《稅法》課件 第九章 印花稅和契稅

1第九章印花稅和契稅2●增強文化自信。讓學生了解印花稅票展現(xiàn)的紅色稅收歷史，激發(fā)愛國情懷和專業(yè)自豪感?！衽囵B(yǎng)誠信納稅意識。印花稅需自行計算，自行購花并貼花，自行劃銷或注銷，有利于誠信納稅意識的培養(yǎng)?！駱淞乐?shù)墓ぷ髯黠L，培養(yǎng)工匠精神。●理解契稅相關(guān)政策，關(guān)注現(xiàn)實問題，培育踏路實實、奉獻社會的職業(yè)素養(yǎng)。價值塑造3●了解印花稅、契稅的納稅人與征稅范圍?！裾莆沼』ǘ悺⑵醵惖亩惵屎蛻{稅額的計算?！窳私庥』ǘ?、契稅的稅收優(yōu)惠?！窳私庥』ǘ?、契稅征收管理知識傳授4●能準確判定印花稅、契稅的納稅人，掌握印花稅、契稅應納稅額的計算，培養(yǎng)理論聯(lián)系實際的能力?！窭斫庥』ǘ?、契稅意義，根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料填寫印花稅、契稅申報表，能進行印花稅、契稅的納稅申報，培養(yǎng)自身決策能力和規(guī)劃能力。能力培養(yǎng)55◆第一節(jié)印花稅◆第二節(jié)契稅

66◆導入案例

甲公司與乙公司簽訂貨物買賣合同，請從稅收籌劃角度出發(fā)分析以下兩種不同簽訂合同的方法，哪種更有利？（1）合同中約定不含稅金額為500萬元，稅率為13％，稅額為65萬元，總價為565萬元，開具增值稅專用發(fā)票。（2）合同中約定含稅總價金額為565萬元，稅率為13％，開具增值稅專用發(fā)票。什么是印花稅？印花稅計稅依據(jù)是如何規(guī)定的？77第一節(jié)印花稅

一、印花稅概述印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。8二、基本要素（一）納稅人和扣繳義務人1.納稅人印花稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，以及在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人。具體規(guī)定如下：（1）書立應稅憑證的納稅人，為對應稅憑證有直接權(quán)利義務關(guān)系的單位和個人。（2）采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。（3）按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認書納稅人，為拍賣標的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。9二、基本要素（一）納稅人和扣繳義務人2.扣繳義務人納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人。納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應當自行申報繳納印花稅。證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。（二）印花稅的征稅范圍1.在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易2.在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證101.在我國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易

（1）合同合同是民事主體之間設立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議，當事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式。屬于印花稅征稅范圍的合同是指書面合同，書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。11應稅合同具體包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設工程合同、運輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保管合同。

12借款合同是借款人向貸款人借款,到期返還借款并支付利息的合同。指借款人向銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設立的其他金融機構(gòu)借款（不包括同業(yè)拆借）,到期返還借款并支付利息的合同。融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購買租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的合同。買賣合同是出賣人轉(zhuǎn)移標的物的所有權(quán)于買受人,買受人支付價款的合同，屬于印花稅征稅范圍的是動產(chǎn)買賣合同（不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同）。企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅。發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書立的購售電合同，應當按買賣合同稅目繳納印花稅。13例9-1個人梁某與甲企業(yè)書立車輛買賣合同，購買乘用車1輛，合同所列金額20萬元（不包括列明的增值稅稅款）。個人梁某和甲企業(yè)是否需要繳納印花稅？該動產(chǎn)車輛買賣合同的書立人中有個人的，該車輛買賣合同不屬于印花稅征稅范圍，個人梁某和甲企業(yè)均不繳納印花稅。14承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作,交付工作成果,定作人支付報酬的合同。建設工程合同是承包人進行工程建設,發(fā)包人支付價款的合同。建設工程合同包括工程勘察、設計、施工合同。運輸合同是承運人將旅客或者貨物從起運地點運輸?shù)郊s定地點,旅客、托運人或者收貨人支付票款或者運輸費用的合同，包括客運合同、貨運合同和多式聯(lián)運合同，屬于印花稅征稅范圍的是貨運合同和多式聯(lián)運合同（不包括管道運輸合同)。15技術(shù)合同是當事人就技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、許可、咨詢或者服務訂立的確立相互之間權(quán)利和義務的合同，不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益,承租人支付租金的合同。保管合同是保管人保管寄存人交付的保管物,并返還該物的合同。倉儲合同是保管人儲存存貨人交付的倉儲物,存貨人支付倉儲費的合同。財產(chǎn)保險合同，保險合同是投保人與保險人約定保險權(quán)利義務關(guān)系的協(xié)議，不包括再保險合同。財產(chǎn)保險合同是以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險合同。16（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)具體包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)、土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應繳納證劵交易印花稅的）、商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割。17（3）營業(yè)賬簿僅指記載資金的賬簿。（4）證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。18（5）下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：19①人民法院的生效法律文書，仲裁機構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機關(guān)的監(jiān)察文書。②縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書。③總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計劃使用的憑證。2.在我國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證

包括：（1）應稅憑證的標的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi)；（2）應稅憑證的標的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán)（3）應稅憑證的標的為動產(chǎn)或者商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)；（4）應稅憑證的標的為服務的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務。20例9-2：以下情形是否需要繳納印花稅？（1）中國甲公司將其專利權(quán)向德國乙公司轉(zhuǎn)讓，簽訂專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。需要在中國境內(nèi)按規(guī)定繳納印花稅（2）德國乙公司將其專利權(quán)向中國甲公司轉(zhuǎn)讓，甲公司在境內(nèi)使用，雙方簽訂專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。需要在中國境內(nèi)按規(guī)定繳納印花稅（3）德國乙公司將其專利權(quán)向中國甲公司轉(zhuǎn)讓，甲公司在德國境內(nèi)使用，雙方簽訂專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。不需要在中國境內(nèi)繳納印花稅21（三）印花稅的稅率

印花稅采用比例稅率，共分五檔，即千分之一、萬分之五、萬分之三、萬分之二點五和萬分之零點五。22稅目稅率備注合同

（指書面合同）借款合同借款金額的萬分之零點五指銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設立的其他金融機構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同融資租賃合同租金的萬分之零點五

買賣合同價款的萬分之三指動產(chǎn)買賣合同（不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同)承攬合同報酬的萬分之三

建設工程合同價款的萬分之三

運輸合同運輸費用的萬分之三指貨運合同和多式聯(lián)運合同（不包括管道運輸合同)技術(shù)合同價款、報酬或者使用費的萬分之三不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)租賃合同租金的千分之一

保管合同保管費的千分之一

倉儲合同倉儲費的千分之一

財產(chǎn)保險合同保險費的千分之一不包括再保險合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)土地使用權(quán)出讓書據(jù)價款的萬分之五轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移)價款的萬分之五股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應繳納證劵交易印花稅的）價款的萬分之五商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)價款的萬分之三營業(yè)賬簿實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五

證券交易成交金額的千分之一對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。23（四）印花稅的稅收優(yōu)惠

下列憑證免征印花稅：1.應稅憑證的副本或者抄本；2.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應稅憑證；3.中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；4.農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；245.無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；6.財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；7.非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；8.個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅（不含證券交易印花稅）。25三、印花稅的計算（一）印花稅的計稅依據(jù)261.計稅依據(jù)的一般規(guī)定（1）應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（2）應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（3）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；（4）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。三、印花稅的計算

（一）印花稅的計稅依據(jù)272.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。例9-3A公司按季申報繳納印花稅，2022年9月10日與B公司書立了電腦買賣合同1份，合同未列明了電腦的具體數(shù)量和金額，約定根據(jù)B公司實際銷售數(shù)量結(jié)算。2022年12月31日，雙方按實際銷售數(shù)量結(jié)算買賣電腦價款20萬元，2023年3月31日按實際銷售量結(jié)算買賣電腦價款30萬元。則A公司應在書立應稅合同以及實際結(jié)算時，分別在2022年10月、2023年1月、2023年4月納稅申報期，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報。1.A公司2022年10月納稅申報期申報應稅合同書立情況，應繳納印花稅0元×0.3‰=0元2.A公司2023年1月納稅申報期應繳納印花稅：200000元×0.3‰=60元3.A公司2023年4月納稅申報期應繳納印花稅：300000元×0.3‰=90元28（2）證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。（3）同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。（4）同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。同一應稅合同、應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計稅依據(jù)。292.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（5）已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。（6）應稅合同、應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。302.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（7）納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應當按規(guī)定調(diào)整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應稅憑證，調(diào)整后計稅依據(jù)增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。（8）納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實際出資權(quán)益部分）確定。312.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（9）應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)。（10）境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運，采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；采用分程結(jié)算運費的，以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。（11）未履行的應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。（12）納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。322.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定印花稅的應納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算，計算公式如下：應納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率33三、印花稅的計算

（二）應納稅額的計算方法【例9-4】A公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2022年10月發(fā)生以下業(yè)務：（1）簽訂鋼材采購合同一份，不含增值稅采購金額5000萬元：簽訂建筑工程機械銷售合同一份，不含增值稅銷售金額9000萬元。（2）與丁銀行簽訂一份為期1年的借款合同，注明借款本金2000萬元，利息110萬元。（3）與鐵路部門簽訂一份合同，載明不含增值稅運輸費及保管費共計30萬元。（其他相關(guān)資料：上述合同增值稅稅款均單獨列明）34要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）該公司2022年10月簽訂的購銷合同應繳納的印花稅。（2）該公司2022年10月與丁銀行簽訂的借款合同應繳納的印花稅。（3）該公司2022年10月與鐵路部門簽訂的合同應繳納的印花稅。35【解析】（1）該公司簽訂的購銷合同應繳納的印花稅=（5000×0.3‰+9000×0.3‰）×10000=42000（元）（2）借款合同以借款金額（而非借款利息）為計稅依據(jù)，該公司與丁銀行簽訂的借款合同應繳納的印花稅

=2000×0.05‰×10000=1000（元）（3）與鐵路部門簽訂的合同運費和保管費未分別列明，從高適用稅率，按倉儲保管合同適用1‰的稅率貼花。該公司與鐵路部門簽訂的合同應繳納印花稅

=30×10000×1‰=300（元）36【例9-5】本章導入案例甲公司與乙公司簽訂貨物買賣合同，請從稅收籌劃角度出發(fā)分析以下兩種不同簽訂合同的方法，哪種更有利？（1）合同中約定不含稅金額為500萬元，稅率為13％，稅額為65萬元，總價為565萬元，開具增值稅專用發(fā)票。（2）合同中約定含稅總價金額為565萬元，稅率為13％，開具增值稅專用發(fā)票。37【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。印花稅納稅人在簽訂合同時最好在合同中列明不含稅價款是多少，增值稅稅款是多少，這樣就可以按不含稅價款作為計稅依據(jù)計算應納印花稅額，否則按合同含稅價款作為計稅依據(jù)計算應納印花稅額。（1）甲、乙公司各應納印花稅額=5000000×0.3‰=1500（元）（2）甲、乙公司各應納印花稅額=5650000×0.3‰=1695（元）第二種簽訂合同的方法比第一種，甲、乙公司各695元印花稅，因此應選擇第一種方法更有利。38四、印花稅的征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。證券交易印花稅扣繳義務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。39印花稅按季、按年或者按次計征。應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報繳納，應稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局結(jié)合征管實際確定。境外單位或者個人的應稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局結(jié)合征管實際確定。40四、印花稅的征收管理（二）納稅期限（二）納稅期限實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。41四、印花稅的征收管理（三）繳納方式印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務院稅務主管部門監(jiān)制。42四、印花稅的征收管理（四）納稅地點納稅人為單位的，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅。43四、印花稅的征收管理第二節(jié)契稅■導入案例居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為100

000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價款50000元。請問什么是契稅？試計算甲、乙、丙相關(guān)行為應繳納的契稅。44一、契稅概述契稅是在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。因房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，一般都要書立契約，契稅因此而得名。我國現(xiàn)行契稅法的基本規(guī)范，是2020年8月11日全國人大表決通過并于2021年9月1日開始施行的《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》）。征收契稅有利于增加地方財政收入，有利于保護合法產(chǎn)權(quán)，避免產(chǎn)權(quán)糾紛。45第二節(jié)契稅二、契稅的基本要素（一）契稅的征稅對象契稅是以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象。具體包括以下內(nèi)容：1.國有土地使用權(quán)的出讓。國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈予、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。463.房屋買賣。房屋買賣，是以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓視同買賣房屋。以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免契稅。因為以自有的房地產(chǎn)投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，產(chǎn)權(quán)所有人和使用權(quán)使用人未發(fā)生變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，也不辦理契稅手續(xù)。4.房屋贈予。房屋贈予是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。5.房屋交換。房屋交換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。47二、契稅的基本要素（一）契稅的征稅對象契稅的納稅義務人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。境內(nèi)是指中華人民共和國實際稅收行政管轄范圍內(nèi)。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體以及其他組織。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍人員。48二、契稅的基本要素（二）契稅的納稅人契稅實行3%～5%的幅度稅率。實行幅度稅率是考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，各地經(jīng)濟差別較大的實際情況。具體適用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)各地的實際情況在3%～5%的幅度范圍內(nèi)確定。49二、契稅的基本要素（三）契稅的稅率1.法定減免有下列情形之一的，免征契稅：（1）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、軍事設施；（2）非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；50二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠（3）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；（4）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；（5）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；（6）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。51二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠52二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠2.授權(quán)國務院減免根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。3.省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅（1）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。53二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠4.繼續(xù)執(zhí)行的契稅優(yōu)惠政策（1）夫妻因離婚分割共同財產(chǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬變更的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房或由單位購買的普通商品住房，經(jīng)縣級以上地方人民政府房改部門批準、按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，比照公有住房免征契稅。已購公有住房經(jīng)補繳土地出讓價款成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征契稅。54二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠（3）外國銀行分行按照《中華人民共和國外資銀行管理條例》等相關(guān)規(guī)定改制為外商獨資銀行（或其分行），改制后的外商獨資銀行（或其分行）承受原外國銀行分行的房屋權(quán)屬的，免征契稅。（4）對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。55二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠（5）對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。家庭第二套改善性住房是指已擁有一套住房的家庭，購買的家庭第二套住房。（北京市、上海市、廣州市、深圳市不實施該項規(guī)定，采用當?shù)匾?guī)定的契稅稅率3%）納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于稅法規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應當繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。56二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠案例分析【例9-6】北京的王奶奶夫婦共有2個子女，2020年王奶奶不幸因病離世，經(jīng)過家里人商討，王奶奶名下的某房產(chǎn)由其配偶和2個子女共同繼承。上海的朱爺爺夫婦共有2個子女，2020年朱爺爺不幸因病離世，朱爺爺生前立有遺囑，將自己名下的某房屋留給其孫子一人所有。思考：上述兩種情況下，王奶奶的子女和朱爺爺?shù)膶O子是否要繳納契稅？57問題解析【解析】王奶奶的房子繼承情況屬于由配偶和子女繼承房屋權(quán)屬，不征收契稅。因為法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。上海的朱爺爺房子繼承情況屬于孫子根據(jù)遺囑承受朱爺爺生前的房屋權(quán)屬，應該征收契稅。因為非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應征收契稅。58契稅的計稅依據(jù)不包括增值稅。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因而具體計稅依據(jù)根據(jù)不同情況分為以下幾種：1.土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款；2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。59三、契稅的計算方法（一）契稅的計稅依據(jù)3.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應由該土地使用權(quán)人以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納契稅。4.先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，