(yè)11月份將自己建造的一棟產(chǎn)房以500萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給小白公司，該廠房賬面原值為800萬(wàn)，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元。計(jì)算小紅旗應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額。Answer：小紅旗應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=500萬(wàn)*5%=25萬(wàn)元例題631.以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷(xiāo)售建筑物的，視同銷(xiāo)售建筑物。2.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接收投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的行為，也不征收營(yíng)業(yè)稅。3.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。64LOGO營(yíng)業(yè)稅改征增值稅項(xiàng)目：交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。因此增值稅一般納稅人在現(xiàn)行增值稅率17%、13%兩檔稅率的基礎(chǔ)之上，增加了11%、6%兩檔低稅率。具體項(xiàng)目如下原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)補(bǔ)充：廣東從2012年11月1日起實(shí)施營(yíng)