稅務會計其他稅種核算

第11章其他稅種的核算11.1城市維護建立稅的核算11.2房產(chǎn)稅的核算11.3車船運用稅的核算11.4印花稅的核算

第一節(jié)城市維護建立稅的核算

一、城市維護建立稅概述二、城市維護建立稅的計算三、城市維護建立稅的會計處置四、城市維護建立稅的納稅申報一、城市維護建立稅概述

(一)城市維護建立稅概念城市維護建立稅〔簡稱城建稅〕，是國家對交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅〔簡稱“三稅〞〕的單位和個人就其實踐交納的“三稅〞稅額為計稅根據(jù)而征收的一種稅。城建稅具有以下兩個顯著特點：1.具有附加稅性質(zhì)。2.具有特定目的。一、城市維護建立稅概述〔二〕城市維護建立稅的納稅范圍城建稅的納稅義務人，是指負有交納“三稅〞義務的單位和個人，但目前對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)交納的“三稅〞不征收城建稅?！踩吵鞘芯S護建立稅的稅率納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％。一、城市維護建立稅概述〔四〕城市維護建立稅優(yōu)惠政策城建稅原那么上不單獨減免，但因城建稅又具有附加稅性質(zhì)，當主稅發(fā)生減免時，城建稅相應發(fā)生稅收減免。〔五〕城市維護建立稅計稅根據(jù)城建稅的計稅根據(jù)，是指納稅人實踐交納的“三稅〞稅額。二、城市維護建立稅的計算

城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實踐交納的“三稅〞稅額決議的，其計算公式為：應納稅額＝納稅人實踐交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率三、城市維護建立稅的會計處置

〔一〕會計科目設置城市維護建立稅的會計核算應設置“應交稅費——應交城市維護建立稅〞科目，計提時，計入貸方，交納時計入借方，余額假設在貸方闡明企業(yè)應繳而未繳的城建稅。三、城市維護建立稅的會計處置

〔二〕會計處置【例11-1】某公司設在市區(qū)，2004年6月貨物銷售實踐交納增值稅100000元，交納消費稅80000元，轉讓一項無形資產(chǎn)應納營業(yè)稅40000元，該公司應納城建稅的計算及會計處置如下：三、城市維護建立稅的會計處置

〔1〕貨物銷售應繳城建稅＝〔100000+80000〕×7％＝12600〔元〕〔2〕轉讓無形資產(chǎn)應繳城建稅＝40000×7％＝2800〔元〕合計應繳城建稅＝12600+2800＝15400〔元〕會計處置如下：三、城市維護建立稅的會計處置

〔1〕計提時：借：營業(yè)稅金及附加12600營業(yè)外支出2800貸：應交稅費——應交城市維護建立稅15400〔2〕實踐交納借：應交稅費——應交城市維護建立稅15400貸：銀行存款15400四、城市維護建立稅的納稅申報

城市維護建立稅與“三稅〞同時申報交納，納稅人應按照有關稅法的規(guī)定，照實填寫“城建稅納稅申報表〞第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算

一、房產(chǎn)稅概述二、房產(chǎn)稅的計算三、房產(chǎn)稅的會計處置四、房產(chǎn)稅的納稅申報一、房產(chǎn)稅概述

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為納稅對象，根據(jù)房產(chǎn)價錢或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)一切人或運營人征收的一種稅?！惨弧撤慨a(chǎn)稅納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人均為房產(chǎn)稅的納稅人?！捕撤慨a(chǎn)稅的納稅范圍和計稅根據(jù)1.納稅范圍房產(chǎn)稅的納稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括鄉(xiāng)村房產(chǎn)，有利于農(nóng)業(yè)開展，有于社會穩(wěn)定。2.計稅根據(jù)房產(chǎn)稅計稅根據(jù)是房產(chǎn)計稅價值或房產(chǎn)的租金收入二、房產(chǎn)稅的計算

從價計征：應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2％從租計征：應納稅額＝租金收入×12％〔或4％〕三、房產(chǎn)稅的會計處置

〔一〕會計科目設置為了準確反映企業(yè)房產(chǎn)稅的計提及上繳情況，設置“應交稅費——應交房產(chǎn)稅〞科目，即企業(yè)預提時計入“管理費用〞等科目的借方，“應交稅費——應交房產(chǎn)稅〞科目的貸方三、房產(chǎn)稅的會計處置〔二〕會計處置【例11-2】某消費企業(yè)2005年1月1日的房產(chǎn)原值為4000萬元，2月1日將其中原值為2000萬元的房屋出租，月租金10萬元，當?shù)卣?guī)定的減除比例為20％。作出企業(yè)一季度預提及上繳房產(chǎn)稅的會計處置。三、房產(chǎn)稅的會計處置〔1〕計算1月份應納房產(chǎn)稅＝4000×〔1－20％〕×1.2％÷12個月＝3.2〔萬元〕計算2月份應納房產(chǎn)稅＝[(4000－2000)×〔1－20％〕×1.2％＋10×12×12％]÷12＝2.8〔萬元〕三、房產(chǎn)稅的會計處置〔2〕1月份預提房產(chǎn)稅借：管理費用32000貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅32000〔3〕2月份預提房產(chǎn)稅借：管理費用28000貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅28000〔4〕3月份預提分錄同2月份一樣〔5〕上繳第一季度房產(chǎn)稅借：應交稅費——應交房產(chǎn)稅88000貸：銀行存款88000四、房產(chǎn)稅的納稅申報

房產(chǎn)稅的納稅人應按照條例有關規(guī)定，及時辦理納稅申報，并照實填寫“納稅申報表〞。納稅人應將納稅房屋坐落地點、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實向稅務機關申報，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變卦、產(chǎn)權轉移、房屋原值等有變化時，應及時向稅務機關申報。第三節(jié)車船運用稅的核算

一、車船運用稅概述二、車船運用稅的計算三、車船運用稅的會計處置四、車船運用稅的納稅申報一、車船運用稅概述〔一〕車船運用稅概念車船運用稅是指國家對行駛于境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領海的船舶，依法征收的一種稅。〔二〕車船運用稅納稅人車船運用稅納稅人是指在我國境內(nèi)擁有并運用車船的單位和個人。一、車船運用稅概述〔三〕車船運用稅稅率車船運用稅實行定額稅率，對各類車輛分別規(guī)定一個幅度稅額，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)貙嵺`情況對同一計稅規(guī)范的車輛，詳細確定適用稅額。〔四〕車船運用稅計稅根據(jù)車船運用稅計稅根據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種〔五〕車船運用稅的減免稅二、車船運用稅的計算

車船運用稅應納稅額的計算公式為：〔一〕機動船及載貨汽車的應納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額〔二〕非機動船的應納稅額＝載重噸位數(shù)×適用單位稅額〔三〕除載貨汽車以外的機動車和非機動車的應納稅額＝車輛數(shù)×適用單位數(shù)額〔四〕機動車掛車應納稅額＝掛車凈噸位×〔載貨汽車凈噸位年稅額×70％〕〔五〕從事運輸業(yè)務遷延機應納稅額＝拖車凈噸位×〔載貨汽車凈噸位年稅額×50％〕〔六〕客貨兩用汽車應納稅額分兩步計算：乘人部分＝輛數(shù)×〔適用乘人汽車稅額×50％〕載貨部分＝凈噸位×適用稅額三、車船運用稅的會計處置

〔一〕會計科目設置為了準確核算企業(yè)的車船運用稅交納情況，企業(yè)設置了“應交稅費——應交車船運用稅〞科目，計提時計入貸方，交納時計入借方，應繳的車船運用稅直接計入“管理費用〞科目。三、車船運用稅的會計處置〔二〕會計處置【例11-3】某企業(yè)有貨車4輛，每輛凈噸位2噸，非運營用小轎車5輛，10座以下乘人汽車200元/輛，載貨車每噸60元，作出該企業(yè)計提及上繳車船運用稅的會計處置。應納稅額＝4×2×60＋5×200＝1480〔元〕計提時：借：管理費用1480貸：應交稅費——應交車船運用稅1480上繳時：借：應交稅費——應交車船運用稅1480貸：銀行存款1480四、車船運用稅的納稅申報車船運用稅的納稅人應按照條例的有關規(guī)定及時辦理納稅申報，并照實填寫<車船運用稅納稅申報表>。第四節(jié)印花稅的核算

一、印花稅概述二、印花稅的計算三、印花稅的會計處置四、印花稅的納稅申報一、印花稅概述〔一〕印花稅概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、運用、領受具有法律效能憑證的單位和個人征收的一種稅。一、印花稅概述〔二〕印花稅的納稅人印花稅的納稅義務人，按照所書立、運用、領受的應稅憑證不同，可以分為五類：〔1〕立合同人，是各類合同的當事人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。〔2〕立據(jù)人，即訂立產(chǎn)權轉移書據(jù)的單位和個人?！?〕立賬簿人，即設立并運用營業(yè)賬簿的單位和個人?！?〕領受人，即領受并持有權益、答應證照的單位和個人。〔5〕運用人，即在國外書立、領受，但在國內(nèi)運用應稅憑證的單位和個人。一、印花稅概述〔三〕印花稅的稅目、稅率及計稅根據(jù)印花稅的應稅憑證分為四大類13個稅目，稅率有兩種方式：一是比例稅率，適用于記載有金額的應稅憑證；二是定額稅率，適用于無法記載金額或雖有金額，但作為計稅根據(jù)明顯不合理的應稅憑證，固定稅額為每件應稅憑證5元〔四〕印花稅的稅收優(yōu)惠二、印花稅的計算

實行從價計稅的憑證：應納稅額＝計稅金額×比例稅率實行從量計稅的憑證：應納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額〔5元〕三、印花稅的會計處置

〔一〕會計科目設置企業(yè)交納的印花稅不需求經(jīng)過“應交稅費〞科目核算。應視業(yè)務的詳細情況予以確定：〔1〕假設是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購銷、轉讓，作為買方或接受方，其支付的印花稅，應借記“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞科目；作為賣方或轉讓方，其支付的印花稅應借記“固定資產(chǎn)清理〞、“營業(yè)外支出〞等科目。〔2〕在企業(yè)租賃固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，租入方應支付的印花稅借記“管理費用〞科目，租出方應支付的印花稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞或“其他業(yè)務本錢〞等科目。三、印花稅的會計處置

〔3〕企業(yè)在債務重組時，債務人應繳的印花稅，應借記“管理費用〞科目，債務人那么應借記“長期股權投資〞科目。〔4〕在其他情況下，企業(yè)支付的印花稅，那么應借記“管理費用〞科目〔假設一次購買印花稅和交納稅額較大時，需分期攤入費用，可經(jīng)過“待攤費用〞科目〕。三、印花稅的會計處置〔二〕會計處置【例11-4】某企業(yè)2005年初簽署10份委托加工合同，合同總標的300萬元，但企業(yè)按5元/份粘貼了印花稅票且已進展了核算，經(jīng)稅務稽查，加工合同不得按件貼花，而且企業(yè)尚有2005年3月份簽署的5份購銷合同未貼印花稅合同總金額200萬元，稅務機關作出補稅及罰款3倍的決議，試作出會計處置。三、印花稅的會計處置加工合同補繳印花稅＝300萬×0.5‰－10份×5＝1450〔元〕購銷合同應補繳印花稅＝200×0.3‰＝600〔元〕共應補交印花稅＝2050〔元〕對企業(yè)應罰款金額＝印花稅×3＝2050×3＝6150〔元〕三、印花稅的會計處置會計處置如下：補交印花稅借：管理費用——印花稅2050貸：銀行存款2050上交罰款借：營業(yè)外支出——稅務罰款6150貸：銀行存款6150三、印花稅的會計處置【例11-5】某建筑企業(yè)2004年2月購入18000元印花稅票備用，2月份簽署一份建筑工程承包合同，承包金額3000萬元，5月份企業(yè)將其中1000萬元的工程轉包給另一家建筑公司，并簽署了轉包合同。試作出該企業(yè)印花稅的會計核算。三、印花稅的會計處置〔1〕購入