收入費(fèi)用與利潤(rùn)

第十一章

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)內(nèi)容：收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量、具體核算費(fèi)用的內(nèi)容與根本核算利潤(rùn)的形成與分配、相關(guān)核算第一節(jié)收入一、收入的概念定義是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投資者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)〔同時(shí)滿足〕〔1〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；〔2〕沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；〔3〕與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；〔4〕相關(guān)的收入與本錢(qián)能夠可靠計(jì)量。第一節(jié)收入注意：1、在交款提貨銷售方式下，只要發(fā)票和提貨單已經(jīng)交給買方，無(wú)論商品是否發(fā)出都應(yīng)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。2、在采用預(yù)收貨款銷售方式下，應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。3、在采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售商品時(shí)，應(yīng)在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。第一節(jié)收入4、在采用委托其他單位代銷商品情況下，應(yīng)在收到代銷單位交來(lái)的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。第一節(jié)收入〔二〕銷售收入的計(jì)量商品銷售收入的金額按照購(gòu)銷雙方協(xié)議或合同價(jià)格〔不含稅〕確定〔價(jià)格不公允的除外〕。企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。勞務(wù)收入確認(rèn)。第一節(jié)收入三、銷售商品的特殊業(yè)務(wù)1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，在安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不確認(rèn)收入，除非安裝程序比較簡(jiǎn)單可在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。2、附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將不會(huì)發(fā)生退貨的局部確認(rèn)收入；如果不能合理估計(jì)退貨的可能性，那么在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。第一節(jié)收入3、銷售退回與折讓的帳務(wù)處理已確認(rèn)收入的商品銷售退回或折讓，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入和本錢(qián)，如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣也應(yīng)一并調(diào)整。銷售退回有以下情況：本月銷售產(chǎn)品本月退回。尚未結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)，直接沖銷本月的收入即可。以前月份銷售的產(chǎn)品本月退回。不影響本年損益，可以直接抵減本月的收入和本錢(qián)。以前年度銷售退回的產(chǎn)品，以前年度已經(jīng)決算，不必調(diào)整以前年度的銷售收入和本錢(qián)，也可以直接抵減本月收入和本錢(qián)。第一節(jié)收入例：某生產(chǎn)企業(yè)2007年12月18日銷售A商品一批，售價(jià)50000元，增值稅額8500元，本錢(qián)26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。2008年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。①銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收帳款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)26000

貸：庫(kù)存商品26000②收回貨款時(shí)：借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收帳款58500③銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫(kù)存商品26000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)260004、委托代銷商品的賬務(wù)處理1〕視同買斷——受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方受到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。2〕收取手續(xù)費(fèi)——受托方將商品銷售后，應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方受到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，支付的手續(xù)費(fèi)作為“銷售費(fèi)用〞。委托方應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品〞核算；受托方應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品〞和“代銷商品款〞核算。第一節(jié)收入四、勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。2、如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入和相關(guān)費(fèi)用。第一節(jié)收入采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)：完工程度＝已發(fā)生的本錢(qián)/估計(jì)總本錢(qián)本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的本錢(qián)＝勞務(wù)總本錢(qián)×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的本錢(qián)第一節(jié)收入四、勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量3、在提供交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)能得到補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢(qián)金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)；如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)不能得到補(bǔ)償不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的本錢(qián)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第一節(jié)收入例、某企業(yè)于2007年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220000元，實(shí)際發(fā)生本錢(qián)140000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60000元的本錢(qián)。至2007年底完工程度＝140000÷〔140000＋60000〕＝70％2007年確認(rèn)收入＝300000×70％－0＝2100002007年確認(rèn)本錢(qián)＝200000×70％－0＝140000〔1〕實(shí)際發(fā)生本錢(qián)時(shí)借：勞務(wù)本錢(qián)140000貸：銀行存款140000〔2〕預(yù)收賬款時(shí)借：銀行存款220000貸：預(yù)收賬款220000〔3〕確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款210000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210000〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)140000貸：勞務(wù)本錢(qián)140000五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1、利息收入2、讓渡資產(chǎn)的使用費(fèi)收入如果合同、協(xié)議中規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且不提供后期效勞的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如果提供后續(xù)效勞的，應(yīng)在合同、協(xié)議中規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如果合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按規(guī)定的收款時(shí)間和金額分期確認(rèn)收入。第一節(jié)收入一、概念費(fèi)用——指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特點(diǎn)：①費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。②費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。③費(fèi)用引起所有者權(quán)益減少。第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用的分類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)消耗，包括產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用——直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。期間費(fèi)用——管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用第二節(jié)費(fèi)用1、管理費(fèi)用的核算內(nèi)容董事會(huì)和行政管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)〔包括行政部門(mén)人員工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等〕；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、參謀費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用費(fèi)、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。第二節(jié)費(fèi)用2、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容：

銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)；以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容：利息凈支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)和其他籌資費(fèi)用。第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成二、利潤(rùn)的形成“本年利潤(rùn)〞的核算三、利潤(rùn)的分配分配程序“所得稅〞的核算“利潤(rùn)分配〞的核算

例：寶潔公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，按10％提取法定盈余公積；按5％提取法定公益金；向股東分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。期初未分配利潤(rùn)貸方余額為300萬(wàn)元。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)500000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)500000提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

50000貸：盈余公積—法定盈余公積

50000提取法定公益金借：利潤(rùn)分配—提取法定公益金25000貸：盈余公積—法定公益金25000分配現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)100000貸：應(yīng)付股利100000結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)