企業(yè)會計準則第40號-合營安排準則

企業(yè)會計準那么第40號——合營安排目錄二、適用范圍一、總體要求四、合營安排的認定五、合營安排的分類六、重新評價三、本準那么與其他準那么的關(guān)系七、共同運營參與方的會計處置八、共同運營參與方的會計處置九、銜接規(guī)定合營安排準那么規(guī)范了合營安排的定義、合營安排的認定與分類的原那么和方法、各參與方在合營安排中利益份額的會計處置。在合營安排中相關(guān)權(quán)益的披露，適用<企業(yè)會計準那么第41號——在其他主體中權(quán)益的披露>。一、總體要求本準那么適用于符合合營安排定義的各項安排，包括共同運營和合營企業(yè)。當認定風險資本組織、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主題在合營企業(yè)中擁有權(quán)益時，思索到對這些主體所持有的投資以公允價值計量比采用權(quán)益法核算可以為報表運用者提供更有用的信息，允許這些主體對持有的在合營企業(yè)中的權(quán)益，按照CAS22的規(guī)定以公允價值計量，且其變動計入損益。二、適用范圍三、本準那么與其他準那么的關(guān)系合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有以下特征：各參與方均遭到該安排的約束；兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。四、合營安排的認定〔一〕合營安排的定義和特征要正確了解合營安排的定義，需求準確把握“參與方〞、“共同控制〞等概念。其中，能否存在共同控制是判別一項安排能否為合營安排的關(guān)鍵。

四、合營安排的認定〔二〕判別合營安排的關(guān)鍵——共同控制共同控制，是指按照相關(guān)商定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必需經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致贊同后才干決策。相關(guān)活動，是指對某項安排的報答產(chǎn)生艱苦影響的活動。某項安排的相關(guān)活動該當根據(jù)詳細情況進展判別，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研討與開發(fā)活動以及融資活動等。四、合營安排的認定1.共同控制

四、合營安排的認定在判別能否存在共同控制時，該當首先判別一切參與方或參與方組合能否集體控制該安排，其次再判別該安排相關(guān)活動的決策能否必需經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致贊同。集體控制VS單獨一方控制有關(guān)控制的判別，應(yīng)遵照<企業(yè)會計準那么第33號——合并財務(wù)報表>〔以下簡稱“合并財務(wù)報表準那么〞〕的相關(guān)規(guī)定。在集體控制下，不存在任何一個參與方可以單獨控制某安排，而是由一組參與方或一切參與方結(jié)合起來才干控制該安排。“一組參與方或一切參與方〞即意味著要有兩個或兩個以上的參與方結(jié)合起來才干構(gòu)成控制。四、合營安排的認定雖然一切參與方結(jié)合起來一定可以控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能結(jié)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一組或幾組參與方。當且僅當相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致贊同時，才存在共同控制。一致贊同的規(guī)定保證了在合營安排中，對合營安排具有共同控制的任何一個參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其贊同的情況下就相關(guān)活動一方面做出決策。四、合營安排的認定可見，根據(jù)共同控制的定義，對合營安排具有共同控制的參與方擁有對相關(guān)活動的決策權(quán)。VS維護性權(quán)益——僅為了維護權(quán)益持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動進展決策的一項權(quán)益。僅享有維護性權(quán)益的參與方不享有共同控制。四、合營安排的認定【例1】A公司、B公司、C公司簽署了一份合同，設(shè)立某法人主體從事汽車的消費和銷售。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致贊同即可主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動，并不需求C公司也表示贊同，但假設(shè)主體資產(chǎn)負債率到達50%，C公司擁有對該主體公開發(fā)行債券的否決權(quán)。四、合營安排的認定可以集體控制一項安排的組合很能夠不止一個共同控制要求組合必獨一假設(shè)存在兩個或兩個以上的參與方組合可以集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。四、合營安排的認定值得留意的是，合營安排不要求一切參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方〔即合營方〕，也包括對合營安排不享有共同控制的參與方〔非合營方〕。

四、合營安排的認定2.合營安排中的不同參與方四、合營安排的認定情形一情形二情形三最低表決權(quán)比例要求至少75%表決權(quán)才能做出相關(guān)活動決策75%以上表決權(quán)才能做出相關(guān)活動決策60%以上表決權(quán)才能做出相關(guān)活動決策參與方A公司持有50%的表決權(quán)持有50%的表決權(quán)持有25%的表決權(quán)參與方B公司持有25%的表決權(quán)持有30%的表決權(quán)持有25%的表決權(quán)參與方C公司持有25%的表決權(quán)持有20%的表決權(quán)持有25%的表決權(quán)參與方D公司--持有25%的表決權(quán)四、合營安排的認定情形一情形二情形三結(jié)論不是共同控制——有多種參與方組合（AB或AC）均可以集體控制該安排，且不存在相關(guān)約定明確指出哪些參與方必須同一，所以不存在一致同意，不構(gòu)成共同控制。A、B、C對該安排均被推定為具有重大影響，應(yīng)按權(quán)益法進行會計處理。是共同控制——A公司和B公司能夠集體控制該安排，且是集體控制該安排的唯一組合，該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過A公司和B公司一致同意后才能決策。不是共同控制——有多種參與方組合（ABCD中的任意三方組合）均可以集體控制該安排，且不存在相關(guān)約定明確指出哪些參與方必須同一，所以不存在一致同意，不構(gòu)成共同控制。A、B、C、D對該安排均被推定為具有重大影響，應(yīng)按權(quán)益法進行會計處理?！惨弧澈蠣I安排分為共同運營和合營企業(yè)共同運營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承當該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)益的合營安排。五、合營安排的分類共同運營和合營企業(yè)對比表五、合營安排的分類對比項目共同經(jīng)營合營企業(yè)合營安排的條款參與方對合營安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對相關(guān)負責承擔義務(wù)參與方對與合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，即單獨主體享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔與安排相關(guān)負責的義務(wù)。對資產(chǎn)的權(quán)利參與方按照約定的比例分享合營安排的相關(guān)資產(chǎn)的全部利益資產(chǎn)屬于合營安排自身，參與方并不對資產(chǎn)享有權(quán)利。對負責的義務(wù)參與方按照約定的比例分擔合營安排的成本、費用、債務(wù)及義務(wù)。第三方對該安排提出的索賠要求，參與方作為義務(wù)人承擔賠償責任。合營安排對自身的債務(wù)或義務(wù)承擔責任。參與方僅以其各自對該安排認繳的投資額為限對該安排承擔相應(yīng)的義務(wù)。合營安排的債權(quán)方無權(quán)就該安排的債務(wù)對參與方進行追索。共同運營和合營企業(yè)對比表〔續(xù)〕五、合營安排的分類對比項目共同經(jīng)營合營企業(yè)收入、費用及損益合營安排建立了各參與方按照約定的比例分配收入和費用的機制。某些情況下，參與方按約定的份額比例享有合營安排產(chǎn)生的凈損益不會必然使其被分類為合營企業(yè)，仍應(yīng)當分析參與方對該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利以及對該安排相關(guān)負責的義務(wù)。各參與方按照約定的份額比例享有合營安排產(chǎn)生的凈損益。擔保參與方為合營安排提供擔保（或提供擔保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被分類為共同經(jīng)營?！捕澈蠣I安排分類原那么合營方該當根據(jù)其在合營安排中享有的權(quán)益和承當?shù)牧x務(wù)確定合營安排的分類。對權(quán)益和義務(wù)進展評價時該當思索該安排的構(gòu)造、法律方式以及合同條款等要素。五、合營安排的分類合營安排是為不同目的而設(shè)立的，可以采用不同的構(gòu)造和法律方式。一些安排不要求采用單獨主體的方式開展其活動。另一些安排那么涉及構(gòu)造單獨主體。單獨主體，是指具有單獨可識別的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資歷但法律認可的主體。五、合營安排的分類假設(shè)合營安排未經(jīng)過單獨主體達成，那么該合營安排必然為共同運營。由于在這種情況下，沒有一個單獨主體可以使得參與方直接對該合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)益，而只能經(jīng)過商定享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)益、并承當與該安排相關(guān)負債的義務(wù)，享有相應(yīng)收入的權(quán)益、并承當相應(yīng)費用的責任。。1.合營安排未經(jīng)過單獨主體達成五、合營安排的分類【例2】A公司、B公司、C公司各自購買一棟酒店式公寓的部分房屋產(chǎn)權(quán)，分別占該公寓房屋總面積的30%、30%和40%，該公寓用于出租。協(xié)議商定：①關(guān)于該酒店公寓的相關(guān)活動，如物業(yè)管理公司的任免、資本性支出、重要的租賃協(xié)議的簽署等，必需由A公司、B公司、C公司一致贊同方可做出。②該公寓的相關(guān)費用和運營債務(wù)由A公司、B公司、C公司按照產(chǎn)權(quán)比例分擔。③租金收益在A公司、B公司、C公司之間按照產(chǎn)權(quán)比例分配。。五、合營安排的分類【分析】由于該安排相關(guān)活動的決策需求A公司、B公司、C公司一致贊同方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排，該安排為合營安排。該合營安排并未經(jīng)過單獨主體達成，因此該合營安排不能夠是合營企業(yè)，只能夠是共同運營。同時，A公司、B公司、C公司直接擁有該公寓的產(chǎn)權(quán)，并按照產(chǎn)權(quán)比例承當債務(wù)、分享收入、分擔本錢，也闡明該合營安排為共同運營。。五、合營安排的分類經(jīng)過單獨主體達成的合營安排，通常該當劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證聽闡明滿足以下任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排該當劃分為共同運營：合營安排的法律方式闡明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)益和承當義務(wù)。合營安排的合同條款商定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)益和承當義務(wù)。其他相關(guān)現(xiàn)實和情況闡明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)益和承當義務(wù)，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎一切產(chǎn)出，并且該安排中負債的清償繼續(xù)依賴于合營方的支持。。2.合營安排經(jīng)過單獨主體達成五、合營安排的分類【例3】A公司和B公司均為建筑公司。A公司和B公司簽署了一項合同，以共同完成一項與政府之間的合同，即設(shè)計并建造兩個城市間的一條道路。在合同中，A公司和B公司明確了各自的參與份額，并明確了雙方共同控制該安排，合同安排的主要事項是向政府移交建造完成的道路。A公司和B公司成立了一個單獨主體C，經(jīng)過C詳細實施該安排。C代表A公司和B公司與政府簽署合同，并向政府提供建筑效力。此外，有關(guān)該安排的資產(chǎn)和擔任由C持有。假定C的法律方式的主要特征是A公司和B公司，而不是C五、合營安排的分類公司，擁有該安排的資產(chǎn)，并承當該安排的負債。A公司和B公司還在合同中商定：①A公司和B公司根據(jù)其在該安排中的參與份額分享該安排相關(guān)活動所需的全部資產(chǎn)的相應(yīng)權(quán)益。②A公司和B公司根據(jù)其在該安排中的參與份額承當該安排的各項債務(wù)。③A公司和B公司根據(jù)其在該安排中的參與份額分享由該安排相關(guān)活動產(chǎn)生的損益。五、合營安排的分類【分析】該安排經(jīng)過單獨主體達成，該單獨主體的法律方式?jīng)]有將參與方與單獨主體別分開來，即主體C持有的資產(chǎn)和擔任是A公司和B公司的資產(chǎn)和擔任。此外，A公司和B公司在合同中強調(diào)了這項規(guī)定，即合同規(guī)定A公司和B公司擁有經(jīng)過主體C實施的安排的資產(chǎn)，并承當其擔任。因此，該合營安排是共同運營。五、合營安排的分類【例4】A公司和B公司均為房地產(chǎn)公司。為并購和運營一家購物中心，A公司和B公司成立一個進展工程管理的單獨主體C。假定主體C的法律方式使得主體C擁有與該安排相關(guān)的資產(chǎn)，并承當相關(guān)擔任。相關(guān)活動包括零售單元的出租、停車位的管理、購物中心及電梯等設(shè)備的維護、購物中心整體聲譽和客戶關(guān)系的建立等。協(xié)議商定：①主體C相關(guān)活動的決策需求A公司和B公司一致贊同方可做出。②主體C擁有該購物中心，A公司和B公司并不對該購物中心擁有產(chǎn)權(quán)。③A公司和B公司不承五、合營安排的分類擔主體C的債務(wù)或其他義務(wù)。假設(shè)主體C不能歸還其債務(wù)，或者不能清償?shù)谌降牧x務(wù)，A公司和B公司對第三方承當?shù)膿蝺H限于A公司和B公司未支付的出資額部分。④A公司和B公司有權(quán)出賣或抵押其在主體C中的權(quán)益。⑤A公司和B公司根據(jù)其在主體C中的權(quán)益份額分享購物中心運營凈損益。五、合營安排的分類【分析】A公司和B公司共同控制主體C，主體C是一項合營安排，且是一項經(jīng)過單獨主體達成的合營安排。主體C的法律方式使其在本身立場上思索問題，即主體C持有的資產(chǎn)和擔任是其本身的資產(chǎn)和擔任，不是A公司和B公司的資產(chǎn)和負債。此外，協(xié)議闡明，A公司和B公司擁有主體C凈資產(chǎn)的權(quán)益，而不是擁有主體C的資產(chǎn)的權(quán)益并承當主體C的負債義務(wù)，而且也沒有其他現(xiàn)實和情形闡明參與方本質(zhì)上享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的幾乎一切經(jīng)濟利益，并承當與該安排相關(guān)的負債義務(wù)。因此，該合營安排是合營企五、合營安排的分類業(yè)。A公司和B公司將其在主體C凈資產(chǎn)中的權(quán)益確認未一項長期股權(quán)投資，按照權(quán)益法進展會計處置。

假設(shè)一項安排的法律方式與合同安排均沒有將該安排的資產(chǎn)的權(quán)益和對負債的義務(wù)授予該安排的參與方，那么應(yīng)繼續(xù)思索其他現(xiàn)實和情況，包括合營安排的目的和設(shè)計，其與參與方的關(guān)系及其現(xiàn)金流的來源等。假設(shè)合營安排同時具有以下特征，那么闡明該安排是共同運營：五、合營安排的分類①各參與方本質(zhì)上有權(quán)享有，并有義務(wù)接受由該安排資產(chǎn)產(chǎn)生的幾乎一切的經(jīng)濟利益〔從而承當了該經(jīng)濟利益的相關(guān)風險，如價錢風險、存貨風險、需求風險等〕，如該安排所從事的活動主要是向合營方提供產(chǎn)出等。②繼續(xù)依賴于合營方清償該安排活動產(chǎn)生的負債，并維持該安排的運營。五、合營安排的分類【例5】A公司、B公司均從事汽車裝配和銷售業(yè)務(wù)。為了保證正常裝配過程中對于汽車座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約本錢，A公司、B公司共同出資設(shè)立C公司專門消費汽車座椅配件，A公司和B公司各占C公司50%的股權(quán)，對C公司實施共同控制。協(xié)議商定：①A公司、B公司均需按照其持股比例購買C公司消費的一切產(chǎn)品，采購價錢以原料本錢、加工毛利即利息支出之和為根底定價，以恰好彌補C公司的運營、籌資本錢等費用。②除A公司、B公司外，C公司不得將其產(chǎn)品出賣給其他方。③A公司、B公司按出資比例享五、合營安排的分類有C公司的凈利潤以及凈資產(chǎn)。④A公司和B公司將從C公司購買的產(chǎn)品用于消費。【例6】成立C公司是為了向股東提供其一切產(chǎn)出。A公司、B公司有權(quán)益并且有義務(wù)購買C公司的全部產(chǎn)出，本質(zhì)上獲得了一切來自C公司資產(chǎn)的一切經(jīng)濟利益，同時C公司完全依賴于A公司、B公司的采購款以確保其運作的繼續(xù)性，A公司、B公司承當了C公司的負債。因此，該合營安排為共同運營。五、合營安排的分類【例7】沿用例6資料，假設(shè)A公司為行業(yè)的龍頭企業(yè)，B公司以為與A公司協(xié)作可以提高本公司在業(yè)界的知名度，因此B公司贊同僅獲得C公司產(chǎn)出份額中的48%，A公司獲得C公司產(chǎn)出份額中的52%【分析】本例中，A公司和B公司的產(chǎn)出分配比例與表決權(quán)比例不同，并不影響A公司和B公司獲得C公司資產(chǎn)幾乎一切經(jīng)濟利益的判別。C公司依然是共同運營。五、合營安排的分類【例8】A公司和B公司均為房地產(chǎn)開發(fā)公司。A公司和B公司共同成立一家從事工程管理的單獨主體C，并投入一筆資金作為主體C的啟動資金和土地競拍資金。主體C相關(guān)活動的決策需求A公司和B公司一致贊同方可做出。由主體C代表A公司和B公司建造一處商品房，并擔任商品房的公開銷售。假定主體C的法律方式使得主體C擁有與該安排相關(guān)的資產(chǎn)，并承當相關(guān)負債。主體C經(jīng)過向銀行借款來建造該商品房，商品銷售收入優(yōu)先用于歸還銀行債務(wù)，剩余利潤按照出資比例向A公司和B公司進展分配。五、合營安排的分類【分析】A公司和B公司共同控制主體C，主體C是一項合營安排，而且是經(jīng)過單獨主體達成的合營安排。該合營安排的法律方式和合同條款都不能賦予各參與方享有該主體的資產(chǎn)或負債的權(quán)益和義務(wù)。同時，雖然A公司和B公司是主體C構(gòu)建時現(xiàn)金流的獨一來源，但是，主體C所建造的商品房對外銷售，A公司和B公司并不會購買這些商品房，主體C建造商品房的資金經(jīng)過外部借款獲得，且A公司和B公司僅預(yù)期獲取歸還負債后的凈利潤，因此，沒有任何證聽闡明A公司和B公司對合營安排的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享五、合營安排的分類有權(quán)益和承當義務(wù)，因此，該合營安排是合營企業(yè)。此外，在判別合營安排類型時，還需留意以下兩點：①假設(shè)各參與方設(shè)立一個框架協(xié)議，該框架協(xié)議規(guī)定了參與方從事一項或多項活動需遵守的普通性合同條款，并能夠要求各參與方設(shè)立多項合營安排，以分別處置構(gòu)成框架協(xié)議組成部分的特定活動，假設(shè)參與方在從事框架協(xié)議設(shè)計的不同活動中具有不同的權(quán)益和義務(wù)，在這種情況下，參與方該當分別判別各項合營安排的分類，共同運營和合營企業(yè)能夠同時存在。五、合營安排的分類②參與方判別其在合營安排中享有的權(quán)益和承當?shù)牧x務(wù)均是在正常運營的情況下，非正常運營〔如破產(chǎn)、清算〕時的法律權(quán)益和義務(wù)的相關(guān)性是比較低的。例如，某合營安排經(jīng)過合伙企業(yè)構(gòu)建，合伙人之間的相關(guān)商定賦予合伙人在合伙企業(yè)正常運營時享有該合伙企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)益和承當其負債的義務(wù)。而在合伙企業(yè)清算階段，合伙人不享有合伙企業(yè)的資產(chǎn)，而只能享有合伙企業(yè)清償?shù)谌絺鶆?wù)之后應(yīng)分得的剩余資產(chǎn)。此時，該合伙企業(yè)依然可以被分類為共同運營。五、合營安排的分類合營安排類型判別圖五、合營安排的分類六、重新評價企業(yè)對合營安排能否擁有共同控制權(quán)，以及評價該合營安排是共同運營還是合營企業(yè)，需求企業(yè)予以判別并繼續(xù)評價。假設(shè)法律方式、合同條款等相關(guān)現(xiàn)實和情況發(fā)生變化，合營安排參與方該當對合營安排進展重新評價：一是評價原合營方能否仍對該安排擁有共同控制權(quán)；二是評價合營安排的類型能否發(fā)生變化。〔一〕共同運營中，合營方的會計處置1.普通會計處置原那么共同運營中，合營方該當確認其與共同運營中利益份額相關(guān)的以下工程，并按照相關(guān)企業(yè)會計準那么的規(guī)定進展會計處置：確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；確認單獨所承當?shù)呢搨约鞍雌浞蓊~確認共同承當?shù)呢搨?；確認出賣其享有的共同運營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；按其份額確認共同運營因出賣產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同運營發(fā)生的費用。七、共同運營參與方的會計處置2.合營方向共同運營投出或者出賣不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處置共同運營中，合營方向共同運營投出或出賣資產(chǎn)等〔該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外〕，在該資產(chǎn)等由共同運營出賣給第三方之前，該當僅確認因該買賣產(chǎn)生的損益中歸屬于共同運營其他參與方的部分。投出或出賣的資產(chǎn)發(fā)生符合<企業(yè)會計準那么第8號——資產(chǎn)減值>等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方該當全額確認該損失。七、共同運營參與方的會計處置3.合營方自共同運營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處置共同運營中，合營方自共同運營購買資產(chǎn)等〔該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外〕，在將該資產(chǎn)等出賣給第三方之前，該當僅確認因該買賣產(chǎn)生的損益中歸屬于共同運營其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合<企業(yè)會計準那么第8號——資產(chǎn)減值>等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方該當按其承當?shù)姆蓊~確認該部分損失。七、共同運營參與方的會計處置七、共同運營參與方的會計處置【例9】A公司和B公司共同設(shè)立一項安排C，假定該安排被劃分為共同運營，A公司和B公司對于安排C的資產(chǎn)、負債及損益分別享有50%的份額。2021年12月31日，A公司支付采購價款〔不含增值稅〕100萬元，購入安排C的一批產(chǎn)品，A公司將該屁產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對外出賣。該產(chǎn)品在安排C中的賬面價值為60萬元。【分析】安排C因上述買賣確認了40萬元收益。A公司對該收益份額應(yīng)享有40×50%=20萬元。由于在資產(chǎn)負債表日，該項存貨仍未出賣給第三方，因此該未實現(xiàn)內(nèi)部損益20萬元該當被抵銷，相應(yīng)減少存貨的張敏價值。但B公司對該收益應(yīng)享有的20萬元，該當予以確認，B公司享有的20萬元收益反響在A公司存貨的期末賬面價值中。4.合營方獲得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同運營的利益份額的會計處置合營方獲得共同運營中的利益份額，且該共同運營構(gòu)成業(yè)務(wù)時，該當按照企業(yè)合并準那么等相關(guān)準那么進展相應(yīng)的會計處置，但其他相關(guān)準那么的規(guī)定不能與本準那么的規(guī)定相沖突。企業(yè)該當按照企業(yè)合并準那么的相關(guān)規(guī)定判別該共同運營能否構(gòu)成業(yè)務(wù)。該處置原那么不僅適用于收買現(xiàn)有的構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同運營中的利益份額，也適用于與其他參與方一同設(shè)立共同運營，且由于有其他參與方注入既存業(yè)務(wù)，使共同運營在設(shè)立時即構(gòu)成業(yè)務(wù)。七、共同運營參與方的會計處置【例10】B公司和C公司共同設(shè)立一項安排D，假定該安排構(gòu)成一項業(yè)務(wù)，且屬于共同運營。B公司和C公司對于安排D的資產(chǎn)、負債及損益分別享有50%的份額。A公司于〔非關(guān)聯(lián)方〕于2021年12月31日購買B公司持有的全部安排D的利益份額，購買對價200萬元，買賣費用10萬元。A公司所獲得的單獨持有的資產(chǎn)及共同持有的資產(chǎn)份額以及所承當?shù)呢搨肮餐挟數(shù)呢搨蓊~的公允價值分別為200萬元和40萬元。【分析】A公司獲得的該共同運營份額中可識別凈資產(chǎn)的公允價值為160萬元，A公司支付的對價為200萬元，A公司該當確認商譽40萬元。七、共同運營參與方的會計處置〔二〕共同運營中，非合營方的會計處置共同運營中，非合營方假設(shè)享有該共同運營相關(guān)資產(chǎn)且承當該共同運營相關(guān)負債的，該當按照合營方的上述規(guī)定進展會計處置；否那么，該當按照相關(guān)企業(yè)會計準那么的規(guī)定進展會計處置。例如，假設(shè)該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)益并且有艱苦影響，那么按照長期股權(quán)投資準那么等相關(guān)規(guī)定進展會計處置；假設(shè)該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)益且無艱苦影響，那么按照金融工具確認和計量準那么等相關(guān)規(guī)定進展會計處置；向共同運營投出構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，以及獲得共同運營的利益份額的，那么按照CAS20、CAS33等準那么進展會計處置。七、共同運營參與方的會計處置【例11】A公司、B公司、C公司共同設(shè)立合營安排D公司，表決權(quán)比例分別為45%、45%及10%。假設(shè)根據(jù)協(xié)議，A公司、B公司共同控制D公司，且該合營安排為共同運營，假設(shè)不思索其他要素。【分析】A公司、B公司對合營安排具有共同控制權(quán)，而C公司僅僅是該合營安排的參與方。假設(shè)C公司對于D公司的凈資產(chǎn)享有權(quán)益，那么C公司該當判別其持有的10%的表決權(quán)比例能否使其對合營安排有艱苦影響，進而按照CAS2或CAS22進展會計處置。七、共同運營參與方的會計處置〔一〕合營企業(yè)中，合營方的會計處置合營企業(yè)中，合營方該當按照<企業(yè)會計準那么第2號——長期股權(quán)投資>的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進展會計處置。八、合營企業(yè)參與方的會計處置〔二〕合營企業(yè)中，非合營方的會計處置合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)具有艱苦影響的，該當按照<企業(yè)會計準那么第2號——長期股權(quán)投資>的規(guī)定進展會計處置。合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)不具有艱苦影響的，該當按照<企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量>的規(guī)定進展會計處置。八、合營企業(yè)參與方的會計處置初次采用合營安排準那么的企業(yè)該當根據(jù)合營安排準那么的規(guī)定對其合營安排進展重新評價，確定其分類。*原合營企業(yè)重分類為共同運營時的銜接處置：合營企業(yè)重新分類為共同運營的，合營方該當：①在比較財務(wù)報表最早期間期初終止確認以前采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益；九、銜接規(guī)定②同時，根據(jù)比較財務(wù)報表最早期間期初采用權(quán)益法核算時運用的相關(guān)信息確認本企業(yè)在共同運營中的利益份額所產(chǎn)生的各項資產(chǎn)〔包括商譽〕和負債，所確認資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅根底之間存在暫時性差別的，該當按照CAS18的規(guī)定進展會計處置。③普通而言，確認的各項資產(chǎn)和負債的凈額與終止確認的長期股權(quán)投資以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對合營九、銜接規(guī)定企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面金額之間該當不存在差額。存在差額的，按以下規(guī)定處置：假設(shè)前者大于后者，其差額該當首先沖減與該投資相關(guān)的商譽，仍有余額的，再調(diào)增比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益；假設(shè)前者小于后者，其差額該當沖減比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益。九、銜接規(guī)定【例12】A公司2021年12月31日以1000萬元的價錢向B公司購買了其