個(gè)人所得稅示范課

五、個(gè)人所得稅

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議第六次修正，個(gè)稅起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，自2011年9月1日起施行1【學(xué)習(xí)要求與目的】1.了解個(gè)人所得稅法概述、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率等基本征收制度2.掌握個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目3.掌握個(gè)人所得稅的基本計(jì)算【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算【學(xué)習(xí)難點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅（Individualincometax）是指對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。3

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人無(wú)住所但在境內(nèi)住滿一年的個(gè)人境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所且居不滿一年的個(gè)人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅（二）納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對(duì)境內(nèi)所得征稅

但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)和臺(tái)灣的同胞。

4（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅稅目和稅率征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容勞動(dòng)所得工資、薪金工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼勞務(wù)報(bào)酬所得包括個(gè)人兼職所得稿酬所得作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)的所得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得資本所得特許權(quán)使用費(fèi)所得包括將自己的作品原件、復(fù)印件拍賣利息、股息、紅利國(guó)債利息、國(guó)家發(fā)行金融債券利息免稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓暫不征稅；財(cái)產(chǎn)租賃所得其他所得偶然所得得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)取得的所得。不扣除任何費(fèi)用其他所得提供擔(dān)保獲得的報(bào)酬等5個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。所得項(xiàng)目不同，規(guī)定不同。6（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元）×適用稅率-速算扣除數(shù)講解例3-87速算扣除數(shù)

在超額累進(jìn)稅率條件下，用全額累進(jìn)的計(jì)稅方法，只要減掉這個(gè)常數(shù)，就等于用超額累進(jìn)方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，故稱這個(gè)常數(shù)為速算扣除數(shù)。8解法二：應(yīng)納所得稅額=1500×3%+（2100-1500）×10%=45+60=105（元）01500210045003%10%9劉某2011年8月取得工資30000元，進(jìn)取獎(jiǎng)2000元，計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解法一：應(yīng)納稅所得額=30000+2000-3500=28500（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=28500×25%-1005=6120（元）10015004500900028500350003%10%20%25%11解法二：應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1500×3%+3000×10%+4500×20%+（28500-9000）×25%=45+300+900+4875=6120（元）122.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)13例題：某個(gè)體工商戶，全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額為100000元，成本為40000元，費(fèi)用為7500元，損失為2500元。計(jì)算該個(gè)體工商戶全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=100000-40000-7500-2500=50000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50000×20%-3750=6250（元）143.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)例3-9154.勞務(wù)報(bào)酬所得（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%（3）每次收入超過(guò)20000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)例3-10165.稿酬所得按次納稅，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次其計(jì)算公式為：⑴每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×20%×（1-30%）⑵每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）例3-11176.利息、股息、紅利、偶然所得

應(yīng)納稅所得額=每次收入額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%備注：自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。18（五）注意幾點(diǎn)：1.外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民（包括華僑、香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞）的工資、薪金所得，增加了附加減除費(fèi)用的照顧——在扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上再減除1300元。192.免征個(gè)人所得稅的規(guī)定（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金（5）保險(xiǎn)賠款20（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得213.不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（3）差旅費(fèi)津貼；（4）誤餐補(bǔ)助（5）三險(xiǎn)一金（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）22（六）課堂練習(xí)

張某是我國(guó)一位醫(yī)學(xué)專家，每月工資薪金收入7000元，其中包括政府特殊津貼600元。2011年，張某與李某合作出書(shū)取得稿酬20000元，兩人按5：5分成；張某購(gòu)買(mǎi)某生物制藥公司股票，年終分紅取得4000元現(xiàn)金股利收入；張某為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告2次，每次取得收入2500元，全年共取得報(bào)告收入5000元。根據(jù)以上情況，請(qǐng)回答如下問(wèn)題：1.張某全年工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（）A.245元B.185元C.2940元D.2220元2.張某個(gè)人工資薪金收入中的政府特殊津貼600元（）A.屬于減征收入B.屬于免征個(gè)人所得稅收入C.屬于正常應(yīng)稅收入D.屬于扣除費(fèi)用3.下列張某稿酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額計(jì)算正確的是（）A.20000×50%×20%=2000元B.20000×50%×20%×（1－30%）=1400元C.（20000×50%－800元）×20%×（1－30%）=1288元D.20000×50%×（1－20%）×20%×（1－30%）=1120元DBD234.張某年終取得4000元現(xiàn)金股利收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（

）

A.200元B.380元C.800元D.150元5.為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告的收入，下列說(shuō)法正確的是（

）A.為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告的收入為張某取得的勞務(wù)報(bào)酬收入B.為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告的收入，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為840元C.為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告的收入，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為800元D.為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告的收入，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為680元CAD24（七）課后作業(yè)李教授系中國(guó)公民，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)某大學(xué)任職，2011年12月份取得收入情況如下：（1）當(dāng)月工資收入3400元，獎(jiǎng)金收入3000元。（2）受科普出版社委托，為其編寫(xiě)《心理咨詢》一書(shū)。按照協(xié)議約定，出版社于12月20日支付給李教授稿酬19000元。（3）12月25日，受科技公司培訓(xùn)部邀請(qǐng)，為該公司員工進(jìn)行心理咨詢講座，科技公司支付給李教授講課報(bào)酬3900元。根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：251.根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目包括（）A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得B.保險(xiǎn)賠款所得C.股息、紅利所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得2.關(guān)于12月份李教授取得的工資和獎(jiǎng)金收入，以下說(shuō)法中正確的是（）

A.12月李教授取得的工資和獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為185元B.12月李教授取得的工資和獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為505元C.12月李教授取得的工資和獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅由本人于年末繳納D.12月李教授取得的工資和獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅由本單位代扣代繳3.關(guān)于稿酬和講課報(bào)酬，以下說(shuō)法中正確的是（）A.勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次B.李教授稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)由科普出版社代扣代繳C.李教授講課報(bào)酬應(yīng)繳納