中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)設(shè)置〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量〔四〕長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量〔五〕本錢法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換核算〔六〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置〔七〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資分類1、按投資方式：長(zhǎng)期股票投資與其他股權(quán)投資2、

按對(duì)被投資單位的影響程度〔1〕控制〔對(duì)子公司投資〕〔2〕共同控制〔對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資〕〔3〕艱苦影響〔對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資〕(4)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)艱苦影響?！?〕控制－對(duì)子公司投資投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的權(quán)益性投資?？刂疲和顿Y方有權(quán)決議被投資方的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利。財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策包括：運(yùn)營(yíng)方案、投資方案、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公司的根本管理制度等以下兩種情況之一的，可以以為有控制權(quán)：第一，投資方直接或間接或直接和間接合計(jì)擁有被投資方50%以上的表決權(quán)；第二，投資方?jīng)]有擁有被投資方50％以上的表決權(quán)，但擁有本質(zhì)控制權(quán)。投資企業(yè)能否對(duì)被投資單位具有本質(zhì)控制權(quán)，可以經(jīng)過(guò)以下幾種情形來(lái)斷定：經(jīng)過(guò)協(xié)議擁有被投資方50%以上的表決權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制被投資方的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策；有權(quán)任免被投資方董事會(huì)等權(quán)益機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)等權(quán)益機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)?！?〕共同控制－對(duì)合營(yíng)投資按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。共同控制實(shí)體、共同控制運(yùn)營(yíng)與共同控制資產(chǎn)在確定能否構(gòu)成共同控制時(shí)，普通可以經(jīng)過(guò)以下幾種情形斷定：任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；涉及合營(yíng)企業(yè)根本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的決策需求各合營(yíng)方一致贊同；各合營(yíng)方能夠經(jīng)過(guò)合同或協(xié)議方式任命其中一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)展管理，但其必需在各合營(yíng)方曾經(jīng)一致贊同的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。〔3〕艱苦影響－對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資艱苦影響是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但無(wú)法控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。投資方擁有被投資方20%～50%的表決權(quán)；股權(quán)比例低于20%，符合以下情況之一，也以為具有艱苦影響：第一，在被投資方的董事會(huì)等權(quán)益機(jī)構(gòu)中派有代表；第二，參與被投資方的政策制定過(guò)程；第三，與被投資單位之間發(fā)生重要買賣；第四，向被投資方派出管理人員；第五，向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。還要思索持有被投資單位發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司等的影響。假設(shè)轉(zhuǎn)換為被投資單位的股權(quán)后，可以添加投資企業(yè)的表決權(quán)比例，從而可以參與被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策的，該當(dāng)以為具有艱苦影響?！?〕無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資除上述三種類型以外的情況。詳細(xì)表現(xiàn)為：第一，投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施艱苦影響的途徑；第二，投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但本質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和艱苦影響?！捕抽L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞該賬戶可按被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算采用權(quán)益法核算的，設(shè)置：“長(zhǎng)期股權(quán)投資??本錢〞“長(zhǎng)期股權(quán)投資??損益調(diào)整〞“長(zhǎng)期股權(quán)投資??其他權(quán)益變動(dòng)〞〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下控股合并非同一控制下控股合并合并以外其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金獲得以發(fā)行權(quán)益性證券方式獲得投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以債務(wù)重組、非貨性資產(chǎn)交換獲得〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并的方式：控股合并、吸引合并和新設(shè)合并。企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別確定其初始投資本錢：同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并〔1〕同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受集團(tuán)內(nèi)母公司最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下合并的特點(diǎn)：不屬于買賣，是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合買賣作價(jià)往往不公允1〕處置原那么對(duì)于同一控制下的控股合并，會(huì)計(jì)處置方法類似于權(quán)益結(jié)合法。合并方在合并中確認(rèn)獲得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。假設(shè)雙方會(huì)計(jì)政策不一致，合并方按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值作為有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值。合并方在合并中獲得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)展企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整一切者權(quán)益相關(guān)工程。對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后構(gòu)成的報(bào)告主體自最終控制方開場(chǎng)實(shí)施控制時(shí)不斷是一體化存續(xù)下來(lái)的，表達(dá)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后構(gòu)成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無(wú)論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其運(yùn)營(yíng)成果都應(yīng)繼續(xù)計(jì)算。2〕會(huì)計(jì)處置以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：初始投資本錢：合并日獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額

差額：該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益〔盈余公積、未分配利潤(rùn)〕“對(duì)價(jià)〞〔consideration〕本來(lái)是英美合同法上的效能原那么，其本意是“為換取另一個(gè)人做某事的許愿，某人付出的不一定是金錢的代價(jià)〞。例：甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲于2006年3月1日以貨幣資金1000萬(wàn)獲得乙公司的60%的股份。乙公司2006年3月1日一切者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。P157：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的假設(shè)干項(xiàng)資產(chǎn)〔其中現(xiàn)金1200萬(wàn)元、固定資產(chǎn)700萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元〕作為對(duì)價(jià)，獲得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面一切者權(quán)益總額為3000萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢為1800萬(wàn)元差額200萬(wàn)元調(diào)整資本公積和留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－本錢18000000資本公積—股本溢價(jià)2000000貸：庫(kù)存現(xiàn)金12000000固定資產(chǎn)7000000無(wú)形資產(chǎn)1000000

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢：被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額按發(fā)行股份的面值總額作為股本初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。例：2006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股〔每股面值為1元，市價(jià)為13.02元〕，獲得S公司100％的股權(quán)，并于當(dāng)日起可以對(duì)S公司實(shí)施控制。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策一樣。合并日，S公司一切者權(quán)益的賬面總額為6606萬(wàn)元。例：甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲于2006年3月1日以發(fā)行股票方式獲得乙的60%股份，共發(fā)行了1500萬(wàn)普通股股票，每股面值1元。甲在2006年3月1日資本公積為180萬(wàn)，盈余公積為100萬(wàn)，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)。乙公司2006年3月1日一切者權(quán)益為2000萬(wàn)元。企業(yè)合并的相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，而不能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。但兩種情況除外，一是以發(fā)行債券方式進(jìn)展的企業(yè)合并，債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額；二是發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的，與發(fā)行股票相關(guān)的費(fèi)用從發(fā)行溢價(jià)收入中扣減，缺乏扣減的，沖減盈余公積與未分配利潤(rùn)?！?〕非同一控制下的控股合并參與合并的企業(yè)在合并前后均不受集團(tuán)內(nèi)母公司最終控制的合并買賣，即除判別屬于同一控制下的控股合并的情況以外其他的控股合并。特點(diǎn)：〔1〕非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)展的合并〔2〕以市價(jià)為根底，買賣作價(jià)相對(duì)公平合理1〕處置原那么—購(gòu)買法〔公允價(jià)值〕非同一控制下的控股合并，是參與合并的一方購(gòu)買另一方權(quán)益性資本的買賣，根本原那么是購(gòu)買法。2〕會(huì)計(jì)處置①合并本錢確實(shí)定付出的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和該公允價(jià)值與其付出資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)合并的相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2021年7月<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第4號(hào)>非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的買賣費(fèi)用，該當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲于2006年3月1日以固定資產(chǎn)獲得乙公司的60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)，已計(jì)提減值預(yù)備50萬(wàn)，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。乙公司2006年3月1日一切者權(quán)益為2000萬(wàn)元。②合并價(jià)差的處置合并本錢>所獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值→商譽(yù)〔減值測(cè)試〕合并本錢<所獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值→營(yíng)業(yè)外收入〔合并利潤(rùn)表當(dāng)期損益〕〔可辯認(rèn)〕〔可辯認(rèn)〕商譽(yù)減值測(cè)試：賬面價(jià)值低于可收回金額；計(jì)提減值預(yù)備，不得轉(zhuǎn)回不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值付出資產(chǎn)的公允價(jià)值獲得被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額合并價(jià)差——合并報(bào)表中商譽(yù)或“營(yíng)業(yè)外收入〞資產(chǎn)處置損益--母公司報(bào)表中“營(yíng)業(yè)外收入〞或“營(yíng)業(yè)外支出〞例：A公司于2006年3月31日獲得B公司70%股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，支付評(píng)價(jià)費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。〔單位：萬(wàn)元〕假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地運(yùn)用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬(wàn)元。項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）60009600專利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計(jì)10800150002.企業(yè)合并以外其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)以支付現(xiàn)金獲得初始本錢＝實(shí)踐支付的全部?jī)r(jià)款P160例:A公司于2007年6月16日在公開買賣的股票市場(chǎng)上以銀行存款1800萬(wàn)元購(gòu)入B公司600萬(wàn)股股票，占B公司股本總額的30％。另外，在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用300萬(wàn)元。A公司獲得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司曾經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為230萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20310000應(yīng)收股利690000貸：銀行存款21000000〔2〕以發(fā)行權(quán)益性證券方式獲得本錢=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值手續(xù)費(fèi)、傭金等直接相關(guān)的費(fèi)用：從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入缺乏沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。沖減順序：資本公積→→盈余公積→→未分配利潤(rùn)例：2006年3月5日，A公司經(jīng)過(guò)增發(fā)9000萬(wàn)股本公司普通股〔每股1元〕獲得B公司20%股權(quán)，該9000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為15600萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司向承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司獲得該部分股權(quán)后，可以對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響。發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：

〔3〕投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢━→投資合同或協(xié)議的價(jià)值〔合同或協(xié)議商定的價(jià)值不公允的除外〕合同或協(xié)議商定的價(jià)值不公允━→長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)初始投資本錢與實(shí)收資本金額的差額━→“資本公積－資本溢價(jià)〞P161例:2007年1月1日，A公司接受B公司投入其持有的C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中商定，作為出資的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)3000萬(wàn)元。A公司注冊(cè)資本為9000萬(wàn)元。B公司出資占A公司注冊(cè)資本的30％。A公司對(duì)于B公司投入的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000000貸：實(shí)收資本27000000資本公積－資本溢價(jià)3000000本卷須知：企業(yè)無(wú)論以何種方式獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資，假設(shè)實(shí)踐支付款項(xiàng)中含有已宣揭露放但尚未發(fā)放的股利的，已宣揭露放但尚未發(fā)放的股利計(jì)入“應(yīng)收股利〞?！菜摹抽L(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度及能否存在活潑市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠獲得等進(jìn)展劃分，該當(dāng)分別采用以下兩種方法進(jìn)展核算：本錢法權(quán)益法適用范圍本錢法企業(yè)持有的對(duì)子公司投資對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資1、本錢法定義投資按投資本錢計(jì)價(jià)。長(zhǎng)期股權(quán)投資以獲得股權(quán)時(shí)的初始投資本錢計(jì)價(jià)入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值普通應(yīng)堅(jiān)持不變本錢法適用范圍投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司投資，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用本錢法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶設(shè)置處置而結(jié)轉(zhuǎn)本錢初始投資本錢、增資長(zhǎng)期股權(quán)投資—*借方余額：長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢余額購(gòu)買時(shí)或持有期間已宣告但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)實(shí)踐收到時(shí)應(yīng)收股利核算程序及會(huì)計(jì)處置企業(yè)進(jìn)展初始投資或追回投資時(shí)，按初始投資或追回投資時(shí)的投資本錢添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并持有期間，投資收益確實(shí)認(rèn)2021年財(cái)政部<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第3號(hào)>采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除獲得投資時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)該當(dāng)按照享有被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分能否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，該當(dāng)思索長(zhǎng)期股權(quán)投資能否發(fā)生減值。在判別該類長(zhǎng)期股權(quán)投資能否存在減值跡象時(shí)，該當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值能否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)〔包括相關(guān)商譽(yù)〕賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值>對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。教材P163例25對(duì)本錢法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易懂；符合法律的界定；符合穩(wěn)健性原那么；反映實(shí)踐的現(xiàn)金流量。缺陷：不能正確表達(dá)投資企業(yè)與被投資單位的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。不能準(zhǔn)確反映投資收益。2.權(quán)益法〔1〕定義及適用范圍指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額的變動(dòng)而對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資—**〔本錢〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額孰高處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢借貸〔2〕賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1．期末，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額2.出賣結(jié)轉(zhuǎn)1．根據(jù)被投資單位的虧損計(jì)算應(yīng)分擔(dān)虧損份額2．被投資單位以后宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分3.出賣結(jié)轉(zhuǎn)借貸借方余額：投資后被投資單位凈利潤(rùn)中應(yīng)分享部分貸方余額：投資后被投資單位凈虧損中應(yīng)分擔(dān)、且未彌補(bǔ)虧損長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額；處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)借或貸記“資本公積——其他資本公積〞被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額；處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)被投資單位除凈損益外其他變動(dòng)添加一切者權(quán)益的，如上；假設(shè)是減少一切者權(quán)益，方向與上相反借貸〔3〕權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置按照初始投資本錢或追加投資時(shí)的投資本錢添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值初始投資本錢的調(diào)整比較投資本錢與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資本錢大：商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢投資本錢?。赫{(diào)整添加投資賬面價(jià)值，且差額計(jì)入當(dāng)期損益－“營(yíng)業(yè)外收入〞例：A企業(yè)于2005年1月獲得B公司30％的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬(wàn)元。獲得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22500萬(wàn)元〔假定被投資單位的各項(xiàng)可以識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣〕。A企業(yè)在獲得B公司的股權(quán)后，派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策。假定本例中獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36000萬(wàn)元。〔3〕權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置投資損益確實(shí)認(rèn)持有投資期間，隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整添加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位盈利時(shí)：確認(rèn)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)被投資單位虧損時(shí)：確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的凈虧損被投資單位除凈損益外一切者權(quán)益變動(dòng)時(shí)：適當(dāng)調(diào)整問(wèn)題1：在被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)根底上進(jìn)展適當(dāng)?shù)恼{(diào)整后確認(rèn)①會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間②思索投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)主要關(guān)注的調(diào)整：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額存貨銷售減值預(yù)備金額被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值賬面價(jià)值投資企業(yè)投資企業(yè)初始投資本錢持有期間投資損益被投資企業(yè)凈損益調(diào)整關(guān)注：以下3種情況下，可以按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為根底計(jì)算，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中闡明。無(wú)法合理確定獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值；投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的，以及被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策的差別較小的；

其他緣由導(dǎo)致無(wú)法獲得被投資單位的有關(guān)資料，無(wú)法對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)展調(diào)整的。例：甲企業(yè)2006年1月1日獲得乙企業(yè)30％的股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為3300萬(wàn)元，并自獲得投資之日起派人參與乙企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策。獲得投資當(dāng)日，乙企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，除以下工程外，乙企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣。賬面原價(jià)已提折舊或攤銷公允價(jià)值乙公司估計(jì)運(yùn)用年限甲公司獲得投資后剩余運(yùn)用年限存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)小計(jì)75018001050360036021057010502400120046502010168假定乙企業(yè)于2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中甲獲得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出賣。兩企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與會(huì)計(jì)政策一樣，固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)均按直線法折舊或攤銷，凈殘值為0。問(wèn)題2：獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處置①自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超越已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〔損益調(diào)整〕〞科目。獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處置②自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超越已確認(rèn)投資收益部分，但未超越投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處置。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)；按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金額，借記“應(yīng)收股利〞科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超越賬面已確認(rèn)投資收益的金額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)〞科目，上述借貸方差額貸記“投資收益〞科目。獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處置③自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超越已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也超越了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資本錢的收回。例題：正保公司06年初投資A公司1000萬(wàn)，獲得30％股權(quán)，對(duì)A公司產(chǎn)生艱苦影響。06年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)，按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)；07年3月發(fā)放股利600萬(wàn)。問(wèn)題3：被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的凈虧損以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減至零為限借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值缺乏沖減的，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程賬面價(jià)值為限、繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值合同或協(xié)議商定的其他額外的損失補(bǔ)償?shù)攘x務(wù)也應(yīng)計(jì)入投資損失超額虧損指長(zhǎng)期應(yīng)收工程，比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債務(wù)除上述情況外，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位損失，應(yīng)在賬外備查登記。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款借：投資收益貸：估計(jì)負(fù)債在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，在扣除賬外備查登記的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按上述順序相反的順序分別減記已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。借：估計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益P171例28④被投資單位除凈損益外的其他一切者權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承當(dāng)?shù)牟糠?，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積例：A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，可以對(duì)B企業(yè)施加艱苦影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1800萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬(wàn)元。假定A、B企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值亦一樣。〔4〕對(duì)權(quán)益法的評(píng)價(jià)權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)①可以反映投資公司與被投資公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。②不受股利政策的影響權(quán)益法的局限性①賬務(wù)處置相對(duì)比較復(fù)雜和繁瑣。②與法律的界定相違背。③實(shí)踐的現(xiàn)金流量有較大的差別。

3.股票股利投資企業(yè)不做賬務(wù)處置，但應(yīng)備查簿中登記所添加的股份數(shù)〔五〕長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法---追溯調(diào)整法〔1〕原投資為對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響或是實(shí)施共同控制的①原持有的投資原投資的賬面余額與按原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原獲得投資時(shí)被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較投資本錢大：屬于商譽(yù)，不調(diào)整投資的賬面價(jià)值投資本錢?。赫{(diào)整投資的賬面價(jià)值同時(shí)調(diào)整“留存收益〞②新增投資比較新增投資的本錢與獲得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資本錢大：不調(diào)整投資的賬面價(jià)值投資本錢小：調(diào)整投資的賬面價(jià)值同時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞③對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資買賣日之間公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)展追溯調(diào)整〔按原持股比例〕。屬于被投資單位凈損益變動(dòng)的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與留存收益。屬于其他緣由導(dǎo)致的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與資本公積－其他資本公積例：A公司于2005年2月獲得B公司10%的股權(quán)，本錢為900萬(wàn)元，獲得投資時(shí)B公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬(wàn)元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。因?qū)公司不具有艱苦影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A采用本錢法核算。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2006年1月，A又以1800萬(wàn)元的價(jià)錢獲得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。獲得該部分股權(quán)后，A派員參與B的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在獲得B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司經(jīng)過(guò)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)?！?〕控制→共同控制〔或艱苦影響〕①減少投資的會(huì)計(jì)處置②剩余投資的處置投資本錢大：不調(diào)整投資的賬面價(jià)值投資本錢?。赫{(diào)整投資的賬面價(jià)值同時(shí)調(diào)整“留存收益〞③對(duì)于原獲得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與留存收益。對(duì)于其他緣由導(dǎo)致被投資單位一切者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，該當(dāng)計(jì)入資本公積—其他資本公積〞。

例：2007年1月1日，A公司支付600萬(wàn)獲得B公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)，有商譽(yù)100萬(wàn)。2007年1月1日至2021年12月31日，A凈資產(chǎn)添加了75萬(wàn)，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)，持有可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)。2021年1月8日，A公司轉(zhuǎn)讓B公司60%股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬(wàn)存入銀行。當(dāng)日B公司40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)。假定A、B公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，B公司未分配現(xiàn)金股利。2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法－－未來(lái)適用法〔1〕添加投資導(dǎo)致原對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的〔2〕減少投資導(dǎo)致對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或艱苦影響并且在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)