2023年度英國秋季財政預算案（中）-德勤

2023

年

11

月

22

日英國

2023

財政年度秋季預算案目錄導言123445企業(yè)稅研發(fā)和其他投資激勵措施特定行業(yè)措施雇傭稅和國民保險其他稅務措施1.

導言財政大臣杰里米·亨特（Jeremy

Hunt）于今日發(fā)表了英國

2023

年秋季預算案。在通脹下降和借貸數(shù)據(jù)低于預期的背景下，財政大臣試圖通過一攬子有針對性的減稅和投資激勵措施來鼓勵商業(yè)投資，同時將更廣泛的措施聚焦個人和自雇者。企業(yè)稅措施包括永久實行資本投資的“全額費用化”制度以及廢除與“無形財產(chǎn)離岸收入”征稅相關的規(guī)則。英國推出的關于國民保險稅制度的重要改革將主要影響自雇者和個人，但自

2024

年

1

月

6

日起，英國雇主為雇員繳納的國民保險稅基本稅率將從

12%降至

10%。關于支柱二的立法，政府有意自

2025

年起實施低稅利潤規(guī)則，不過將“繼續(xù)監(jiān)測”這一規(guī)則的國際實施進展。本公告列出了針對外國跨國集團公司的主要稅務新措施。有關英國

2023

年秋季預算案的詳細報道和評論，請點擊此處訪問德勤英國的專門網(wǎng)站。12.

企業(yè)稅2.1

資本支出全額費用化在

2023

年春季預算案中，政府宣布對

2023

年

4

月

1

日至

2026

年

4

月

1

日期間發(fā)生的符合要求的資本支出實行全額費用化。正如預期所料，政府現(xiàn)已宣布永久實行全額費用化。根據(jù)全額費用化規(guī)則，企業(yè)可以為符合條件的廠房和機器設備支出申請

100%的第一年資本免稅額，并為符合條件的特殊稅率資產(chǎn)申請

50%的第一年資本免稅額。汽車、租賃資產(chǎn)和二手資產(chǎn)仍然未能享受減免。但政府正在探討是否將全額費用化的范圍擴大至租賃資產(chǎn)，并將適時發(fā)布技術征詢意見。盡管這項公告符合廣泛預期，但對企業(yè)來說仍然是利好消息，并且應該會為規(guī)劃長期投資（例如投資脫碳技術或更環(huán)保的新型廠房和機器設備）提供更大的確定性。財政大臣稱這是“英國現(xiàn)代歷史上規(guī)模最大的企業(yè)減稅措施”，政府預測這項永久性新措施將平均每年減稅

100

億英鎊。政府還宣布將適時就更廣泛的改革發(fā)起技術征詢，以簡化英國的資本免稅額制度。2.2

廢除英國

ORIP

規(guī)則政府宣布，自

2024

年

12

月

31

日起產(chǎn)生的收入將不受無形財產(chǎn)離岸收入（ORIP）規(guī)則的約束。ORIP

規(guī)則于

2019

年實施，旨在阻止跨國集團將無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到對收入免稅或征收低稅率的低稅管轄區(qū)。ORIP

規(guī)則的廢除或?qū)⑴c支柱二低稅利潤規(guī)則的實施同時生效，政府認為低稅利潤規(guī)則可以更全面地防止

ORIP

規(guī)則針對的不當行為。雖然此前受

ORIP

約束的收入可能需要遵循低稅利潤規(guī)則，但廢除

ORIP規(guī)則有助于簡化英國的稅收制度。2.3

支柱二政府有意在即將出臺的財政法案中引入低稅利潤規(guī)則，該規(guī)則是

20

國集團/經(jīng)合組織支柱二全球最低稅框架的組成部分，將在

2024

年

12

月

31

日或之后開始的會計期間生效。政府在財政大臣發(fā)表講話后立即發(fā)布的文件中指出，“英國按照與其他國家類似的時間表實施支柱二至關重要”，并且“政府將繼續(xù)監(jiān)測國際實施進展”。政府還將通過

2023

年秋季財政法案對跨國補足稅和國內(nèi)補足稅立法進行技術性修訂?？鐕a足稅和國內(nèi)補足稅此前已納入《2023

年財政法案（第

2

號）》。擬議的修改包括經(jīng)與利益相關方征詢確定的修正案，以及確保英國法規(guī)與英國和經(jīng)合組織包容性框架其他成員商定的支柱二示范規(guī)則的行政指導保持一致所需的修正案。23.

研發(fā)和其他投資激勵措施3.1

合并研發(fā)稅收減免政府已確認著手將英國的兩種研發(fā)稅收減免制度（中小企業(yè)計劃和研發(fā)支出抵免（RDEC）計劃）合并為一項綜合計劃。2023

年春季預算案公布后，市場便預期政府會將這兩項計劃合并。根據(jù)合并計劃，所有申請者都將按照現(xiàn)行

20%的

RDEC

稅率、以應稅額線上抵扣的形式獲得減免。虧損企業(yè)的名義稅率將降至

19%，符合條件的支出的凈收益將達到

16.2%，略高于納稅申請者可獲得的15%的有效減免。對外包研發(fā)、已獲補貼的支出和外部雇員（EPW）申請

RDEC

的資格亦有說明。政府現(xiàn)已明確，今后RDEC

抵免須由申請企業(yè)享受，不得再轉(zhuǎn)讓給代理公司。合并計劃將納入

2023

年秋季財政法案，并將適用于

2024

年

4

月

1

日或之后開始的會計期間。這與之前的計劃略有不同，合并計劃原定將適用于

2024

年

4

月

1

日之后發(fā)生的支出。這一變更有助于降低復雜性，企業(yè)無需針對合并計劃和合并前計劃，將會計期間劃分為兩個名義期間?？傮w而言，盡管政府試圖通過實施合并計劃來簡化研發(fā)稅收減免，但申請企業(yè)仍然需要處理復雜的細微差別。雖然這些變更對盈利豐厚的大型企業(yè)或許作用不大，但虧損企業(yè)和中小企業(yè)有望獲益良多。3.2

針對研發(fā)密集型虧損中小企業(yè)的額外稅收減免盡管政府將推出合并計劃，但仍發(fā)布了專門針對中小企業(yè)的稅收減免規(guī)則。例如，符合“研發(fā)密集型企業(yè)”（RDIB）門檻的虧損中小企業(yè)將適用

14.5%的較高應稅額抵免率，即每投資

1

英鎊可獲得

27

便士的抵免。政府今天宣布調(diào)整研發(fā)強度比，該比率是根據(jù)符合條件的研發(fā)支出占總支出的百分比計算。研發(fā)強度比至少為

30%（前值為

40%）的企業(yè)將有資格享受額外減免。寬限期的設置將為未達到

RDIB

門檻的企業(yè)提供更多的確定性，這些企業(yè)將能夠在連續(xù)兩個會計期內(nèi)保持

RDIB

身份。2023

年秋季財政法案獲得御準后，RDIB

企業(yè)便可對自

2023

年

4

月

1

日起發(fā)生的符合條件的支出提出減免申請。降低研發(fā)強度比的措施和寬限期將在

2024

年

4

月

1

日或之后開始的會計期間生效。3.3

投資區(qū)和自由港政府已宣布，計劃將

2023

年春季預算案中宣布的投資區(qū)計劃的期限從五年延長至十年。如此一來，英國自由港提供的優(yōu)惠將延長至

2031

年

9

月

30

日，且計劃實施期間每個投資區(qū)提供的資金和稅收減免將翻倍，從

8,000

萬英鎊增至

1.6

億英鎊。政府希望通過延長該計劃的期限，為投資者提供更大的確定性。英格蘭宣布在大曼徹斯特、西米德蘭茲、東米德蘭茲和雷克瑟姆設立四個新投資區(qū)。英國各地設立投資區(qū)的最初目的是扶持亟待升級地區(qū)的高增長、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，進而提高生產(chǎn)率并促進增長。各投資區(qū)的激勵措施包括提高結(jié)構(gòu)和建筑物的免稅率，提供土地印花稅減免、商業(yè)房產(chǎn)稅減免、雇主國民保險稅減免以及靈活的撥款資助。政府還宣布將自由港的稅收減免期限從五年延長至十年，以最大限度地發(fā)揮該計劃的影響，并著手設立新的總規(guī)模

1.5

億英鎊、存續(xù)期限為五年的投資機會基金，確保投資區(qū)和自由港能靈活把握各種3投資機會。4.

特定行業(yè)措施4.1

創(chuàng)意和視聽產(chǎn)業(yè)稅收減免在

2023

年春季預算案中，政府宣布了一項新的視聽支出抵免政策，為電影和高端電視制作提供

34%的可退還稅收抵免，并取代之前的多項單獨減免。政府在秋季預算案中宣布，將通過征詢利益相關方的意見，力求從

2025

年

4

月起提高該政策對視覺特效支出的抵免力度，從而進一步提升稅收激勵措施的國際競爭力。正如早前宣布，動畫電視制作享受的額外減免將擴展到動畫長片，動畫長片和兒童電視將在視聽支出抵免項下額外享受

5%的減免，減免率達到

39%。另外，正如所宣布的，電子游戲稅收減免將被電子游戲支出抵免取代，減免率同樣為

34%。新的減免措施將于

2024

年

1

月

1

日起開放申請，政府有意將其作為支柱二法規(guī)下的合格可退還稅收抵免。4.2

其他部門的投資政府延續(xù)近年來的一貫做法，宣布了一系列針對性措施，旨在激勵對英國經(jīng)濟未來成功至關重要的特定行業(yè)和部門的投資。秋季預算案包括撥款

45

億英鎊，在從

2025–2026

納稅年度開始的五年內(nèi)，撬動私營部門對英國太空、生命科學、綠色產(chǎn)業(yè)和航空航天等戰(zhàn)略制造業(yè)的投資，并且將在未來兩個財政年度為人工智能計算領域額外提供

5

億英鎊資金。5.

雇傭稅和國民保險5.1

調(diào)整雇員的

1

類

NIC政府宣布將雇員的

1

類國民保險稅（NIC）基本稅率從

12%降至

10%。減稅范圍涉及

2,700

萬名雇員，平均工資為

35,400

英鎊的雇員在

2024–2025

納稅年度將享受

450

英鎊的減稅。稅率調(diào)整后，在英雇員如按基本稅率繳納，其個人所得稅和

NIC

的綜合稅率為

30%，達到

20

世紀

80

年代以來的最低水平。該變更將于

2024

年

1

月

6

日起生效，雇主及其工資服務供應商可以在英國所得稅年度過半的情況下抓緊實施這些變更。5.2

改革自雇者的

NIC在一項引起自雇者高度關注的公告中，政府宣布自

2024

年

4

月

6

日起廢除自雇者的

2

類

NIC。此舉是政府試圖簡化英國稅收制度的又一個例證。政府將制定在新的一年實施這項改革的后續(xù)步驟。從

2024

年

4

月

6

日起，自雇者繳納的

4

類

NIC

的基本稅率也將從

9%降至

8%，預計將惠及約

200

萬人。45.3

IR35政府經(jīng)過征詢后宣布，作為“視同雇主”而受

IR35

規(guī)則約束的企業(yè)將被允許從與視同雇主責任有關的任何所得稅預扣（PAYE）義務中抵銷部分相關稅款。對于任何個人服務公司（PSC）就支付給相關工作者的工資所繳納的雇主

NIC，或

PSC

的任何其他雇員、董事或股東繳納的所得稅或

NIC，將無法抵銷。這些措施將深受那些存在非受薪工作者被錯誤認定為自雇者的公共部門或大中型私營機構(gòu)的歡迎。相關立法將在

2023

年秋季財政法案中頒布，并于

2024

年

4

月

6

日起生效，適用于自

2017

年

4

月

6日起尚未結(jié)算、被視為直接支付的款項。6.

其他稅務措施6.1

商業(yè)房產(chǎn)稅政府已宣布向小企業(yè)以及零售、酒店和休閑業(yè)（RHL）企業(yè)提供進一步的商業(yè)房產(chǎn)稅優(yōu)惠。具體而言，政府宣布英格蘭的小企業(yè)乘數(shù)將連續(xù)第四年凍結(jié)在

49.9

便士。大型企業(yè)將無法享受此項目前符合條件的

RHL物業(yè)享受的

75%減免政策將延長至

2024–2025納稅年度。符合條件的英格蘭

RHL物業(yè)將獲得現(xiàn)金支持，每家企業(yè)最高可達

11

萬英鎊。6.2

懲處宣傳避稅計劃的人員政府正在立法對宣傳避稅計劃的人員實行更嚴厲的處罰。相關措施包括針對收到停止通知后仍舊宣傳避稅計劃的行為訂立新的刑事罪行，以及賦予英國稅務海關總署（HMRC）向法院申請取消該等人員的公司董事資格的權(quán)力。5本文內(nèi)容根據(jù)英文原稿翻譯而來且僅供一般參考之用。我們建議讀者就有關資料做出行動前咨詢稅務顧問的專業(yè)意見。如您希望了解更多關于

2023

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7892David

Fallon總監(jiān)