施工企業(yè)會計講義第二章

第二章存貨的核算本章重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：明確存貨的概念、特點(diǎn)和范圍；存貨的分類；存貨確認(rèn)的規(guī)范。存貨數(shù)量確實(shí)定方法；存貨入賬價值確實(shí)定方法；難點(diǎn)：周轉(zhuǎn)資料的賬務(wù)處置

第一節(jié)存貨的分類和計價

一、存貨的概念存貨是指施工企業(yè)在運(yùn)營過程中為銷售或耗用而儲存的一切商品和貨物。施工企業(yè)存貨必需同時滿足以下兩個條件才干確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；二是存貨的本錢可以可靠的計量。二、存貨的范圍1、凡按照銷售合同曾經(jīng)售出，其一切權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)讓的貨品，都不應(yīng)包括在存貨之中，即使貨品尚未遠(yuǎn)離企業(yè)也是如此。2、假設(shè)貨物曾經(jīng)運(yùn)離企業(yè)，而其一切權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對方的，應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。

3、曾經(jīng)購入而在運(yùn)輸途中尚未收到入庫的貨品，假設(shè)一切權(quán)曾經(jīng)轉(zhuǎn)為本企業(yè)一切的，應(yīng)包括在存貨之中。4、委托其他單位代銷的產(chǎn)品，由于這部分委托代銷貨品的一切權(quán)并末轉(zhuǎn)移，應(yīng)屬于本企業(yè)存貨的一部分。三、存貨的分類1、資料包括主要資料、其他資料、機(jī)械配件、半廢品、構(gòu)造件等。

2、周轉(zhuǎn)資料3、委托加工物資4、在建施工產(chǎn)品是指尚未完成施工過程，正在建造的各類建立工程。如施工企業(yè)的末完施工工程等。5、在產(chǎn)品是指尚未完成消費(fèi)過程并正在加工的各類工業(yè)產(chǎn)品。6、產(chǎn)廢品四、存貨的計價存貨的計價就是存貨在核算時按什么價錢計算。根據(jù)資產(chǎn)計價的原理，存貨的計價根底有投入價值根底和產(chǎn)出價值根底兩種。在會計實(shí)務(wù)中，存貨以其本錢入賬，也就是說企業(yè)在繼續(xù)運(yùn)營的前提下，存貨入賬價值的根底即初始價值根底是歷史本錢或者說是實(shí)踐本錢?！惨弧炒尕浀挠媰r根底１．投入價值根底及其計價規(guī)范存貨的投入價值是指為了獲得存貨而支付的各項費(fèi)用。主要是從投入這一角度出發(fā)，其計量的規(guī)范有：〔1〕歷史本錢歷史本錢是指存貨在購入或消費(fèi)時所破費(fèi)的各項費(fèi)用的總和?！?〕重置本錢重置本錢是指在現(xiàn)行條件下，重新購置存貨的價值?！?〕本錢與市價孰低本錢與市價孰低是指將存貨的本錢與市價進(jìn)展比較，假設(shè)本錢低于市價按本錢計價，假設(shè)本錢高于市價那么按市價計價。２．產(chǎn)出價值根底及其計價規(guī)范產(chǎn)出價值是指存貨出賣時可獲得的價值。主要從產(chǎn)出這一角度出發(fā)確定存貨的價值，其計量的規(guī)范有：〔1〕現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價指現(xiàn)行銷售價錢，又稱脫手價值，是指存貨在正常條件下預(yù)期的出賣價錢,或者說可實(shí)現(xiàn)價值?！?〕可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值也稱預(yù)期脫手價值，是指存貨在正常條件下的最終售價減去與存貨完工、銷售、交運(yùn)等有關(guān)的預(yù)期追加本錢后的現(xiàn)時價值，存貨按可實(shí)現(xiàn)凈值計價與按現(xiàn)行市價計價的優(yōu)缺陷根本一樣?！?〕預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值存貨的預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指存貨可以帶來的未來現(xiàn)金流入量按一定的貼現(xiàn)率計算的價值。〔二〕存貨收入的計價施工企業(yè)的存貨收入與發(fā)出的計價，就是以貨幣方式確定存貨“流量〞的價值，這同樣要采用一定的計價規(guī)范。收入存貨的計價在于確定存貨的入賬價值。根據(jù)不同情況，存貨的實(shí)踐本錢分別由以下工程組成：1、國內(nèi)市場購入的存貨①買價。②運(yùn)雜費(fèi)。③資料采購—采購保管費(fèi)。2、國外購入的存貨進(jìn)口存貨的原價和調(diào)進(jìn)外匯的差價；國外運(yùn)雜費(fèi)，包括國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)等；稅金，包括進(jìn)口關(guān)稅產(chǎn)品稅等；國內(nèi)運(yùn)費(fèi)；資料采購—采購保管費(fèi)。3、企業(yè)自制的存貨直接資料費(fèi)；直接人工費(fèi)；制造費(fèi)用。5、委托外單位加工的存貨耗用存貨的實(shí)踐本錢；加工費(fèi)用；加工存貨發(fā)生的往返運(yùn)雜費(fèi)。6、投資者投入的存貨國有企業(yè)投入的屬于國有資產(chǎn)的存貨，為國有資產(chǎn)管理部門評價確認(rèn)的價值；其他企業(yè)投入的存貨，為合同雙方協(xié)議商定的價值。7、接受捐贈的存貨①對方提供有發(fā)票賬單的，發(fā)票賬單的原價加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、稅金等；②對方無發(fā)票賬單的，為同類存貨的市價。8、盤盈的存貨為同類存貨的實(shí)踐本錢或市價〔重置本錢〕〔三〕存貨發(fā)出的計價方法存貨發(fā)出的計價，通?？梢愿鶕?jù)視情況，分別采用以下有兩種方法：一種是按實(shí)踐本錢計價，另一種是按方案本錢計價。1.采用實(shí)踐本錢發(fā)出存貨的計價存貨發(fā)出的計價方法主要有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、挪動加權(quán)平均法、分批認(rèn)定法等?！?〕先進(jìn)先出法先進(jìn)現(xiàn)出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，按進(jìn)貨先后順序和各批單價，隨時計算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計算方式?！?〕加權(quán)平均法加權(quán)平均法是根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價計算發(fā)出存貨實(shí)踐本錢的一種計算方法。其計算公式是：〔3〕個別計價法個別計價法是以某批存貨購入時的實(shí)踐單價作為該批存貨發(fā)出的單位本錢的一種計價方法，采用這種方法在存貨明細(xì)賬上，必需按收進(jìn)存貨的批次詳細(xì)記錄數(shù)量、單價、金額。每批存貨也必需有一定編號，以便分批計算發(fā)出存貨的本錢。這種方法能真正反映了所領(lǐng)用存貨的實(shí)踐本錢，但在發(fā)出次數(shù)、數(shù)量較多時，不易分清批次，核算任務(wù)量太大。2.采用方案本錢發(fā)出存貨的計價存貨按方案本錢計價，就是對每種存貨的收、發(fā)、結(jié)存，都按預(yù)先確定的方案本錢計價，方案本錢與實(shí)踐本錢的差額在“資料本錢差別〞賬戶核算。方案本錢通常是指企業(yè)或其主管部門根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，以及地域資料預(yù)算價錢等資料所確定的本企業(yè)一定時期適用的一致存貨價錢。

第二節(jié)原資料的核算

一.原資料的分類按照資料在施工消費(fèi)中的用途，普通可將資料分為以下幾類：1、主要資料，是指用于工程或產(chǎn)品，并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種資料，包括：黑色金屬資料、有色金屬資料、木材、硅酸鹽資料〔水泥、磚、瓦、灰、礦石等〕、小五金資料、電器資料和華工資料等。2、構(gòu)造件，是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制的構(gòu)造件，如鋼門、鋼窗、各類預(yù)制構(gòu)造等。3、機(jī)械配件，是指施工機(jī)械、消費(fèi)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備交換、維修運(yùn)用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備預(yù)備的備品備件，如軸承、活塞等。4、其他資料，是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品構(gòu)成，或便于施工消費(fèi)進(jìn)展的各種資料，如小五金、防護(hù)用品、電料、雜品、燃料、油料等。二、原資料按實(shí)踐本錢計價的核算規(guī)模較小、資料種類簡單的施工企業(yè)，資料可以按實(shí)踐本錢計價進(jìn)展核算。資料按實(shí)踐本錢計價核算，“原資料〞等資料類賬戶的設(shè)置與方案本錢計價的資料賬戶根本一樣。由于資料收發(fā)均按實(shí)踐本錢計價，無需核算實(shí)踐脫離方案的差別，故不設(shè)置“物資采購〞和“資料本錢差別〞賬戶。但因采用實(shí)踐本錢計價，在資料物資的采購過程中，仍有發(fā)生在途資料物資的能夠，所以要設(shè)置“在途物資〞賬戶。三、資料按方案本錢計價的核算按方案本錢計價的資料核算，是指資料在購入、發(fā)出、結(jié)存各環(huán)節(jié)同時反映其實(shí)踐本錢與方案本錢的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用這種方法進(jìn)展資料核算。(一)賬戶設(shè)置1.“資料采購〞賬戶用以核算企業(yè)購入各種資料物資的采購本錢以及客戶撥入抵作備料款的資料。2.“資料采購—采購保管費(fèi)〞賬戶用以核算企業(yè)資料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)資料物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。3.“原資料〞賬戶用以核算企業(yè)各種原資料(包括庫存主要資料、構(gòu)造件、機(jī)械配件和其他資料)的方案本錢。4.“資料本錢差別〞賬戶用以核算企業(yè)各種資料實(shí)踐本錢與方案本錢的差別?！捕迟Y料收入的總分類核算施工企業(yè)收入資料的來源有外購、自制、委托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。施工企業(yè)〔附屬企業(yè)除外〕不實(shí)行增值稅。購入貨物按增值稅公用發(fā)票所支付的增值稅，應(yīng)直接計入所購貨物的采購本錢，即所支付的增值稅屬價外稅，施工企業(yè)的外購資料按含稅價值核算。施工企業(yè)外購資料，要根據(jù)原始憑證，一方面辦理收料、一方面辦理貨款結(jié)算。由于所采用的運(yùn)輸方式和結(jié)算方式不同，資料物資與其結(jié)算憑證往往不能同時到達(dá)，收料和付款的賬務(wù)處置，要分別以下幾種情況進(jìn)展：⒈付款同時收料【例】某公司從本地購入A資料一批，由供應(yīng)單位秦安公司送貨上門。公用發(fā)票注明價錢10000元，增值稅率為17%，全部價稅款項用商業(yè)承兌匯票付訖。該資料的方案本錢為12000元。賬務(wù)處置為：〔1〕購入資料時：借：資料采購11700貸：應(yīng)付票據(jù)11700〔2〕資料驗(yàn)收入庫，按方案本錢入賬：借：原資料—A12000貸：資料采購11700資料本錢差別300⒉貨款先付，資料后到?！纠磕彻颈驹?日從川成公司購入B資料一批，公用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅3400元，另外代墊運(yùn)雜費(fèi)1600，價稅款項用銀行存款付訖。資料于本月25日收到。該資料的方案本錢為26000。賬務(wù)處置為；〔1〕購入資料時：借：資料采購25000貸：銀行存款25000〔2〕資料驗(yàn)收入庫，按方案本錢入賬：借：原資料—B26000貸：資料采購25000資料本錢差別1000

⒊預(yù)付資料款【例】某公司本月5日根據(jù)合同預(yù)付資料定金10000元，26日收到供應(yīng)單位瓊京公司發(fā)來的資料和結(jié)算憑證，價稅合計35100元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1900元。料款差額于月終前補(bǔ)付。該資料的方案本錢為38000元。賬務(wù)處置為；〔1〕預(yù)付資料款〔定金〕：借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000〔2〕收到資料發(fā)票賬單〔35100+1900=37000〕

〔3〕C資料按方案本錢驗(yàn)收入庫借：原資料—C38000貸：資料采購37000資料本錢差別1000〔4〕補(bǔ)付料款差額〔37000—10000=27000〕借：預(yù)付賬款27000貸：銀行存款27000

⒋資料先到，貨款未付?！纠磕彻臼盏焦?yīng)單位發(fā)來的D資料一批，方案本錢20000元。因發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，月末暫估入賬，次月初用紅字沖消。

賬務(wù)處置為；〔1〕月末賬單未到，按暫估價入賬；借：原資料—D20000貸：應(yīng)付賬款20000〔2〕次月初用紅字沖銷；借：原資料—D20000貸：應(yīng)付賬款20000⒌資料入庫，貨款未付?！纠磕彻緩臏脊举徣隕資料一批，價稅合計46800元，代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。資料已驗(yàn)收入庫，貨款無力承付。E資料的方案本錢為50000元。賬務(wù)處置程序〔１〕賒購資料；借：資料采購48800貸：應(yīng)付賬款48800〔２〕驗(yàn)收入庫；借：原資料—E50000貸：資料采購48800資料本錢差別1200⒍處置資料采購過程中發(fā)生的損耗【例10】上述資料發(fā)生超定額損耗200元，經(jīng)查明屬于本公司的責(zé)任事故，應(yīng)將損耗計入B資料的采購本錢。賬務(wù)處置程序〔1〕發(fā)現(xiàn)B資料超定額損耗；借：待處置財富損失—B200貸：資料采購200〔2〕將損失計入B資料采購本錢；借：資料采購200貸：待處置財富損失—B200⒎分配物資采購—采購保管費(fèi)【例11】某公司本月共支付各種物資采購—采購保管費(fèi)用2450元，按實(shí)踐分配率2%分配計入上述本月購入的A、B、C、E等四種資料的采購本錢。A、資料應(yīng)分?jǐn)偅?1700×2%=234〔元〕B、資料應(yīng)分?jǐn)偅?5000×2%=500〔元〕C、資料應(yīng)分?jǐn)偅?7000×2%=740〔元〕E、資料應(yīng)分?jǐn)偅?8800×2%=976〔元〕分配當(dāng)月物資采購—采購保管費(fèi)用時；借：資料采購—A234資料采購—B500資料采購—C740資料采購—E976貸：資料采購—采購保管費(fèi)2450〔三〕資料發(fā)出的總分類核算施工企業(yè)在核算發(fā)出資料費(fèi)用時，必需根據(jù)有關(guān)資料計算分配發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差別額，把發(fā)出資料的方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢，確切反映各用資料對象耗用資料的實(shí)踐價值。為計算分配發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差別額，必需計算差別率，公式如下：四、委托加工物資的核算為了反映施工企業(yè)委托外單位加工的各種資料物資的實(shí)踐本錢及委托加工物資收發(fā)結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資〞科目。其借方反映發(fā)送外單位加工的資料物資的實(shí)踐本錢或方案本錢及本錢差別，發(fā)生的加工費(fèi)及往返運(yùn)雜費(fèi)；貨方反映加工完成并已驗(yàn)收入庫的資料物資的實(shí)踐本錢和退回資料物資的實(shí)踐本錢；期末借方余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗(yàn)收入庫的資料物資的實(shí)踐本錢以及發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)。五、大堆資料的核算大堆資料耗用計算單。大堆資料耗用計算單是一種特殊方式的耗料計算憑證。適用于用料時不易清點(diǎn)數(shù)量，難以分清收益對象的大堆資料，如磚、瓦、灰、砂、石等。由于這些露天堆放的資料物資耗用量大，運(yùn)用次數(shù)頻繁，每次領(lǐng)用時無法準(zhǔn)確的清點(diǎn)數(shù)量，而且在同一工地上的同一大堆資料物資有往往同時用于幾項工程，難以嚴(yán)厲劃分。因此，普通可以按月〔或季〕經(jīng)過實(shí)地清點(diǎn)，以“算兩頭軋中間〞的方法定期計算其實(shí)踐耗用量，并按各個本錢核算對象的定額耗用量為分配規(guī)范，分配計入各本錢對象。其計算公式如下：大堆資料物資耗用計算單，普通一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以辦理資料物資出庫手續(xù)；一聯(lián)交財會部門作為核算本錢的根據(jù)。格式如表4－5和4－6所示。[例]根據(jù)各工程的完成工程量和單位工程量資料耗費(fèi)定額，計算各工程的定額耗用量。石子定額耗用量可按完成混凝土工程量和每立方米混凝土石子耗費(fèi)定額計算〔見圖表4-8〕。經(jīng)過清點(diǎn)月末現(xiàn)場存料，計算本月各項工程實(shí)踐耗用量。設(shè)例，石子上月盤存數(shù)為74噸，本月收入260噸，月末盤存還有40噸。假定石子每噸方案價錢為30元。要求：計算各項工程耗用大堆資料的方案價錢本錢。1、本月石子實(shí)踐耗用量為：74噸十260噸一40噸=294噸2、根據(jù)各工程定額耗用量和分配率求出實(shí)踐耗用量。103廠房建筑工程的石子實(shí)踐耗用量為：196噸X294/280=205．8噸104辦公樓建筑工程的石子實(shí)踐耗用量為：84噸X294/280=88．2噸3、根據(jù)各項工程實(shí)踐耗用量和資料方案單價計算各項工程耗用資料的方案價錢本錢。103廠房建筑工程耗用石子的方案價錢本錢為：205．8噸X30元／噸=6174元104辦公樓建筑工程耗用石子的方案價錢本錢為：88．2噸X30元／噸=2646元集中配料耗用計算單。集中配料計算單是指用料時雖能點(diǎn)清數(shù)量，但系集中配料或一致下料〔如玻璃、油漆、木材等〕時所運(yùn)用的一種耗料憑證。凡是集中配料的，普通應(yīng)在領(lǐng)料單上加蓋“工程集中配料〞戳記，月末由資料管理員或領(lǐng)料班根據(jù)用料情況，按照資料耗費(fèi)定額，編制“集中配料耗用計算單〞，交財會部門據(jù)以分配記入各本錢核算對象。其計算方法與大堆資料根本一樣。

第三節(jié)周轉(zhuǎn)資料的核算

一、周轉(zhuǎn)資料的概念和內(nèi)容周轉(zhuǎn)資料是指在施工消費(fèi)過程中能多次反復(fù)周轉(zhuǎn)運(yùn)用、并根本堅持其物質(zhì)形狀或經(jīng)過整理便可以堅持或恢復(fù)實(shí)物形狀的資料。周轉(zhuǎn)資料按用途不同可以分為以下幾類：1.模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板運(yùn)用的支撐資料、滑模資料和扣件。2.擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐資料在內(nèi)。3.架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。4.其他。如塔吊運(yùn)用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌、護(hù)欄、平安網(wǎng)等二、周轉(zhuǎn)資料的攤銷周轉(zhuǎn)資料在工程施工—合同本錢和產(chǎn)品消費(fèi)中可以多次反復(fù)運(yùn)用，因此，其價值也是按照一定的方法分?jǐn)傆嬋牍こ袒虍a(chǎn)品本錢中。周轉(zhuǎn)資料的推銷方法，普通有以下幾種：1.一次攤銷法就是領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)資料的價值一次計入受害本錢核算對象的本錢。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復(fù)周轉(zhuǎn)運(yùn)用的周轉(zhuǎn)資料，如平安網(wǎng)等。

2.分期攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)資料原價、估計殘值和估計運(yùn)用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法〞。3.分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)資料原價、估計殘值和估計運(yùn)用次數(shù)，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：4.定額攤銷法是根據(jù)實(shí)踐完成的實(shí)物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)資料耗費(fèi)定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：5.五五攤銷法就是領(lǐng)用周轉(zhuǎn)資料時，先將其價值的50%計入受害本錢核算對象的本錢，然后在其報廢時，再將其他的50%計入有關(guān)的本錢費(fèi)用的一種方法。普通適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價值較高、運(yùn)用期限較長的周轉(zhuǎn)資料。三、周轉(zhuǎn)資料的核算從各種來源收入周轉(zhuǎn)資料和采用一次攤銷法發(fā)出周轉(zhuǎn)資料的核算方法，以及周轉(zhuǎn)資料的計價方法，均與原資料一樣，“周轉(zhuǎn)資料〞總賬賬戶下設(shè)3個明細(xì)賬：“在庫周轉(zhuǎn)資料〞、“在用周轉(zhuǎn)資料〞、“周轉(zhuǎn)資料攤銷〞?！惨弧持苻D(zhuǎn)資料的獲得1、外購2、自制3、委托加工4、其他方式〔二〕領(lǐng)用周轉(zhuǎn)資料的核算施工現(xiàn)場領(lǐng)用采用一次攤銷法的周轉(zhuǎn)資料，須用時應(yīng)將其本錢一次全部記入工程費(fèi)用或有關(guān)費(fèi)用，借記“工程施工〞等科目，貸記‘周轉(zhuǎn)資料一XXX〞科目。［例］某施工部門領(lǐng)取平安網(wǎng)一批，其實(shí)踐本錢為7500元，采用一次攤銷法核算。其會計分錄如下：借：工程施工—合同本錢7500貸：周轉(zhuǎn)資料一平安網(wǎng)7500施工現(xiàn)場領(lǐng)用采取其他攤銷方法的周轉(zhuǎn)資料時，根據(jù)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)資料的實(shí)踐本錢，應(yīng)將其從“在庫周轉(zhuǎn)資料〞明細(xì)科目轉(zhuǎn)作“在用周轉(zhuǎn)資料〞明細(xì)科目。借記‘周轉(zhuǎn)資料一在用周轉(zhuǎn)資料〞科目，貸記〞周轉(zhuǎn)資料一在用周轉(zhuǎn)資料〞科目；計提攤銷額時，借記“工程施工〞等有關(guān)科目，貸記“周轉(zhuǎn)資料一周轉(zhuǎn)資料攤銷〞科目。［例］乙工程本月領(lǐng)用全新腳手架一批，其賬面價值為30000元，估計運(yùn)用期限是9個月，估計殘值占賬面價值的10％，采用分期攤銷法核算。其會計處置如下：領(lǐng)用腳手架時：借：周轉(zhuǎn)資料一在用周轉(zhuǎn)資料30000貸：周轉(zhuǎn)資料一在庫周轉(zhuǎn)資料30000計算本月攤銷額：借：工程施工—合同本錢3000貸：周轉(zhuǎn)資料一周轉(zhuǎn)資料攤銷3000〔三〕周轉(zhuǎn)資料報廢和回收的處置周轉(zhuǎn)資料報廢時，應(yīng)由擔(dān)任運(yùn)用部門填制周轉(zhuǎn)資料報廢單，財會部門應(yīng)根據(jù)報廢單進(jìn)展檢查核對，并計算報廢周轉(zhuǎn)資料的已提攤銷和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷。1．采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)資料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)資料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)本錢、費(fèi)用，借記“原資料〞等科目，貸記“工程施工〞等科目。[例]沿用前例的資料，并假設(shè)工程完工后平安網(wǎng)全部報廢，收回平安網(wǎng)的殘料800元。其會計分錄如下：借：原資料800貸：工程施工—合同本錢8002．采用其他攤銷法的，將補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工〞等科目，貸記本科目〔周轉(zhuǎn)資料攤銷〕；將報廢周轉(zhuǎn)資料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)資料攤銷額的減少，沖減有關(guān)本錢、費(fèi)用，借記“原資料〞等科目，貸記“工程施工〞等有關(guān)科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目〔周轉(zhuǎn)資料攤銷〕，貸記本科目〔在用周轉(zhuǎn)資料〕[例]沿用前例的資料，并假設(shè)腳手架在運(yùn)用到第8個月時全部報廢，收回殘料價值1000元，腳手架賬面已提攤銷額為21000元〔3000X7〕。其賬務(wù)處置如下：計算報廢腳手架應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額：應(yīng)提攤銷額=30000－1000=29000〔元〕應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=29000－21000=8000〔元〕

作會計分錄如下：借：工程施工8000貸：周轉(zhuǎn)資料一周轉(zhuǎn)資料攤銷8000將殘料驗(yàn)收入庫，會計分錄如下：借：原資料1000周轉(zhuǎn)資料一周轉(zhuǎn)資料攤銷29000貸：周轉(zhuǎn)資料一在用周轉(zhuǎn)資料30000〔四〕方案本錢法下周轉(zhuǎn)資料的核算[例]甲施工企業(yè)某月份該企業(yè)發(fā)生的木模板采購業(yè)務(wù)如下：1、3日，購入木模板一批，獲得增值稅公用發(fā)票上價稅合計為10000元，發(fā)票等結(jié)算憑證曾經(jīng)收到，貨款已經(jīng)過銀行支付。資料已驗(yàn)收入庫。該批木模板方案本錢為9000元。有關(guān)會計分錄如下：借：資料采購10000貸：銀行存款100002、10日，又購入木模板一批，增值稅公用發(fā)票注明的木模板價稅合計為5000元，資料已驗(yàn)收入庫，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票方式支付貨款。該批木模板的方案本錢為4000元。有關(guān)會計分錄如下：借：資料采購5000貸：應(yīng)付票據(jù)50003、月末，匯總本月曾經(jīng)付款或開出商業(yè)承兌匯票的入庫木模板的方案本錢為13000元。有關(guān)會計分錄如下：借：周轉(zhuǎn)資料一在庫周轉(zhuǎn)資料13000貸：資料采購13000月末結(jié)轉(zhuǎn)本月曾經(jīng)支付或已開出商業(yè)承兌匯票的入庫木模板的資料本錢差別，其實(shí)踐本錢15000元，方案本錢是13000元，所以，資料本錢差別為2000元〔超支額〕，有關(guān)會計分錄如下：借：資料本錢差別2000貸：資料采購2000[例]企業(yè)的施工消費(fèi)部門本月領(lǐng)用木模板一批，采用一次攤銷法攤銷，其方案本錢4000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別為2％，已辦理領(lǐng)用手續(xù)。其賬務(wù)處置如下：領(lǐng)用時，根據(jù)周轉(zhuǎn)資料領(lǐng)用單，作會計分錄如下：借：工程施工—合同本錢4000貸：周轉(zhuǎn)資料一在庫周轉(zhuǎn)資料4000月未結(jié)轉(zhuǎn)該木模板應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別80元〔4000X2％〕，作會計分錄如下：借：工程施工—合同本錢80貸：資料本錢差別一周轉(zhuǎn)資料80[例]甲施工企業(yè)領(lǐng)用的竹跳板在運(yùn)用到第9個月時全部報廢，其方案本錢為8000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別為3％，收回資料500元，在用竹跳板賬面已提攤銷額為6400元。其賬務(wù)處置方法如下：計算報廢竹跳板應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額：應(yīng)提攤銷額=8000－500＝7500〔元〕應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=7500－6400=1100〔元〕

根據(jù)上述計算結(jié)果，作如下會計分錄：借：工程施工—合同本錢1100貸：周轉(zhuǎn)資料一周轉(zhuǎn)資料攤銷1100將資料驗(yàn)收入庫，并報廢竹跳板的方案本錢，作如下會計分錄：借：原資料500周轉(zhuǎn)資料一周轉(zhuǎn)資料攤銷7500貸：周轉(zhuǎn)資料一在用周轉(zhuǎn)資料8000結(jié)轉(zhuǎn)報廢竹跳板應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別240元〔8000X3％〕，作如下會計分錄：借：工程施工—合同本錢240貸：資料本錢差別一周轉(zhuǎn)資料240例：w工程工程年終清點(diǎn)，把不需用的模板一批轉(zhuǎn)到乙工程，方案本錢10000元，估計成色為60%，w工程的在用模板賬面方案本錢50000元，已提攤銷額15000元。1、模板轉(zhuǎn)移時應(yīng)補(bǔ)提攤銷額應(yīng)提攤銷額=10000〔1-60%〕＝4000〔元〕已提攤銷額=10000〔15000/50000〕＝3000〔元〕應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=4000－3000=1000〔元〕根據(jù)上述計算結(jié)果，作如下會計分錄：借：工程施工—合同本錢-w工程1000貸：周轉(zhuǎn)資料一周轉(zhuǎn)資料攤銷10002、將模板由w工程移至乙工程時，作如下會計分錄：借：周轉(zhuǎn)資料一在用〔乙工程〕10000貸：周轉(zhuǎn)資料一在用〔w工程〕10000借：周轉(zhuǎn)資料一攤銷〔w工程〕4000貸：周轉(zhuǎn)資料一攤銷〔乙工程〕4000練習(xí)1、某工程工程本月領(lǐng)用分次攤銷的鋼模板一批，方案本錢40000元，本月應(yīng)攤銷8000元。本月報廢上年度領(lǐng)用的模板方案本錢60000元，已攤銷70%，其他30%在本月攤銷，殘值率為6%，該模板的資料本錢差別率為-2％。要求：根據(jù)以上資料計算編制相關(guān)會計分錄。2、乙施工企業(yè)工程完工退回一批跳板，估計成色應(yīng)為60%，實(shí)踐成色只需40%，退回跳板的期初賬面價值為5000元。要求：根據(jù)以上資料計算編制相關(guān)會計分錄。3、甲工程將該工程不再運(yùn)用的擋板一批轉(zhuǎn)到S工程，方案本錢50000元，估計成色應(yīng)為70%，實(shí)踐成色只需50%。假設(shè)該擋板轉(zhuǎn)到S工程后還可繼續(xù)運(yùn)用5個月到期，估計殘值率為10%。實(shí)踐擋板到期收回殘料500元入庫。資料本錢差別率為借差2%。要求：1、根據(jù)以上資料計算編制甲工程相關(guān)會計分錄。2、根據(jù)以上資料計算編制S工程該擋板獲得、攤銷、到期的相關(guān)會計分錄。4、某施工企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用工具一批，方案本錢3000元，次月報廢工具方案本錢600元，殘料50元入庫，資料本錢差別率為借差2%。工具采用五五攤銷法進(jìn)展核算。要求：根據(jù)以上資料計算編制相關(guān)會計分錄。第四節(jié)其他存貨收發(fā)的核算一、建立單位供料的核算〔一〕建立單位供料的概念施工單位在施工消費(fèi)中所需的主要建筑資料，有一部分是由建立單位供應(yīng)的。對這部分資料，雙方應(yīng)進(jìn)展資料價款的核算。建立單位供應(yīng)資料〔即施工企業(yè)根據(jù)施工合同收到發(fā)包單位撥來抵作備料款的資料〕，不論其實(shí)踐采購本錢是多少，按現(xiàn)行工程結(jié)算方法規(guī)定，施工企業(yè)普通按資料的預(yù)算價錢計算。假設(shè)資料需求進(jìn)一步加工，所發(fā)生的加工費(fèi)用和損耗等，也應(yīng)由建立單位負(fù)擔(dān)。假設(shè)該資料在施工現(xiàn)場以外的地點(diǎn)交貨，由施工企業(yè)運(yùn)往工地，所需運(yùn)雜費(fèi)用，由建立單位支付。此外，在資料預(yù)算價錢中包括有按規(guī)定取費(fèi)率計算的資料保管費(fèi)，而該項資料送交施工現(xiàn)場后，交施工單位保管。因此，施工企業(yè)可按該資料的預(yù)算價錢扣除工地保管費(fèi)后的余額，作為建立單位撥入資料的價錢與建立單位進(jìn)展款項結(jié)算。〔二〕建立單位供料的核算施工企業(yè)收到建立單位撥入的資料時，即該資料的預(yù)算價錢扣除工地保管費(fèi)后余額借記“資料采購〞科目，貸記“預(yù)收賬款〞科目；按資料的預(yù)算價錢借記“原資料〞科目，貸記“資料采購〞科目。［例］寶隆建筑公司根據(jù)施工合同，撥入抵作備料款的鋼材一批，其預(yù)算價錢為6萬元，工地采購保管費(fèi)為預(yù)算價錢的1．5％，那么撥入鋼材的入賬本錢為59100元〔60000－60000xl．5％〕，應(yīng)做賬務(wù)處置如下：借：資料采購59100貸：預(yù)收賬款59100借：原資料60000貸：資料采購59100資料本錢差別900二、資料內(nèi)部調(diào)撥的核算〔－〕資料內(nèi)部調(diào)撥的概念資料在企業(yè)內(nèi)部各單位或各倉庫之間的轉(zhuǎn)移，叫做資料的內(nèi)部調(diào)撥。施工企業(yè)的資料和內(nèi)部調(diào)撥，普通有兩種情況：一種是在供應(yīng)部門內(nèi)部倉庫、工地之間的相互調(diào)撥，由于這種調(diào)撥是在同一內(nèi)部獨(dú)立核算單位進(jìn)展，資料物資的收發(fā)只引起資料存放地點(diǎn)的變動，所以無需進(jìn)展價款結(jié)算，只需求在資料物資保管明細(xì)賬上作相應(yīng)的添加或減少的等級。另一種是在企業(yè)內(nèi)部各獨(dú)立核算單位之間的資料調(diào)撥，應(yīng)辦理資