山東會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義

山東會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義

第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)算的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)核

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的

退出三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：（基本同會(huì)計(jì)要素順序）

（-）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

L款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行

存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行木票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資

金）等。

2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。

款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

（~）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包

括原材料?、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑

物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。

債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般

包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

（四）資本的增減（所有者權(quán)益）

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投

入資本。

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收入、費(fèi)用）收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成

的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所

歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（利潤(rùn)）

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，

具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利

潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)

【例1?多選題】以下哪些是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（）。

A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

C.資本、基金的增減

D.財(cái)務(wù)成果的分配和處理

［答案］ABCD

【例2?單選題】下列各項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是（）。

A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

B.制定下年度財(cái)務(wù)費(fèi)用開支計(jì)劃C.將現(xiàn)金存入銀行

D.賒銷貨物

［答案］B

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求

具體包括6方面的內(nèi)容：

1.各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶（第三章）、復(fù)式

記賬（第四章）、填制會(huì)計(jì)憑證（第六章）、登記會(huì)計(jì)賬簿（第七章）、進(jìn)行成本計(jì)算

（獨(dú)立學(xué)科，第五章有所體現(xiàn)）、財(cái)產(chǎn)清查（第九章）和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（第十章）。

2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（真實(shí)

性，前面監(jiān)督提到過）

計(jì)劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不

能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿匕統(tǒng)一登記、核算，不得

違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

4.各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬筋、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保

管。（第十一章）

5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文（我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位）。

在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)

境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文

字。（使用中文是前提第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)

對(duì)象的基本分類。

2.意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有

重要意義。

（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。

（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

二、會(huì)計(jì)科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)）

1.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類

科目。

（教材會(huì)3次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿）

總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收

賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提

供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科

目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科

目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。

2.會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同

對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成

本類和損益類六大類。

共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科

目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余

額，則作為負(fù)債類科目。

我國(guó)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》就是按照上述分類進(jìn)行的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則應(yīng)用指南》，一般工商企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目如下：（以J標(biāo)記的為后邊分錄用到的）

會(huì)計(jì)科目參照表

順序號(hào)名稱順序號(hào)名稱

一、資產(chǎn)類三、共同類

庫(kù)存現(xiàn)金J四、所有者類

銀行存款J實(shí)收資本J

其他貨幣資金資本公積交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)J盈余公積J

應(yīng)收賬款J本年利潤(rùn)J

預(yù)付賬款利潤(rùn)分配V

其他應(yīng)收款J

材料采購(gòu)J五、成本類

在途物資生產(chǎn)成本J

原材料J制造費(fèi)用J

庫(kù)存商品J勞務(wù)成本

固定資產(chǎn)J

累計(jì)折舊V六、損益類

在建工程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入V

工程物資其他'業(yè)務(wù)收入。

無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

累積攤銷投資收益V

待處理財(cái)產(chǎn)損溢J營(yíng)'業(yè)外收入J

二、負(fù)債類主營(yíng)業(yè)務(wù)成本J

短期借款J營(yíng)業(yè)稅金及附加V

應(yīng)付票據(jù)J其他業(yè)務(wù)成本J

應(yīng)付賬款J銷售費(fèi)用J

預(yù)收賬款J管理費(fèi)用J

應(yīng)付職工薪酬J財(cái)務(wù)費(fèi)用J

應(yīng)交稅費(fèi)J營(yíng)業(yè)外支出J

應(yīng)付股利J

長(zhǎng)期借款所得稅費(fèi)用J

一般來(lái)說，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債

類。下面列舉一些會(huì)計(jì)科目的使用原則：

(-)資產(chǎn)類

庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金作相反

的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少

銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

交易性金融資產(chǎn)

-、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融

資產(chǎn)的公允價(jià)值。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

應(yīng)收票據(jù)

一、木科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和

商業(yè)承兌匯票。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

預(yù)付賬款

一、木科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

二、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記木科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科?目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企'也尚未補(bǔ)

付的款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款

一、木科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬

款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期

應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

材料采購(gòu)

一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際

成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位

加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。

在途物資

一、本科目核算企'也采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款

已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。

庫(kù)存商品

-、本科?目核算企'也庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包

括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外

的商品等。

接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)

后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售

價(jià)）。

長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、木科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算

機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。

二、木科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

累計(jì)折I日

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

無(wú)形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作

權(quán)、土地使用權(quán)等。

二、企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存

款”等科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。

（二）負(fù)債類

短期借款

一、木科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種

借款。

二、本科?目期末貸方余額，反映企'也尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

應(yīng)付賬款

一、木科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。

預(yù)收賬款

-、本科?目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本

科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

二、木科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)

銷的款項(xiàng)。

應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算企'也根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利

潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)

經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明

細(xì)核算。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

應(yīng)交稅費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)

業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用

稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多

交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

長(zhǎng)期借款

一、本科目核算企'也向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)

借款。

二、本科?目期末貸方余額，反映企'也尚未償還的長(zhǎng)期借款。

（三）共同類

（四）所有者權(quán)益類

實(shí)收資本

一、木科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001

股本”科目。

二、木科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。

資本公積

一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直

接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

盈余公枳

一、本科目核算企'也從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

本年利潤(rùn)

本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。

利潤(rùn)分配

一、木科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。

二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。

（五）成本類

生產(chǎn)成本

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成

品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成

本。制造費(fèi)用

本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)

行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。

（六）損益類

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租

固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材.料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非

貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

投資收益

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

營(yíng)業(yè)外收入

一、木科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性

資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

其他業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷

售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤

銷額等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

營(yíng)業(yè)稅金及附加

一、木科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育

費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

銷售費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)

費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等

以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、

業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

管理費(fèi)用

-、本科?目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期

間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一

負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦

公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、

聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土

地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

財(cái)務(wù)費(fèi)用

一、木科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減

利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

營(yíng)業(yè)外支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)

交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

所得稅費(fèi)用

一、木科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則：

1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)

置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目；企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和

會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并

某些會(huì)計(jì)科目。

2.相關(guān)性原則：設(shè)置會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方

對(duì)報(bào)告的要求。

3.實(shí)用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的

會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置

更為具體的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的'業(yè)務(wù)，可以對(duì)某些會(huì)計(jì)科

目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)匕

可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。

二、賬戶的分類

賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基木一致。

1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級(jí)賬戶），簡(jiǎn)稱（總賬），它是根據(jù)總分

類科目設(shè)置的。

在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所

屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。

（2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡(jiǎn)稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置

的。對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)

量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明

（3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容

的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明

細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。

2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成

本類賬戶、損益類賬戶五類（同科?目）。

3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。

資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬

戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤(rùn)表賬戶是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶

和費(fèi)用類賬戶。

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

（1）是用來(lái)分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（2）是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；

（3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。

2.賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其

左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。

賬戶的格式盡管有各種各樣，但一般說來(lái)，賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容：

1.賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）；

2.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期；

3.所依據(jù)記賬憑證編號(hào)；

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；

5.增加和減少的金額;

6.余額（包括期初余額和期末余額）。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各

種賬簿格式）。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T字賬（丁字賬），

丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

3.賬戶的四個(gè)金額要素

通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)

核算指標(biāo)。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它

說明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)

益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

本期期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額=本期期末余額

本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

本期減少額=本期期初余額+本期增加額一本期期末余額

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還

是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。

4.賬戶方向

（1）“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸

記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類

性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3—4所示。

表3—4會(huì)計(jì)賬戶

借方貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少

負(fù)債的減少負(fù)債的增加

所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加

費(fèi)用、成本的增加費(fèi)用、成本的減少

收入、利潤(rùn)的減少收入、利潤(rùn)的增加

總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

①資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方；

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方；

（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，

減少記借方）

②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；

收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。

其中：i）期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額；

ii）“制造費(fèi)用”：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額；

iii）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

（2）運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng)；

凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額

的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合

計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為

余額。總結(jié)：

①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：

i）時(shí)點(diǎn)數(shù)；

ii）一般有余額；

iii）考慮要素增減變動(dòng)及余額；

iv）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。

②成本類——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。

③損益類：

i）時(shí)期數(shù)；

ii）一般無(wú)余額；

iii）歸集一定期間的發(fā)生額；

iv）為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。

各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3—5、3—6、3—7、3—8所小。

表3—5資產(chǎn)類賬戶

借方貸方

期初余額XXX

本期增加數(shù)XXX本期減少數(shù)XXX

本期發(fā)生額XXX（增加合計(jì)）本期發(fā)生額XXX（減少合計(jì)）

期末余額XXX

資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+木期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

表3—6負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者基本一致）借方貸方

期初余額XXX

本期減少數(shù)XXX本期增加數(shù)XXX

本期發(fā)生額XXX（減少合計(jì)）本期發(fā)生額XXX（增加合計(jì)）

期末余額XXX

負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

表3—7成本、費(fèi)用類賬戶

借方貸方

期初余額XXX

本期增加數(shù)XXX本期減少額XXX

本期發(fā)生額XXX（增加合計(jì)）本期發(fā)生額XXX（減少合計(jì)）

期末余額XXX

費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。表3—

8收入類賬戶

借方貸方

期初余額XXX

本期減少數(shù)XXX本期增加數(shù)XXX

本期發(fā)生額XXX（減少合計(jì)）本期發(fā)生額XXX（增加合計(jì)）期末余額XXX

收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)

算。

四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

1.聯(lián)系

會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都

是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的，賬戶

是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會(huì)計(jì)科

目的分類一樣：按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)

分類賬戶等；會(huì)計(jì)科目和賬戶按會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資

產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會(huì)計(jì)科

目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會(huì)計(jì)科?目就無(wú)法發(fā)揮作用。

2.區(qū)別

會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目

僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和

控制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用；而賬

戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料?，為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。

在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。

第四章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬法

所謂記賬方法，簡(jiǎn)單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式

的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

一、單式記賬法

單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在

單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不

登記實(shí)物的收付金額。

單式記賬法記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但是賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不

能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去?脈，也不利于檢查賬

戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賑方法。

這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。

二、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在

兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方

法。復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。

例如，用銀行存款10000元購(gòu)買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”

賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加10000元，這

樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，即資金從何處來(lái)，又往何處去。

其記錄結(jié)果如圖4―1。

復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：

1.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登

記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情

況，來(lái)全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。

2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記，

因此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。

復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國(guó)所廣泛采用。我國(guó)過去曾采用的復(fù)式記

賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立

在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)匕以“有借必有貸，借貸必相等”作為

記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。

借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失

去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，用來(lái)標(biāo)明記賬方向。

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增

加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。

（-）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶

發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生

額（增加額）一本期貸方發(fā)生額（減少額）

【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購(gòu)入200000元，本期發(fā)出

400000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下：

原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000（元）（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)

構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)

權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額

一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：

權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額（增加額）一本期借方發(fā)生額（減少

額）

【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借

方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為：

應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額=35000+36000-28000=43000（元）

（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對(duì)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記

入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年

利潤(rùn)”賬戶的貸方，通過“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末

無(wú)余額。

（四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)

費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)將其從收入總額中扣除掉；成本是對(duì)

象化了的費(fèi)用；

費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記

費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額，如果

有余額，則期末余額在借方。

借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖4-7概括如下:

（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

1.對(duì)每一個(gè)賬戶來(lái)說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或

所有者權(quán)益的期初余額。

2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余

額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余

額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末

尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多

收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如

“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來(lái)賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損

益”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是

資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。

3.對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”

賬戶，用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以?般無(wú)期初和期末余額。

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。

具體來(lái)說，就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)賬戶中登記了借方，必須同時(shí)在

另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記貸方；或者反過來(lái)說，在一個(gè)賬戶中登記了貸方，必須在另一個(gè)

或幾個(gè)賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。

運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行：

首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉

及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。下面舉例說

明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：

【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增值稅略）：

L5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

2.5月10日大華公司向供貨單位購(gòu)入原材料一批，共價(jià)值50000元，貨款暫欠，材料已

驗(yàn)收入庫(kù)。

3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款50000元。

4.按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。

5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。

6.5月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短

期借款60000元用于歸還前欠貨款。

7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。

8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。

在上述所舉的9個(gè)例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶只有一個(gè)借方賬戶

和一個(gè)貸方賬戶。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方時(shí)，就應(yīng)該使該

借方賬戶金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾

個(gè)賬戶的金額之和相等。

【例4】大華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚

未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

【例5】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀

行；另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫(kù)。

從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種

類型：

(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；

(2)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；

(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；

(4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。

注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式中歸納的9種情況的再歸

納。無(wú)論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)

遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，

稱作賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。如：例3,業(yè)務(wù)1中的

“銀行存款”的對(duì)應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本”，二者形成對(duì)應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù)3中的“銀行存款”

與“應(yīng)付賬款”互為對(duì)應(yīng)賬戶。

五、借貸記賬法的試算平衡法

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益(或“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”)的恒等關(guān)系及借貸記

賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法

和余額試算平衡法兩種。

(-)發(fā)生額試算平衡法

發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，

檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶木期貸方發(fā)生額合計(jì)

由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)

則進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合

計(jì)就一定相等。

根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡

表。表1本期發(fā)生額試算平衡表

2007年5月

會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款

原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積①100000

②50000

⑤90000

③50000；@60000

⑧20000

@100000

⑦80000；(9)70000③50000；?100000；⑤90000

②50000

⑦80000

@60000

①100000；⑧20000；(9)70000

合計(jì)620000620000

(~)余額試算平衡法

余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢

驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額

平衡兩類，其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

注意：

1.全部賬戶

①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；

②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。(X)

2.借方合計(jì)=貸方合計(jì)

因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借

方合計(jì)=貸方合計(jì)。

3.三個(gè)公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。

【例6］現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前

述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。

表2大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額2007年5月31日

會(huì)計(jì)科目期初余額

借方貸方

銀行存款

原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積200000

60000

400000

80000

50000

30000

300000

200000

660000

表3

2007年5月31日

期初余額

借方貸方

銀行存款

原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積200000

60000

400000660000期末余額借方余額試算平衡表貸方80000

50000

30000

300000

20000050000

100000

490000

20000

80000

110000

10000

370000

50000

合計(jì)660000660000640000640000

余額試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，具體格式如表4—4所示表4試算平衡表

2007年5月31日

會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額

借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積200000

60000

400000

80000

50000

30000

300000

2000008000050000

90000

100000

20000

100000

150000230000

40000

80000

60000

170000

60000

110000

490000

20000

80000

110000

10000

390000

50000

合計(jì)660000660000580000580000660000660000

在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）必須保證所有賬戶的余額均J記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會(huì)造成期

初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。

（3）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛?/p>

些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡；

②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡；

③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;

④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。

注：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來(lái)。

因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題。

【例7?單選題】下列錯(cuò)誤中能通過試算平衡查找的有（）。

A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬

C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等

［答案］D

第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄

一、會(huì)計(jì)分錄的概念

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科

目、記賬符號(hào)、金額（其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向）。

二、會(huì)計(jì)分錄的分類

按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

（-—）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的

會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，

比較容易理解和掌握。

（-）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借--貸）

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多

貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

來(lái)龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。

三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：

1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。

2.分析經(jīng)濟(jì)、lk務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶類型。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉

及的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)

用類賬戶等。

3.確定應(yīng)記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。

4.確定借貸方賬戶的金額。

5.編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。

［例8］仍以前面［例3］大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)增資

借：銀行存款100000

貸:實(shí)收資本100000

(2)購(gòu)料未付款，材料驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料50000

貸：應(yīng)付賬款50000(3)歸還所欠貨款

借：應(yīng)付賬款50000

貸：銀行存款50000

(4)減資

借：實(shí)收資本100000

貸：銀行存款100000

(5)購(gòu)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)90000

貸：銀行存款90000

(6)以貸款還所欠貨款

借：應(yīng)付賬款60000

貸：短期借款60000

(7)以盈余公積分配利潤(rùn)，盈余公積用途之一

借:盈余公積80000

貸：應(yīng)付股利80000

(8)應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份(債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán))

借：應(yīng)付債券20000

貸：實(shí)收資本20000

(9)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一

借:盈余公積70000

貸：實(shí)收資本70000

上述會(huì)計(jì)分錄都是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料50000

貸:銀行存款30000

應(yīng)付賬款20000

插入【例10】分錄為：

借：短期借款8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸:銀行存款8300

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同。上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可

以分解為：

【例9】分錄分解為：

借：原材料30000

貸:銀行存款30000

借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款20000【例10］分錄分解為：

借：短期借款8000

貸：銀行存款8000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款300

一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是

指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

（一）總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用

（-）明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用

（三）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有

關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賑戶的方法。

注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證。

（-）平行登記的要點(diǎn)如下：

1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。

2.借貸方向相同。

3.所屬會(huì)計(jì)期間相同（非時(shí)間）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)行

總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類登記。

4.記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

（1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：

總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)

（3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)

【例7?多選題】平行登記的記賬原則可以概括為（）。

A.方向相同

B.期間一致

C.繁簡(jiǎn)一樣

D.金額相等

［答案］ABD

（二）下面以“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說明總分類賬戶與明細(xì)分類賬

戶的平行登記。

【例11】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所

屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：

“原材料”總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賑戶余額如下：

名稱重量單價(jià)金額

甲材料400公斤60元24000元

乙材料200公斤80元16000元

合計(jì)40000元

“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：

名稱金額

A公司20000元

B公司12000元

合計(jì)32000元

該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)7月2日，向A公司購(gòu)入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元；乙材料

400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如

下：借：原材料------甲材料24000

一乙材料32000

貸：應(yīng)付賬款-------A公司56000

(2)7月6日，車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價(jià)60元，計(jì)

36000元,乙材料300公斤,單價(jià)80元,計(jì)24000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本60000

貸：原材料-------甲材料36000

-—乙材料24000

(3)7月12日，向B公司購(gòu)入材料一批，其中甲材料200公斤，單價(jià)60元，價(jià)款

12000元，乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支

付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料-------甲材料12000

-------乙材料32000

貸：應(yīng)付賬款-------B公司44000

(4)7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40000元，償還欠B公司的貨款

48000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款-------A公司40000

-----------B公司48000

貸：銀行存款88000總分類賬戶

會(huì)計(jì)科目：原材料

2005年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)方科目借方貸方借或貸余額

月日

7

1

2

6

12

(1)

(2)

(3)月初余額

購(gòu)入

生產(chǎn)領(lǐng)用

購(gòu)入

應(yīng)付賬款

生產(chǎn)成本

應(yīng)付賬款

56000

44000

60000借

借

借

借40000

96000

36000

80000

731本月合計(jì)10000060000借80000

（三）平行登記的步驟

L首先，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。在總分類賬戶中只以

價(jià)值量體現(xiàn)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價(jià)，即同時(shí)以價(jià)值量和實(shí)物量

反映。（第二章賬戶分類中提到過）

2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（增減）的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平

行登記，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

（四）總結(jié)

在期末可以對(duì)總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核對(duì)和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)

誤。通常這種核對(duì)是通過編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行

的。

（五）試算平衡與平行登記的主要區(qū)別

1.試算平衡主要強(qiáng)調(diào)的是：所有賬戶，借方合計(jì)=貸方合計(jì)

2.平行登記主要強(qiáng)調(diào)的是：總賬=所屬明細(xì)賬合計(jì)

第五章會(huì)計(jì)憑證

本章主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)憑證（原始憑證和記賬憑證）的概念、種類、基本內(nèi)容、填制和審

核的要求、錯(cuò)誤更正以及傳遞保管的方法。

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類

一、會(huì)計(jì)憑證的概念

任何單位辦理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要由經(jīng)辦人員或有關(guān)部門填制或取得能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)

容、數(shù)量、金額的憑證。正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之是進(jìn)

行會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。它包

括幾方面的含義：

（1）首先，會(huì)計(jì)憑證是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的證據(jù)（過去的交易或事項(xiàng)）；

（2）其次，會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)；

（3）再次，會(huì)計(jì)憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。

二、會(huì)計(jì)憑證的意義

主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)

通過會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，可以如實(shí)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況。但是，會(huì)計(jì)憑證

只是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所做出的初步歸類記錄。要全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，還必需對(duì)經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)在

賬戶中做出進(jìn)?步歸類和系統(tǒng)化的記錄。任何單位都不能憑空記賬，登記賬簿必須以經(jīng)過

審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。

（-）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部捽制

由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要填制或取得會(huì)計(jì)憑證，并由有關(guān)部門和人員簽章，從而明確了

有關(guān)部門和人員的責(zé)任，這必然增強(qiáng)經(jīng)辦人員以及其他有關(guān)人員的責(zé)任感，同時(shí)也有利于

今后發(fā)現(xiàn)問題時(shí)查