第五講銷售成本與存貨(廈門(mén)大學(xué)MBA中心)

Ch.6CostofSalesandInventories主講：鄭煒玲廈門(mén)大學(xué)MBA中心2187902，zhengweiling@sohu1/28/20241廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲MainPointsofTodayCostofGoodsSoldInventories存貨入賬價(jià)值確實(shí)定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、FIFO、LIFO、平均本錢(qián)法期末存貨的計(jì)價(jià)存貨的盤(pán)存制度：永續(xù)盤(pán)存制、定期盤(pán)存制本錢(qián)與市價(jià)孰低原那么的運(yùn)用：計(jì)提“存貨跌價(jià)預(yù)備“存貨工程的分析1/28/20242廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨的定義和會(huì)計(jì)科目存貨，指企業(yè)在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中持有以備出賣(mài)的產(chǎn)廢品或商品，或者為了出賣(mài)依然處在消費(fèi)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在消費(fèi)過(guò)程中耗用的資料、物料等。會(huì)計(jì)科目：在途物資、原資料、包裝物、低值易耗品、自制半廢品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價(jià)預(yù)備、分期收款發(fā)出商品、消費(fèi)本錢(qián)、制造費(fèi)用、勞務(wù)本錢(qián)?！?lt;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—存貨>1/28/20243廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲FlowofInventoryCostsMerchandiseInv.CostofCostofGoodsgoodsPurchasedsoldRawMaterialsActualMaterialsMaterialsusedCostLaborActuallaborLaborCostappliedOverheadActualOverheadOverheadappliedCostWorkinProcessCostofgoodsmanufacturedFinishedGoodsCostsofGoodsSold1/28/20244廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲一、存貨的入賬價(jià)值根本原那么：歷史本錢(qián)原那么存貨本錢(qián)包括采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)和其他本錢(qián)采購(gòu)本錢(qián)：采購(gòu)價(jià)錢(qián)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用?！采唐妨魍ㄆ髽I(yè)只包括購(gòu)價(jià)、關(guān)稅和其他稅金〕加工本錢(qián)：直接人工、按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他本錢(qián)：采購(gòu)本錢(qián)和加工本錢(qián)之外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和形狀所發(fā)生的其他支出。1/28/20245廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲不同類型存貨的入賬價(jià)值外購(gòu)的存貨買(mǎi)價(jià)+{運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗+挑選整理費(fèi)}+稅金〔如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅〕{}的各種費(fèi)用工程，假設(shè)為商品流通企業(yè)，不得作為存貨的本錢(qián)，而必需作為期間費(fèi)用自制的存貨直接資料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工完成的存貨耗用的原資料或半廢品+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+稅金〔如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅〕——工業(yè)企業(yè)進(jìn)貨原價(jià)+加工費(fèi)+稅金〔如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅〕——商品流通企業(yè)1/28/20246廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨的入賬價(jià)值〔續(xù)〕投資者投入的存貨投資各方確認(rèn)的價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的，同類或類似存貨的市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值盤(pán)盈的存貨同類或類似存貨的市價(jià)經(jīng)過(guò)債務(wù)重組及非貨幣性買(mǎi)賣(mài)獲得的存貨后續(xù)章節(jié)另行討論1/28/20247廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨加工本錢(qián)的分配直接人工的分配按計(jì)時(shí)工資分配按計(jì)件工資分配制造費(fèi)用按消費(fèi)工人工資分配按消費(fèi)工人工時(shí)分配按機(jī)器工時(shí)分配按耗用原資料的數(shù)量或本錢(qián)按直接本錢(qián)的比例按產(chǎn)廢品的產(chǎn)量1/28/20248廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法FIFO后進(jìn)先出法LIFO平均本錢(qián)法挪動(dòng)平均法加權(quán)平均法1/28/20249廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲InventorySubsidiaryLedgerAseparatesubsidiaryaccountismaintainedforeachitemininventory.HowcanwedeterminetheunitcostfortheSept.10sale?1/28/202410廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲InformationfortheFollowingInventoryExamplesTheBikeCompany(TBC)1/28/202411廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲SpecificIdentification

個(gè)別計(jì)價(jià)法舉例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$1,985,leaving$515and5unitsininventory.ContinueLet’slookattheentriesfortheAug.14sale.1/28/202412廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲SpecificIdentification

ExampleCostofGoodsSoldforAugust31=$2,6101/28/202413廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲BalanceSheetInventory=$1,395IncomeStatementCOGS=$4,595SpecificIdentificationExample1/28/202414廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲First-In,First-OutMethod(FIFO)

先進(jìn)先出法CostsofGoodsSoldOldestCostsEndingInventoryRecentCosts1/28/202415廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲FIFOExample先進(jìn)先出法舉例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$1,970,leaving$530and5unitsininventory.ContinueLet’slookattheentriesfortheAug.14sale.1/28/202416廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲RetailCostContinueAsimilarentryismadeaftereachsale.FIFOExample1/28/202417廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲AdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28.OnAugust31,anadditional23unitsweresold.ContinueFIFOExample1/28/202418廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲CostofGoodsSoldforAugust31=$2,600FIFOExample1/28/202419廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲BalanceSheetInventory=$1,420IncomeStatementCOGS=$4,570FIFOExample1/28/202420廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲Last-In,First-OutMethod

(LIFO)后進(jìn)先出法CostsofGoodsSoldRecentCostsEndingInventoryOldestCosts1/28/202421廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲LIFOExample后進(jìn)先出法舉例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$2,045,leaving$455and5unitsininventory.ContinueLet‘slookattheentriesfortheAug.14sale.1/28/202422廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲LIFOExampleRetailCostContinueAsimilarentryismadeaftereachsale.1/28/202423廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲LIFOExampleAdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28.OnAugust31,anadditional23unitsweresold.Continue1/28/202424廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲CostofGoodsSoldforAugust31=$2,685LIFOExample1/28/202425廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲BalanceSheetInventory=$1,260IncomeStatementCOGS=$4,730LIFOExample1/28/202426廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲$100=$2,500/25Average-CostMethodExample

挪動(dòng)平均法舉例ContinueTheaveragecostperunitmustbecomputedpriortoeachsale.1/28/202427廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲$100=$2,500/25Average-CostMethodExampleContinueTheaveragecostperunitis$100.Let’slookattheentriesfortheAug.14sale.1/28/202428廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲Average-CostMethodExampleRetailCostContinueAsimilarentryismadeaftereachsale.1/28/202429廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲AdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28.OnAugust31,anadditional23unitsweresold.ContinueAverage-CostMethodExample1/28/202430廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲$114=$3,990/35Average-CostMethodExample1/28/202431廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲$114=$3,990/35Theaveragecostperunitis$114.Average-CostMethodExample1/28/202432廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲IncomeStatementCOGS=$4,622BalanceSheetInventory=$1,368$114*12=$1,368Average-CostMethodExample1/28/202433廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲1/28/202434廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲三、永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制期初存貨本錢(qián)+本期添加本錢(qián)=發(fā)出存貨本錢(qián)+期末存貨本錢(qián)永續(xù)盤(pán)存制：發(fā)出存貨本錢(qián)→期末存貨本錢(qián)定期盤(pán)存制：期末存貨本錢(qián)→發(fā)出存貨本錢(qián)1/28/202435廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲定期盤(pán)存制每期期末經(jīng)過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地清點(diǎn)確定期末存貨的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算本期發(fā)出存貨的數(shù)量。稱為以存計(jì)銷〔耗〕或盤(pán)存計(jì)銷〔耗〕。根本特征：平常的帳簿中只記載存貨的購(gòu)進(jìn)，銷貨或存貨發(fā)出不作會(huì)計(jì)反映期末時(shí)進(jìn)展實(shí)物清點(diǎn)確定結(jié)存的存貨數(shù)量，根據(jù)公式算出期末存貨金額，倒軋本期已銷本錢(qián)或耗用本錢(qián)。公式為：期末存貨金額=期末存貨數(shù)量×存貨單價(jià)本期耗用或銷貨本錢(qián)=期初存貨本錢(qián)+本期購(gòu)貨本錢(qián)－期末存貨本錢(qián)1/28/202436廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲定期盤(pán)存制的利弊分析定期盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)化了日常的存貨核算任務(wù)定期盤(pán)存制的缺陷加大了期末的任務(wù)量平常的賬面余額不反映存貨的變化，時(shí)效性較差，不利于存貨的管理和控制凡未計(jì)入期末存貨的部分，都視為已出賣(mài)或已耗用，一概計(jì)入銷售本錢(qián)〔以存計(jì)銷、以存計(jì)耗，倒軋本錢(qián)〕，能夠掩蓋存貨管理存在的人為和自然損耗要素，呵斥銷售本錢(qián)不實(shí)1/28/202437廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤(pán)存制對(duì)于各個(gè)存貨工程的每筆收入、發(fā)出的數(shù)量、金額進(jìn)展登記，并及時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存的數(shù)量和金額。公式：期初結(jié)存+本期收入－本期發(fā)出=期末結(jié)存1/28/202438廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤(pán)存制的利弊分析永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)存貨會(huì)計(jì)記錄時(shí)效性較強(qiáng)，有利于存貨的管理和控制，簡(jiǎn)化了期末的核算任務(wù)量永續(xù)盤(pán)存制的缺陷加大了存貨的日常核算任務(wù)量對(duì)電算化要求程度較高必需結(jié)合定期清點(diǎn)，才干確保期末存貨和銷售本錢(qián)的準(zhǔn)確性1/28/202439廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲兩種盤(pán)存制釋例A公司〔普通納稅人〕2001年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1日，期初甲商品20件，單位本錢(qián)1050元；2日，向B公司購(gòu)買(mǎi)甲商品100件，每件1000元，付款條件2/10，n/30，F(xiàn)OB；B公司為小規(guī)模納稅人，VAT為6%；3日，上述商品到貨，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)其中5件質(zhì)量不合格，予以退回，并獲B公司贊同；6日，收到B公司代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，計(jì)3800元；10日，開(kāi)出匯票償付B公司貨款〔含VAT〕及代墊運(yùn)費(fèi)；15日，出賣(mài)甲商品50件，每件售價(jià)1200元，按加權(quán)平均法計(jì)算本錢(qián)；31日，甲商品盤(pán)存數(shù)為65件。1/28/202440廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤(pán)存制定期盤(pán)存制3日驗(yàn)貨借：庫(kù)存商品—甲100700貸：應(yīng)付賬款—B10070095X1000X1.06=100700借：購(gòu)貨—甲106000貸：應(yīng)付賬款—B100700購(gòu)貨退還及折讓53006日運(yùn)費(fèi)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用3800貸：應(yīng)付賬款—B3800借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用3800貸：應(yīng)付賬款—B380010日付款借：應(yīng)付賬款—B104500貸：庫(kù)存商品—甲2014銀行存款102486現(xiàn)金折扣：100700X2%=2014現(xiàn)金折扣按總價(jià)法核算。加權(quán)平均法：?jiǎn)挝怀杀?（20X1050+100700-2014）/（20+95）=1040.75借：應(yīng)付賬款—B104500貸：現(xiàn)金折扣2014銀行存款1024861/28/202441廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤(pán)存制定期盤(pán)存制15日銷售借：應(yīng)收賬款70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本52037貸：庫(kù)存商品—甲52037發(fā)出商品成本=1040.75X50=52037借：應(yīng)收賬款70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金1020031日期末盤(pán)點(diǎn)期末庫(kù)存成本=21000+100700-2014-52037=67649盤(pán)存65件65X1040.75=67649賬實(shí)相符！借：存貨（期末）67649主營(yíng)業(yè)務(wù)成本？52037購(gòu)貨退還及折讓5300現(xiàn)金折扣2014貸：庫(kù)存商品（期初）21000購(gòu)貨106000發(fā)出商品成本=21000+106000-5300-2014-67649=520371/28/202442廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨盤(pán)虧、盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處置盤(pán)虧時(shí)借：待處置財(cái)富損溢貸：存貨如屬過(guò)失和管理不善借：其他應(yīng)收款/管理費(fèi)用貸：待處置財(cái)富損溢如屬自然災(zāi)禍和不測(cè)損失借：其他應(yīng)收款/營(yíng)業(yè)外支出貸：待處置財(cái)富損溢盤(pán)盈借：存貨貸：待處置財(cái)富損溢調(diào)查處置后借：待處置財(cái)富損溢貸：管理費(fèi)用存貨盤(pán)虧、盤(pán)盈不得長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期處置終了。1/28/202443廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲四、存貨期末的計(jì)價(jià)LCM本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)方法LowerofCostorNetRealizableValue〔NRV〕CostMarketGAAPLowerofCostOrMarketCeilingNRVReplacementCostNRVlessNormalProfitMarginFloorNotMoreThanNotLessThan1/28/202444廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲什么是可變現(xiàn)凈值？可變現(xiàn)凈值，指在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去