公務(wù)員轉(zhuǎn)任審批表(最標準格式)及公允價值的發(fā)展與運用探究

姓名性別出生年月籍貫戶口所在地民族參加工作時間政治面貌身份證號健康狀況學(xué)歷學(xué)位全日制教育畢業(yè)院校系及專業(yè)在職教育畢業(yè)院校系及專業(yè)現(xiàn)工作單位及職務(wù)任現(xiàn)職時間調(diào)入單位規(guī)格行政編制數(shù)實有人數(shù)擬調(diào)任職務(wù)職數(shù)空缺職數(shù)調(diào)入單位及擬任職務(wù)簡歷公務(wù)員轉(zhuǎn)任審批表獎懲情況重要社會關(guān)系家庭主要成員及與本人關(guān)系姓名出生年月政治面貌工作單位及職務(wù)戶口所在地調(diào)出機關(guān)（單位）意見（蓋章）年月日調(diào)出機關(guān)（單位）主管部門意見（蓋章）年月日調(diào)入機關(guān)意見（蓋章）年月日調(diào)入機關(guān)主管部門意見（蓋章）年月日市縣組織人事部門意見（蓋章）年月日審批（備案）機關(guān)意見（蓋章）年月日備注畢業(yè)設(shè)計論文公允價值的發(fā)展與運用探究學(xué)生姓名：學(xué)號：指導(dǎo)教師：完成日期：

摘要公允價值是相對于歷史成本而言的，在公允價值以前，企業(yè)一直以歷史成本計量，但是由于歷史成本沒有考慮到時間價值等因素，各企業(yè)使用起來有很多障礙，在這種情況下，公允價值被采用。雖然公允價值已經(jīng)被廣泛使用，并且使用時間還很長，但是在公允價值計量方面還是有很多問題，針對于這些問題，我從計量屬性上予以補充，讓更多企業(yè)更好的運用公允價值。此外，由于國內(nèi)外沒有對公允價值作用問題做很好的描述，也沒有給公允價值一個明確的定位，對此，我對公允價值作用做了進一步的描述，希望更多企業(yè)能夠看到公允價值的作用。本文主要介紹了公允價值的概念、基本特征、具體應(yīng)用以及公允價值運用過程中存在問題，并在此基礎(chǔ)上，提出促進公允價值發(fā)展的建議，希望通過此篇文章，進一步促進公允價值的發(fā)展與運用。關(guān)鍵詞：公允價值；債務(wù)重組；資產(chǎn)置換AbstractFairvalueisrelativetothehistoricalcostasbeforeinfairvalue,theenterprisehasbeentothehistoricalcostmeasurement,however,becauseofthehistoricalcostfailedtotakeintoaccountfactorssuchasthetimevalue,theenterprisetouseuptohavemanyobstacles,inthiscase,thefairvalueisused.Althoughthefairvaluehasbeenwidelyusedandusetimeisverylong,butinthefairvaluemeasurement,ithasalotofproblems,aimattheseproblems,Ifromthemeasurementmethodsshallsupply,letmoreenterprisebetterusefairvalue.Inaddition,becausebothathomeandabroadtofairvaluefunctionnotdoagooddescription,andnotothefairvalueaclearorientation,forthis,Iamthefairvaluefunctionwasfurtherdescription,hopemoreenterprisetobeabletoseethefairvalueofafunction.Thispapermainlyintroducestheconceptoffairvalue,thebasiccharacteristics,thespecificapplicationandfairvalueintheprocessofusingtheexistencequestion,andbasedonthis,putforwardtopromotethedevelopmentofthefairvalueoftheproposal,thehopethroughthisarticle,furtherpromotingthefairvalueofthedevelopmentanduse.Keywords:fairvalue;debtrestructuring;assetreplacement目錄前言························································1第一章公允價值計量屬性概述································21.1公允價值概念··········································21.2公允價值計量屬性基本特征······························21.3公允價值與其它計量屬性比較····························3第二章·············2.1公允價值應(yīng)用的市場條件不夠成熟·············72.2缺乏相關(guān)的公允價值理論準則·····························72.3相關(guān)會計人員的素質(zhì)整體偏低·····························82.4現(xiàn)值技術(shù)的可操作性比較低·······························92.5我國的會計監(jiān)督體系尚不健全····························10第三章公允價值計量屬性的具體應(yīng)用····························113.1在債務(wù)重組中的應(yīng)用······················113.2在可供出售金融資產(chǎn)中的應(yīng)用···············123.3在資產(chǎn)置換中的應(yīng)用······················14第四章對公允價值在我國應(yīng)用的改進建議······················164.1完善公允價值應(yīng)用的市場條件····························164.2制定完善的公允價值計量準則····························164.3加強會計及相關(guān)人員的教育和培訓(xùn)························174.4完善公允價值的估值技術(shù)特別是現(xiàn)值技術(shù)··················184.5加強對企業(yè)和市場的監(jiān)管力度····························19結(jié)束語···················································21參考文獻·················································22致謝·····················································23畢業(yè)論文前言前言歷史成本一直以來都是主要的會計計量屬性，但是在全球經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境巨大波動，新型交易工具大量涌現(xiàn)的今天，按歷史成本計量的會計經(jīng)濟資源的賬面價值與其市場價值相去甚遠，已經(jīng)不能真實地反映其價值。歷史成本計量屬性在計量方面的缺陷已經(jīng)日益暴露出來。在這種背景下，公允價值，這種能夠?qū)@些新型交易工具進行合理計量并真實反映會計經(jīng)濟資源的計量屬性應(yīng)運而生，并逐漸受到青睞。為提高會計信息的有用性及其質(zhì)量，各準則制定機構(gòu)都把以公允價值計量作為研究的目標，盡管阻力重重，但對公允價值的研究仍然如火如荼地開展。2006年2月15日，我國在頒布新會計準則中引入了公允價值，并將其作為我國財務(wù)會計的一種計量屬性。這對我國會計準則與國際會計準則全面趨同，公允價值在我國的廣泛運用有著重要意義。公允價值在目前會計計量屬性中，被認為是相關(guān)性最強的一種計量屬性。在未來的會計發(fā)展中，公允價值很可能與歷史成本計量并駕齊驅(qū)，甚至超越歷史成本計量屬性，獨占鰲頭。但是公允價值應(yīng)用中層出不窮的問題和重重阻力使當今各國會計學(xué)界和實務(wù)界對公允價值產(chǎn)生了質(zhì)疑。第一章公允價值計量屬性概述第一章公允價值計量屬性概述1.1公允價值概念我國財政部于2006年2月15日發(fā)布的新《企業(yè)會計準則——基本準則》。在該準則中，對公允價值下的定義是：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。1844年，英國最先提出“公允”1844年，英國最先提出“公允”（Fair）的概念。而最早的“公允價值”的概念應(yīng)該是由美國會計原則委員會(APB)在1970年提出。由此看出，新會計準則下的公允價值應(yīng)具備的三個條件：（1）信息公開，雙方對于交易對象所了解的信息是對稱的。（2）雙方自愿，若沒有相反的證據(jù)表明所進行的交易是不公正的或處于非自愿的，市場交易價格即為資產(chǎn)或負債的公允價值。（3）對資產(chǎn)或負債進行公平交易。并且公允價值既可以是基于事實性交易的真實市價，也可以是基于假設(shè)性交易的虛擬價格。1.2公允價值計量屬性基本特征公允價值計量屬性特征可以概括為以下幾方面葛家澍，徐躍.<會計計量屬性的探討>.會計研究，2006.：葛家澍，徐躍.<會計計量屬性的探討>.會計研究，2006.公允性公允性是公允價值計量屬性最基本的特征。公允價值是在“公平市場”條件下、在“有序交易中”形成的價格，以這樣的價格進行會計計量所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果對企業(yè)各利害關(guān)系人來說往往最為公允。公允價值計量產(chǎn)生“公允性”的前提是公平交易。動態(tài)性公允價值的出現(xiàn)，昭示著會計反映從靜止的觀點轉(zhuǎn)向了運動的觀點，這是認識論上的一大跨越，是科學(xué)的會計反映觀的開始。公允價值動態(tài)性包括兩個方面：計量時間上的動態(tài)性和計量空間上的動態(tài)性。時間性是指公允價值是“當前的”或“計量日”的一種公平交易價格或價格估計。而公允價值的空間性表現(xiàn)為表現(xiàn)為具體計量方法隨著交易市場情況的變化而變動。相關(guān)性采用公允價值計量所產(chǎn)生的會計信息，能如實反映企業(yè)的價值和未來發(fā)展前景，更好地幫助投資者或債權(quán)人評估企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和他們提供回報的能力，從而有助于投資者或債權(quán)人等利益相關(guān)者決策。估計性公允價值計量既可以建立在實際交易的基礎(chǔ)上，也可以建立在假想交易的基礎(chǔ)上。在假想交易基礎(chǔ)上的公允價值，其交易價格并未真實發(fā)生，公允價值的結(jié)果具有估計性。即使是實際發(fā)生的交易，由于所處環(huán)境的不同，公允價值往往根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價格或采用某種估價技術(shù)進行計量。1.3公允價值與其它計量屬性比較根據(jù)2006年版《企業(yè)會計準則》在1999年，我國第一次將公允價值計量首次引入會計準則。但是在2001年的會計準則中，又大量削減公允價值的計量，重新改用以前的歷史成本計量模式。的描述，會計計量屬性主要包括：1.歷史成本；2.重置成本；3.公允價值；4.可變現(xiàn)凈值；5.現(xiàn)值。

我們要分析其他四種計量屬性與公允價值的關(guān)系，首先要明確什么是計量屬性。計量屬性是指被計量對象的特征或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面，計量屬性分別反映了被計量對象不同特征或方面。在時間上要分清過去現(xiàn)在還是未來；在交易性質(zhì)上要分清實際交易、假設(shè)交易、現(xiàn)實交易和預(yù)期交易；在交易類型上分清投入價值和產(chǎn)出價值。表3-1列示了五種可能的計量屬性與公允價值的區(qū)別。在1999年，我國第一次將公允價值計量首次引入會計準則。但是在2001年的會計準則中，又大量削減公允價值的計量，重新改用以前的歷史成本計量模式。計量屬性特征時間區(qū)間交易性質(zhì)交易類型歷史成本過去實際投入重置成本現(xiàn)在假設(shè)投入可變現(xiàn)凈值將來預(yù)期產(chǎn)出現(xiàn)值將來預(yù)期產(chǎn)出公允價值過去/現(xiàn)在/將來實際/假設(shè)/預(yù)期投入/產(chǎn)出表3-1計量屬性對比分析表由上表分析得知，公允價值有以下優(yōu)勢：1.公允價值具有較強的相關(guān)性

公允價值能夠合理反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為會計信息使用者提供與決策有關(guān)的信息。公允價值與歷史成本相比，能夠較準確地披露企業(yè)獲得的資產(chǎn)、負債及現(xiàn)金流量等財務(wù)信息。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨日益加劇的競爭環(huán)境和不斷加大的風(fēng)險。有些資產(chǎn)和負債值也在不斷變化。如果仍是采用歷史成本計量，那么對這些資產(chǎn)和負債便不能真實反映，由此就不能給會計信息使用者提供與決策有關(guān)的各種信息。而公允價值計量得出的信息具有較強的相關(guān)性，從而能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營決策提供更為有力的支持。2.公允價值能夠更真實地反映企業(yè)的收益企業(yè)的收益是通過收入與相應(yīng)的成本、費用配比計算出來的。收入和成本費用在計量單位方面是配比的，都采用了貨幣計量單位。而在計量屬性方面卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本費用卻是按歷史成本計價。顯然兩者的差額利潤由兩部分所構(gòu)成：一是勞動者創(chuàng)造的純利潤，二是由經(jīng)濟因素所形成的價格差。但是現(xiàn)行的利潤分配制度不加以區(qū)分，從而出現(xiàn)了利潤超分配或虛利實分的現(xiàn)象。而如果成本費用也采用公允價值計量的話就不會存在這種現(xiàn)象，才能更真實地反映企業(yè)的收益，這樣得出的收益才能真正滿足會計信息使用者。

3.使用公允價值符合我國經(jīng)濟發(fā)展的需要

隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展而出現(xiàn)了許多新業(yè)務(wù)，這是金融工具的發(fā)展。在現(xiàn)行會計模式現(xiàn)行會計模式是指以歷史成本為主要計量屬性的模式。下這些金融工具能得到初始確認，得不到后續(xù)確認。如果采用公允價值計量不僅能對其進行初始計量還能進行后續(xù)確認。有了初始確認和后續(xù)確認就能揭示在這些業(yè)務(wù)中隱藏的巨大風(fēng)險，使會計信息使用者作出更合理的決策。現(xiàn)行會計模式是指以歷史成本為主要計量屬性的模式。吉林工程技術(shù)師范學(xué)院畢業(yè)論文第二章公允價值計量屬性在我國應(yīng)用中存在的問題資料源自《公允價值計量的應(yīng)用研究—后金融危機時代對公允價值的再思考》.宋揚。2.1公允價值應(yīng)用的市場條件不夠成熟1.市場經(jīng)濟體制有待完善我國的社會主義市場經(jīng)濟體制己經(jīng)基本確立，但是我國的資本市場還處于初級階段，應(yīng)用公允價值會計的市場條件還不夠完善、存在著種種非市場因素影響著市場的活躍性，這也就影響了獲取的公允價值的可靠性。我國目前還有一些金融資產(chǎn)和金融負債缺乏相關(guān)的市場信息，無法從市場上獲取有關(guān)的公允價值。我國的市場經(jīng)濟環(huán)境還不夠完善，市場條件還不夠成熟，與國際上比較活躍的良好的市場經(jīng)濟環(huán)境相比，還存在著很大的差距。在當前的條件下，如果不考慮客觀條件的限制盲目地運用公允價值必然會造成濫用公允價值的情形，最終會導(dǎo)致相關(guān)會計信息的失真。尤其應(yīng)當考慮的是，鑒于我國的活躍市場交易信息系統(tǒng)的運作還不夠成熟，這樣就難以為公允價值計量的會計信息的真假提供可靠的、必不可少的證據(jù)。2.金融市場欠缺規(guī)范我國目前金融市場不夠發(fā)達也欠缺規(guī)范，利率和匯率還未完全市場化，對公允價值的運用缺乏一致的參照物，會計專業(yè)人才、市場信息數(shù)據(jù)的欠缺使得取得和披露公允價值都還缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持，使得運用公允價值還處在初級階段。如果存在相當比例的金融工具項目缺乏活躍市場，無法獲得相關(guān)的市場價格，其公允價值的確定就有一定的難度。在這種情況下，我們就需要利用估值技術(shù)來確定公允價值。我國金融市場的發(fā)展本來就比較落后和緩慢，同時又缺乏一個有效的準則來規(guī)范金融市場的發(fā)展，很可能造成相關(guān)資產(chǎn)的公允價值不再公允，影響了我國會計的未來發(fā)展。這就要求國家修訂與金融會計準則相關(guān)的法律法規(guī)，為確保公允價值會計地有效運用創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，建立一個完善的規(guī)范的金融市場。2.2缺乏相關(guān)的公允價值理論準則雖然我國新頒布的企業(yè)會計準則中大部分準則都采用了公允價值計量，但是至今為止我國還沒有制定出一套專門的關(guān)于公允價值的理論框架或方法指南，公允價值計量尚未形成一套比較規(guī)范、完整的理論體系，因而不宜在企業(yè)全面使用。再考慮到我國的具體國情，新準則應(yīng)該謹慎地、適度地運用公允價值計量方式。只有理論界先研究清楚明白了，實務(wù)界才會有理論的指導(dǎo)，才能更好地應(yīng)用公允價值計量方式。當前我國會計理論界對公允價值計量屬性的相關(guān)研究少之又少，至今尚未形成一個專門的規(guī)范的公允價值理論體系。2.3相關(guān)會計人員的素質(zhì)整體偏低從公允價值在我國的應(yīng)用情況來看，仍然需要大量運用會計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗，要求會計人員應(yīng)具備較高的職業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力。由于公允價值不僅關(guān)注過去的交易或事項，更多地關(guān)注現(xiàn)在和未來的交易，這就要求會計人員不僅要了解而且要熟悉企業(yè)自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層意圖，甚至要了解并熟悉企業(yè)所處行業(yè)整體經(jīng)營狀況和市場狀況，還要更多地了解并把握企業(yè)存在的一些潛在風(fēng)險。不僅要精通會計等專業(yè)知識，同時還應(yīng)熟練掌握財務(wù)軟件等計算機技術(shù)和一些相關(guān)的財務(wù)管理技術(shù)，而我國的會計人員目前離這樣的標準還有一定的差距。我國過去的計劃經(jīng)濟模式束縛了會計人員職業(yè)發(fā)展能力，導(dǎo)致了職業(yè)綜合素質(zhì)水平的較低，這也導(dǎo)致了我國目前發(fā)生了一些企業(yè)會計信息失真、虛假的實例。此時，如果要求會計人員全部采用公允價值計量方式對會計要素進行計量，其后果不利于會計信息的真實和完整。2.4現(xiàn)值技術(shù)的可操作性比較低現(xiàn)值法是通過計算計量對象的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定其公允價值公允價值計量的應(yīng)用研究—后金融危機時代對公允價值的再思考的方法。通過資產(chǎn)的定義我們可以知道資產(chǎn)往往是一種能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，因此，通過計算資產(chǎn)未來收益的現(xiàn)值來確定其公允價值在理論上具有可行性。而在現(xiàn)實的操作中卻是有很大難度的，主要是由于現(xiàn)金流量的發(fā)生的時間、金額等一些不確定因素的影響，而且折現(xiàn)率的選擇也離不開相關(guān)人員的職業(yè)判斷，這在一定程度上影響了現(xiàn)值法的廣泛應(yīng)用。因此，如何增強現(xiàn)值法的可操作性、建立與完善相關(guān)的理論和應(yīng)用指南是目前要解決的非常重要的問題。目前，在我國的市場經(jīng)濟條件下，可觀察的相關(guān)的市場信息相對比較缺乏，導(dǎo)致相當一部分資產(chǎn)和負債的公允價值的確定需要借助于復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)等估值方法。要切實地、廣泛地使用公允價值，首要的一是研究并掌握先進的估值技術(shù)尤其是現(xiàn)值技術(shù)，然而我國會計界對于現(xiàn)值等估值技術(shù)的研究少之又少，財政部頒布的新財務(wù)會計準則中也沒有做出具體的明確的規(guī)范來指導(dǎo)如何采用現(xiàn)值等估值技術(shù)來估計公允價值。這就影響了公允價值的可靠性，進而影響了公允價值會計的廣泛應(yīng)用。2.5我國的會計監(jiān)督體系尚不健全由于我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)相當復(fù)雜，如有上市公司、有限責(zé)任公司、合伙制企業(yè)、個人獨資企業(yè)、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)、工商個體戶等。新的適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的會計監(jiān)督體系尚未建立完善，不利于對企業(yè)的監(jiān)督，給企業(yè)的管理層進行利潤操縱提供了機會。審計檢查監(jiān)督制度不夠完善，審計人員素質(zhì)不夠高，缺乏完善的審計監(jiān)督體系。在這些企業(yè)中，只有上市公司和外商投資企業(yè)的審計監(jiān)督較為規(guī)范，而對其他企業(yè)的會計監(jiān)督不夠全面和規(guī)范，一個企業(yè)同時編制多套財務(wù)報表來騙稅騙貸的情況時有發(fā)生。由于會計監(jiān)管的缺失造成很多企業(yè)不能很好地得到監(jiān)控，公允價值的可靠性也就很難保證。吉林工程技術(shù)師范學(xué)院畢業(yè)論文第三章公允價值計量屬性的具體應(yīng)用第三章公允價值計量屬性的具體應(yīng)用3.1在債務(wù)重組中的應(yīng)用3.1.1債務(wù)重組公允價值規(guī)定準則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為當期損益；債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為當期損失。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，對債務(wù)人而言，股權(quán)的公允價值一定小于債務(wù)的賬面價值，二者的差額為債務(wù)重組損益，計入營業(yè)外收入；對債權(quán)人而言，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的投資成本包括股權(quán)的公允價值與相關(guān)稅費，股權(quán)的公允價值與債權(quán)的賬面價值的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出?，F(xiàn)行債務(wù)重組準則意味著，作為債務(wù)人的上市公司進行債務(wù)重組時，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利潤將直接計入當期收益，進入利潤表。債務(wù)人會計處理的變化主要有：一是資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價值為基礎(chǔ)計價，改為以公允價值為基礎(chǔ)計價。二是部分計入資本公積的改為計入當期損益。3.1.2債務(wù)重組公允價值計量分析由于現(xiàn)行會計準則允許將債務(wù)重組收益計入凈利潤，ST長控(600137)因債務(wù)豁免形成2.71億元的收益，以每股收益4.726元位居每股收益第一，正是因為預(yù)計第一季度業(yè)績暴漲，2005年4月股改停牌長達4月的sT長控，復(fù)牌后上演神奇暴漲，復(fù)牌當日上漲850％，股價最高曾達85元。暫且不論其超過八倍的股價增長背后是否存在著人為操控，但一季度4元多的每股收益絕對是*ST長控當日“一鳴驚人”的重要動因，而這高額收益來源依據(jù)正是現(xiàn)行會計準則。ST長控的暴漲即刻引起證券交易所的關(guān)注，當天下午隨即被實施緊急停牌處理。從公司季報看，一季度實現(xiàn)的凈利潤2.87億元中有2.85億元是債務(wù)重組帶來的營業(yè)外收入，債務(wù)重組收益占凈利潤比例超過99％，這部分利潤既沒有確實的現(xiàn)金流入，也不能向股東分配(公司未分配利潤仍為負數(shù))，所謂每股4元的收益對每股實際現(xiàn)金流并無太大意義。*ST長控事件已被證監(jiān)會立案調(diào)查，但可以預(yù)見，未來其他上市公司實現(xiàn)債務(wù)重組后，仍有可能出現(xiàn)類似長控這樣一次性的巨額增長，而不明就里的投資者在跟風(fēng)買入后很有可能會遭遇巨大損失。3.2在可供出售金融資產(chǎn)中的應(yīng)用3.2.1可供出售金融資產(chǎn)公允價值規(guī)定準則規(guī)定，金融工具的計量應(yīng)采用公允價值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。3.2.2可供出售金融資產(chǎn)公允價值計量分析雅戈爾持有中信證券的股票，雅戈爾在年報中表示，公司2006年12月31日賬面有已流通的中信證券股份21283.51萬元，公司將其歸類為可供出售的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值318433.84萬元。因此應(yīng)追溯調(diào)整增加2007年1月1日的股東權(quán)益318433.84萬元。由于持有金融工具的價格上升導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，進而使每股凈資產(chǎn)上升。同樣情況還有歲寶熱電，歲寶熱電以每股凈資產(chǎn)高達16.05元榮登所有上市公司每股凈資產(chǎn)榜首。因為按照現(xiàn)行會計準則，公司將持有1.84億股民生銀行股權(quán)投資劃分為可供出售的金融資產(chǎn)，民生銀行2007年一季度末市價已達12.4元，僅該股權(quán)公允價值(市價)比賬面價值增值20多億，加上其他一些資產(chǎn)增值，對股本僅1.37億的歲寶熱電來說，采用現(xiàn)行會計準則后，每股凈資產(chǎn)大幅度增加，創(chuàng)下滬深兩市之最。而公司股價也從2007年3月末的20元迅速攀升，僅4月一個月時間，漲幅超過150％，到4月30日已躍過50元。因投資金融類資產(chǎn)導(dǎo)致投資收益大增，并進而影響到凈利潤，這是近兩年來隨著股權(quán)分置改革的完成和股市大幅上漲而出現(xiàn)的一類新現(xiàn)象。3.3在資產(chǎn)置換中的應(yīng)用3.3.1資產(chǎn)置換公允價值規(guī)定準則規(guī)定，在以換出資產(chǎn)賬面價值進行計量的情況下，不管是否發(fā)生補價，都不確認損益；以公允價值進行計量的情況下，不管是否發(fā)生補價，都應(yīng)確認損益。3.2.2資產(chǎn)置換公允價值計量分析成都建投(600109)是滬深股市第一個因采用現(xiàn)行會計準則的公允價值計量而使凈資產(chǎn)翻倍的股票。成都建投公司2007年一季度以全部資產(chǎn)和負債及新增股份與長沙九芝堂渫團有限公司、湖南涌金投資(控股)有限公司和舒卡股份(000584)持有的國金證券合計51.76％的股權(quán)進行置換。公司置出凈資產(chǎn)交易價格為20521.05萬元，置入國金證券51.76％股權(quán)交易價格為66252.8萬元，資產(chǎn)置換差價為45731.75萬元，置換差價部分由公司以每股6.44元向九芝堂集團、湖南涌金和舒卡股份非公開發(fā)行股票支付，共計發(fā)行71012041股。成都建投于2007年4月25日公布一季報顯示，因為資產(chǎn)置換，造成每股收益同比增長0.867元(2006年第一季度每股收益-0.043)，每股收益達0.824元。而幾個月前的2007年1月23日，成都建投公布該公司2006年年報實現(xiàn)凈利潤-2361.09萬元，較2005年的凈利潤106.18萬元減少2467.27萬元；股東權(quán)益為18082.03萬元，較2005年的20443.12萬元減少2361.09萬元；每股收益為-0.333元。成都建投公司在《關(guān)于2007年第一季度報告每股收益說明的公告》中提請投資者注意，公司2007年1月1日總股本為7098.27萬股，報告期內(nèi)新增股份7101.20萬股，截止2007年3月31日總股本為14199.47萬股，計算出加權(quán)平均股份總數(shù)為11832.41萬股，報告期內(nèi)歸屬于公司普通股股東的凈利潤為9752.32萬元，從而計算得出每股收益為0.824元。報告期內(nèi)歸屬于公司普通股股東的凈利潤中包含了置出資產(chǎn)處置利得2254.83萬元。該處置利得是本公司重組過程中交易公允價值和置出凈資產(chǎn)賬面價值的差額，該處置利得為一次性收入，按照現(xiàn)行會計準則計入營業(yè)外收入，屬于非經(jīng)常性損益，扣除非經(jīng)常性損益后每股收益為0.633元。吉林工程技術(shù)師范學(xué)院畢業(yè)論文第四章對公允價值計量屬性在我國應(yīng)用的改進建議4.1完善公允價值應(yīng)用的市場條件公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，雖然公允價值并不等同于市場價格，但是市場價格確實是最為客觀的，最為可靠的，同時也是獲取公允價值最簡單的途徑。完全市場是公允價值計量的前提。沒有完善的活躍的市場，就難以獲取充分的相關(guān)的市場信息，也就難以獲得可靠的以公允價值計量為基礎(chǔ)的會計信息。所以，我們可以看出擁有成熟而健全的市場環(huán)境是公允價值應(yīng)用的基本條件。由于我國的資本市場尚不夠發(fā)達，仍然處于初級發(fā)展階段，應(yīng)加快金融產(chǎn)品創(chuàng)新的步伐，建立完善的活躍的金融市場。對于沒有公開的活躍市場交易的資產(chǎn)和負責(zé)的價值，可以采用現(xiàn)值技術(shù)估計出相應(yīng)的公允價值。我國應(yīng)在會計準則及相關(guān)法律規(guī)定上應(yīng)該說明明確的有利于具體實務(wù)操作的具體的規(guī)范要求，如可以發(fā)布統(tǒng)一的公允價值計量具體準則及其應(yīng)用指南，來指導(dǎo)相關(guān)人員如何運用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值。在相關(guān)的應(yīng)用指南中，應(yīng)該詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認、計量和報告問題，以及對未來現(xiàn)金流量的估計、貨幣的時間價值、折現(xiàn)率以及折現(xiàn)方法的選擇等做出明確的規(guī)定。4.2制定完善的公允價值計量準則對于公允價值在我國的應(yīng)用而言，活躍的市場和高素質(zhì)的會計人員對公允價值的發(fā)展起著重要的作用，但是對公允價值的運用更為重要的是完善的公允價值理論。我國理論界對公允價值理論研究大多是零星的分散的，至今對公允價值全面系統(tǒng)的研究還比較少，還沒有形成一個完整的理論體系，我國應(yīng)該更深入地探討和研究公允價值理論。盡管我國財政部于2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準則對公允價值計量屬性給出了初步定義及使用方法，但由于我國目前關(guān)于公允價值理論方面的研究很少，也只是在各個具體準則中零散地規(guī)定了對公允價值確認和計量的要求及方法，根本無法建立完善的公允價值計量準則。所有這些問題都會增加公允價值在實務(wù)操作中的困難，再加上會計等相關(guān)人員的素質(zhì)低下以及管理人員的道德風(fēng)險，嚴重影響了以公允價值計量為基礎(chǔ)的會計信息的可靠性和相關(guān)性。我國理論界應(yīng)借鑒國外關(guān)于公允價值理論取得的研究成果，以及這次金融危機對公允價值會計的沖擊所獲得的經(jīng)驗，再結(jié)合我國的實際國情，制定出一個全面系統(tǒng)的公允價值計量準則，以達到我國會計準則與國際財務(wù)會計準則真正意義上的趨同，這也有利于指導(dǎo)會計的實際操作。4.3加強會計及相關(guān)人員的教育和培訓(xùn)如果會計及其相關(guān)人員的專業(yè)能力較低，那么就無法根據(jù)他們的職業(yè)判斷來合理地估計公允價值，也就無法充分地利用公允價值這一計量屬性。加強會計及相關(guān)人員的教育及培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，可以有效地解決公允價值計量的可靠性和可操作性。公允價值的確認和計量是公允價值應(yīng)用的一大難題，在確定公允價值的過程中，主要依靠會計以及相關(guān)人員的主觀估計和專業(yè)判斷。一方面，公允價值的應(yīng)用中存在著大量的不確定性因素，為企業(yè)管理層操縱利潤提供了機會，這就要求我們加強對會計及相關(guān)人員的法制教育，提高會計人員的職業(yè)道德水平。另一方面，公允價值是建立在客觀事實基礎(chǔ)上的主觀判斷，這就要求我們加強對會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，能夠熟悉并掌握公允價值屬性及對其的具體應(yīng)用，提高會計人員的專業(yè)勝任能力，能夠客觀地評價會計信息的真實性，并對公允價值的真實性和可靠性進行判斷。4.4完善公允價值的估值技術(shù)特別是現(xiàn)值技術(shù)我國2006年2月15日財政部發(fā)布的1項基本準則和38項具體準則中，有35項直接或間接地運用了公允價值和現(xiàn)值計量，在準則中的應(yīng)用范圍約占90%。在不存在活躍市場的情況下，我們更多地依賴包括現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等各種估值技術(shù)對公允價值進行估計，為在不存在公平市價的情況下取得的公允價值提供理論依據(jù)。鑒于現(xiàn)值法對估計公允價值的重要性，我國應(yīng)結(jié)合當前的具體情況，借鑒國內(nèi)外對現(xiàn)值技術(shù)的研究，對我國估值技術(shù)做出一些改進:1.加強采用估值技術(shù)確定公允價值的原則、標準、條件等相關(guān)理論的研究，并對其予以制度化，以提高估值技術(shù)的可操作性;2.現(xiàn)值技術(shù)目前是公允價值最重要的計量方法。對于它要注重分析其影響因素，比如未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成、風(fēng)險因素以及相關(guān)的不確定性因素、折現(xiàn)率的確定方法等，以提高其估計的準確性;3.制定對各類估值技術(shù)的詳細的應(yīng)用指南，以便會計信息提供者和使用者參考借鑒:4.積極借鑒國外各種先進的估值技術(shù)，時時關(guān)注國際估值技術(shù)研究動態(tài)，加強對估值技術(shù)的探索和研究，適時地完善我國公允價值估值技術(shù)特別是現(xiàn)值技術(shù)。4.5加強對企業(yè)和市場的監(jiān)管力度規(guī)范公允價值計量的操作不但具有一定的難度，還要受到很多主觀和客觀因素的制約。如果企業(yè)的內(nèi)部控制較差，管理當局和財務(wù)人員蓄意濫用公允價值計量操縱利潤，粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，即使公允價值計量有很好的操作性，也難以消除這種造假的行為。因此，我們不但要努力完善獲取公允價值的內(nèi)外環(huán)境，還要加強對公允價值的監(jiān)管力度，以保證公允價值計量的可靠性和相關(guān)性。首先，政府應(yīng)健全會計法、公司法等與公允價值相關(guān)的法律法規(guī)，防止企業(yè)利用公允價值來操縱利潤。同時應(yīng)借助企業(yè)主管部門、行業(yè)自律機構(gòu)、新聞媒體等社會輿論的力量加強對企業(yè)的監(jiān)督，嚴厲懲罰企業(yè)蓄意濫用公允價值計量的行為，加強對企業(yè)管理人員、財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，降低個人或者企業(yè)進行操縱利潤的可能性。其次，應(yīng)進一步加強注冊會計師審計?，F(xiàn)階段，為了實現(xiàn)由歷史成本計量模式向公允價值計量模式的順利轉(zhuǎn)變，注冊會計師行業(yè)應(yīng)當建立健全完善的審計體系，加強審計檢查監(jiān)督制度，不斷提高審計人員素質(zhì)，運用先進的審計手段，并運用先進的審計技術(shù)了解被審計單位及其環(huán)境和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。要充分發(fā)揮審計的作用，早發(fā)現(xiàn)早處理，把審計在防范化解企業(yè)潛在風(fēng)險中的積極作用充分地發(fā)揮出來。這樣才能更好地促進我國會計準則向國際會計準則的趨同。最后，應(yīng)當完善公司的治理結(jié)構(gòu)，加大監(jiān)管力度順利推廣公允價值的應(yīng)用