【公司利潤操縱的常見手段及應(yīng)對策略探究9400字（論文）】

公司利潤操縱的常見手段及應(yīng)對策略研究摘要當(dāng)前會計造假現(xiàn)象遍及許多企業(yè)，其中最根本的目的在于操縱利潤。企業(yè)利潤水平的高低，不僅反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，而且反映企業(yè)向社會所做的貢獻。利潤信息質(zhì)量的好壞，對企業(yè)、與企業(yè)有利害關(guān)系的單位和個人及國家都有重大的影響。在中國的證券市場上，財務(wù)造假事件屢見不鮮，證券市場財務(wù)造假已然成為我國一個普遍現(xiàn)象，越來越多的公司通過對利潤的操作來進行財務(wù)造假。利潤操縱是我國上市公司存在的一個比較突出的問題。我國具體會計準(zhǔn)則還沒有涉及到上市公司核算的方方面面，因此，本文以利潤操縱為中心，分析了利潤操縱的原因，闡述了利潤操縱的常見手段，很多上市公司利用會計政策和會計估計的選擇來操縱利潤，利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤，通過折舊方式變更操縱利潤，通過非經(jīng)常性損益操縱利潤。最后為了防范上市公司操縱利潤提出防范利潤操縱的有關(guān)對策，建立健全法律、法規(guī)體系，應(yīng)完善會計準(zhǔn)則，營造良好的內(nèi)外部環(huán)境，改善上市公司外部監(jiān)管，建立完善的強制性信息披露，加強注冊會計師審計監(jiān)督的力度，有效的遏制上市公司的利潤操縱現(xiàn)象。關(guān)鍵詞：利潤操縱；財務(wù)造假；投資利益目錄TOC\o"1-3"\h\u23595一、引言 119459二、利潤操縱相關(guān)概念 124549（一）利潤操縱的界定 12674（二）利潤操縱的危害 1263351.影響正常的國民收入分配秩序 1208122.影響國家宏觀經(jīng)濟政策 259163.影響投資決策和投資收益 2270974.影響企業(yè)改革進程 210951三、利潤操縱的手段 22937（一）利用變更或濫用會計政策操縱利潤 2210261.變更存貨計價方法操縱利潤 226512.利用減值準(zhǔn)備操縱利潤 2106933.變更會計核算和會計估計方法 327957（二）利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤 341041.關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù) 3106462.委托經(jīng)營 3149893.資金往來 49494.非貨幣性交易 413635（三）通過變更折舊方式操縱利潤 413819（四）通過非經(jīng)常性損益操縱利潤 532346（五）利用會計手段操縱利潤 5260081.通過非經(jīng)常性損益操縱利潤 5202242.偽造單據(jù)或虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 5217173.利用債務(wù)重組操縱利潤 524288四、公司利潤操縱動機分析 62321（一）公司上市前的資格爭奪 68375（二）公司上市時的價格競爭 62438（三）公司上市之后避免停牌 610369（四）擴大融資能力 717735（五）管理層的利益驅(qū)動 712291五、企業(yè)操縱利潤的對策 725108（一）健全和完善我國法律、法規(guī)體系 75315（二）加強會計監(jiān)管 8764（三）加大懲罰力度，提高利潤操縱成本 817073（四）改進現(xiàn)行上市公司年報審計制度 919685（五）改革現(xiàn)有關(guān)于上市、配股、ST、停牌等規(guī)定 922786（六）針對公司慣用的利潤操縱手段進行防范 924685六、結(jié)語 10790參考文獻 11一、引言利潤操縱，有時也叫作利潤包裝，近年來在會計界和證券業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的一個術(shù)語。它的定義在國內(nèi)外都不同，但各種定義的內(nèi)涵基本相同。國外的諸多學(xué)著們將利潤操縱定義為：以謀取個人利益為目的對企業(yè)的財務(wù)報告進行干擾的行為就是利潤操縱。因此，他們認為利潤操縱實際上是對所披露信息的操縱。目前，我國上市公司的利潤操縱一般是指某一目的或出于某種利益動機，采用各種手段對企業(yè)的利潤進行操縱的行為。近年來，在中國許多上市企業(yè)，存在利潤操縱的現(xiàn)象，這些都已經(jīng)受到了中國資本市場的證實。企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，其利潤也可以說不僅是自身生產(chǎn)效益的反映，更是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合反映，也是企業(yè)內(nèi)外部市場與環(huán)境的體現(xiàn)。它不僅影響國家收入的真實程度，而且影響國家經(jīng)濟政策。僅從2015年財政部對企業(yè)的年度會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果來看，這些企業(yè)中虛假的資產(chǎn)達到230億元，虛假權(quán)益48.2億元，虛假利潤28.4億元。如何控制上市公司的利潤操縱，保持上市公司的穩(wěn)定形象，是廣大投資者當(dāng)前會計理論和實務(wù)面臨的一個重要問題。二、利潤操縱相關(guān)概念（一）利潤操縱的界定從概念來看，利潤操縱的定義是不一樣的，主要原因是盈余管理在概念上有些混淆。結(jié)合理論的定義和我國的現(xiàn)實，盈余管理可以理解為：盈余管理是上市公司對公司外部會計信息的控制，通過一系列的會計方法和非會計方法調(diào)整來進行管理，以最大限度地提高利息。利潤操縱是指當(dāng)局為了實現(xiàn)市場預(yù)期，維持股票價格的增長以及期權(quán)價值的穩(wěn)定，超出正常會計原則所規(guī)定的范圍，在一些重要的事實上故意遺漏或可以進行錯誤的會計操作，選擇最有利的會計政策或會計應(yīng)計項目，這些都是為了誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者，改變他們的判斷和決定。（二）利潤操縱的危害1.影響正常的國民收入分配秩序由于違規(guī)操縱，一些企業(yè)的虧損都會因為虛假的效益，導(dǎo)致了在職工收入上只能不斷增加；一些效益好，往往就工資一項占成本的絕大部分，由此導(dǎo)致的結(jié)果就是擴大了成本，并且減少企業(yè)的利潤。除此之外還會產(chǎn)生收入分配不公的情況。從財務(wù)角度看，企業(yè)虛假利潤只會讓自己的資金更加的空虛，形成業(yè)務(wù)空轉(zhuǎn)；同時也會影響國家的財政收入，造成國民收入分配秩序的混亂。2.影響國家宏觀經(jīng)濟政策國家的宏觀經(jīng)濟政策是結(jié)合不同時期的目標(biāo)和任務(wù)，參照統(tǒng)計數(shù)據(jù)制定出來的，如果企業(yè)的信息失真，那么有關(guān)部門將不能做出商業(yè)判斷以及科學(xué)的生產(chǎn)管理，使得經(jīng)濟決策缺乏科學(xué)依據(jù)，其結(jié)果將不可避免地帶來社會的經(jīng)濟損失。3.影響投資決策和投資收益企業(yè)利潤操縱，形成會計信息失真，不僅損害自身，而且危害社會。對于企業(yè)來說，利潤的虛假操縱容易導(dǎo)致錯誤的投資決策。對于社會，虛假信息，導(dǎo)致許多上市公司的財務(wù)報表都存在很大的水分，債權(quán)人和投資者沒有足夠的專業(yè)知識和能力去識別這些虛假會計信息，無疑增加了投資的風(fēng)險。4.影響企業(yè)改革進程企業(yè)改革是我國的一項重要而緊迫的任務(wù)，但深化改革應(yīng)立足于實際，在企業(yè)盈利不真實的情況下，會計失真不得不花費大量人力財力資源，制定切實可行的改革方案。因此，企業(yè)利潤操縱的過程，影響著改革的步伐?？傊?，上市公司經(jīng)營利潤豐厚，將給我國和社會經(jīng)濟生活帶來嚴重危害，因此，我們應(yīng)盡最大努力消除此類危害。三、利潤操縱的手段（一）利用變更或濫用會計政策操縱利潤1.變更存貨計價方法操縱利潤上市公司對存貨的成本計量可以采用特定的識別方法，即先進先出法和加權(quán)平均法。在價格持續(xù)上漲，后進先出成本提高公司利潤，減少的影響，但后進先出法不符合原則上的的傳遞順序，本質(zhì)上也不是很符合配比的原則，但不管怎么說仍然屬于利潤操縱。2.利用減值準(zhǔn)備操縱利潤對中國會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少在每年年底，對資產(chǎn)進行全面檢查，對資產(chǎn)預(yù)期的損失進行合理釋放，減少可能產(chǎn)生的損失。然而，由于相關(guān)制度不完善的障礙，在會計利潤操縱的靈活性受損，導(dǎo)致一些企業(yè)對謹慎性原則的濫用。企業(yè)減值準(zhǔn)備必須接受相關(guān)會計準(zhǔn)則的約束，但由于資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的界定，具有更大的靈活性，因此，減值成為上市公司利潤調(diào)整的法寶。3.變更會計核算和會計估計方法（1）改變折舊政策。采用模糊政策，延長固定資產(chǎn)折舊年限，折舊期來降低成本，減少相應(yīng)時期的運營成本，從而增加利潤；更重要的是，肆意改變折舊方法（加速折舊法或直線法），以滿足利潤調(diào)節(jié)的需要。固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比率、企業(yè)利潤折舊政策調(diào)整對當(dāng)前的企業(yè)產(chǎn)生重大影響，成為一些上市公司操縱利潤的重要手段。（2）提供人為因素儲備金。由于壞賬損失、存貨跌價損失評估損失，短期投資，長期投資減值損失是由董事會決定即可，所以很多上市公司根據(jù)壞賬損失，折舊的要求，減值損失計提準(zhǔn)備金，對未來年度利潤的增長奠定基礎(chǔ)。自1998年開始要求所有上市公司統(tǒng)一執(zhí)行《股份制企業(yè)會計制度》，使得許多上市公司找借口來操縱利潤。根據(jù)2016年報披露的上市企業(yè)，116家公司改變壞賬準(zhǔn)備計提，有304家企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備，126公司計提短期投資，192家公司計提長期投資減值準(zhǔn)備，而這部分計提的資金就占到了利潤的一般。（二）利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤1.關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)我國會計制度采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入的確認與資金收到與否無關(guān)，因此容易虛構(gòu)業(yè)務(wù)操縱會計利潤。公司將其產(chǎn)品高價出售給關(guān)聯(lián)方企業(yè)以增加收入利潤，實際上并沒有資金流入。公司要么高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品，要么低價取得關(guān)聯(lián)方的原料、勞務(wù)，從而輕易達到增加收入、降低成本的目的。2.委托經(jīng)營上市公司利用委托經(jīng)營進行利潤操縱的具體形式通常有兩種：一是上市公司關(guān)聯(lián)方將穩(wěn)定、獲利能力高的資產(chǎn)以較低的托管費用委托上市公司經(jīng)營；二是上市公司將自身的不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，并定額收取較高的回報。假如甲子公司效益不理想，母公司可以將自己一項盈利性很高的資產(chǎn)委托給甲公司管理，甲公司不按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定做賬，而是將所獲收益全部確認為當(dāng)前的其他業(yè)務(wù)收入，使利潤變負為正，達到利潤操縱的目的。這不光給甲公司帶來了益處，而且也為母公司籌資提供了平臺。3.資金往來上市公司與其關(guān)聯(lián)方通過低息或高息進行資金的拆借，關(guān)聯(lián)方企業(yè)支付一定的資金占用費用，同時上市公司獲得一筆利息收入。如：A股份公司將15億元的資金（占其資產(chǎn)總額的70%）拆借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，雖然我們不能肯定其資金拆借利率是否合理，但可以肯定的是，該股份公司的利潤主要來源于與關(guān)聯(lián)企業(yè)資金往來的利息收入。4.非貨幣性交易2001年，財政部《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》的出臺，雖然在一定程度上遏制了關(guān)聯(lián)交易對會計利潤的調(diào)節(jié)作用，但同時給上市公司隱藏利潤打開了大門，而且使關(guān)聯(lián)交易變得更加隱秘。上市公司通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換和出售達到調(diào)節(jié)利潤的目的，主要表現(xiàn)為：其一，基于逃稅等方面的考慮，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的非貨幣性交易，將劣質(zhì)資產(chǎn)以公允價值換出，由于劣質(zhì)資產(chǎn)賬面價值高于公允價值，兩者差異將體現(xiàn)為損失，從而虛減了上市公司利潤；其二，公司以掛往來賬的形式購買關(guān)聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，不計算利息或資金占用費，上市公司一方面獲得優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益，另一方面不需付出任何代價同時將負擔(dān)轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)企業(yè)；其三，上市公司將不良資產(chǎn)和等額的債務(wù)剝離給母公司或母公司控股的子公司，以達到降低財務(wù)費用避免不良資產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生虧損的目的。（三）通過變更折舊方式操縱利潤因為會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認收入和費用的特點及標(biāo)準(zhǔn)不同，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會影響會計利潤卻不會影響應(yīng)稅利潤。上市公司降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應(yīng)稅利潤，對上市公司現(xiàn)金流量也不會產(chǎn)生影響。所以延長固定資產(chǎn)折舊年限(即降低折舊率)，本期折舊費用減少，相應(yīng)減少了本期的成本費用從而增加了本期的賬面利潤，同時還可以高估資產(chǎn)價值。對固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重大的上市公司折舊政策的調(diào)整對當(dāng)期利潤影響重大，可成為某些上市公司操縱利潤的重要手段。例如，ST湘中意在某年的財務(wù)報表中將固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊法改為直線法，“幫助”公司增加了996萬元的利潤，由虧損變?yōu)橛?。（四）通過非經(jīng)常性損益操縱利潤非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，產(chǎn)生于偶發(fā)的交易或事項形成的各項利得、損失。由于非經(jīng)常性損益項目的發(fā)生具有很大的不確定性，長期以來，我國上市公司出于“保牌”、“扭虧增盈”和增發(fā)、配股等再融資的需要，刻意操縱非經(jīng)常性損益的行為是司空見慣。上市公司非經(jīng)常性損益操縱的具體表現(xiàn)為：一是利用處置固定資產(chǎn)凈收益操縱利潤；二是利用債務(wù)重組收益操縱利潤；三是利用接受捐贈收入操縱利潤；四是利用政府補助操縱利潤。（五）利用會計手段操縱利潤1.通過非經(jīng)常性損益操縱利潤上市公司通過非經(jīng)常性損益來操縱利潤也是常用的手段之一。上市公司通常是在會計年度結(jié)束時，突擊確認大額非經(jīng)常性損益，以達到虛增利潤的目的。其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入都不是上市公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，但一些上市公司在虧損后，這就成了他們扭虧為盈的救命稻草。一些上市公司會在會計期末建立一次性非主營業(yè)務(wù)收入，以達到他們想要的利潤。上市公司經(jīng)常以謹慎性原則的名義利用或有負債的巨大彈性，多計、少計或不計或有負債來調(diào)節(jié)利潤。上市公司還經(jīng)常用調(diào)整以前年度損益操縱利潤，一些上市公司就以重大差錯為借口，在利潤表中對以前年度發(fā)生的損益進行調(diào)整，進而影響期初留存收益，以在以后各年度調(diào)整利潤。2.偽造單據(jù)或虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計基本準(zhǔn)則要求會計核算必須遵循真實性原則，即會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。與上面所分析的對實際發(fā)生的經(jīng)營活動故意采取不適當(dāng)?shù)臅嬏幚硎址ú煌@類操縱活動完全憑空虛構(gòu)不存在的生產(chǎn)經(jīng)營活動，偽造出無中生有的利潤。嚴格上來說，這已經(jīng)不屬于利潤操縱的范圍，而是惡性的財務(wù)欺詐。3.利用債務(wù)重組操縱利潤債務(wù)重組交易將以公允價值計量并允許債務(wù)人確認重組收益、非貨幣性交易中以公允價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益等。上市公司的控股股東很可能在出現(xiàn)公司虧損的情況下，或者出于保持公司業(yè)績或配股的需要，通過債務(wù)重組確認重組收益，或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易，來改變上市公司的當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換一般發(fā)生在上市公司與其控股公司（集團）之間。通過協(xié)議剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的方法將會從根本上影響公司的盈利情況，見效快，一般能做到當(dāng)年扭虧為盈。但那些被剝離的劣質(zhì)資產(chǎn)，只能從上市公司的財務(wù)報表上轉(zhuǎn)移到了集團母公司的報表上而己，并沒有從資源上消滅虧損。四、公司利潤操縱動機分析（一）公司上市前的資格爭奪為了充分利用上市籌資機會，解決國有企業(yè)資產(chǎn)負債率過高的問題，國有大中型企業(yè)紛紛在當(dāng)?shù)卣闹С窒聞冸x或捆綁上市，公司在上市以前，會計人員將新組成的資產(chǎn)視為一個新的會計實體。且假設(shè)已存在3個或3個以上的會計期間的利潤，并編成虛擬財務(wù)報表。這給公司上市前的財務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機會。（二）公司上市時的價格競爭上市公司接下來就是想最大限度地籌集資本，也就是提高發(fā)行價格?！翱s股”以提高每股收益。中國證監(jiān)會規(guī)定：發(fā)行價格=每股凈利潤×市盈率，其中：每股凈利潤=發(fā)行前一年每股凈利潤×70%+發(fā)行當(dāng)年攤銷預(yù)測利潤×30%，而市盈率變動可能性小，故欲提高發(fā)行價格就只有對市盈率預(yù)測數(shù)據(jù)進行加工了。（三）公司上市之后避免停牌2001年11月證監(jiān)會發(fā)布的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》規(guī)定，上市公司出現(xiàn)最近三年連續(xù)虧損情形，證券交易所應(yīng)自發(fā)布年度公告之日起十個工作日內(nèi)做出暫停其股票上市的決定。若暫停上市公司能在期限內(nèi)披露暫停上市后的第一個半年度報告顯示盈利，可以申請恢復(fù)上市，否則證券交易所有權(quán)做出公司股票終止上市的決定。由于公司股票上市額度有限，上市資格仍是一種稀缺資源。股票上市后又被停牌、退市都是一項巨大的損失，對股東、經(jīng)理層乃至地方政府都是一種巨大的損失。業(yè)績不佳或長期虧損的上市公司的股東、管理層以及地方政府都希望扭虧為盈，如果正常的經(jīng)營不能保證上市公司擺脫困境，相關(guān)的利益關(guān)系人必然會進行利潤操縱借以扭虧。也就是說他們寧愿在賬務(wù)上玩些花樣進行利潤操縱，也不愿因三年連續(xù)虧損而被摘牌。（四）擴大融資能力企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營和滿足擴大再生產(chǎn)的需求，需要籌措大量的資金。而企業(yè)進行籌資的時候，投資者所重點關(guān)注的往往是企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，對于那些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番。為了造出一個看上去盈利很不錯的公司形象，籌措到大量的資金，就會在財務(wù)報表上做文章，進行利潤操縱，做出一個表面上看上去光鮮的財務(wù)報表。（五）管理層的利益驅(qū)動現(xiàn)在的公司一般都是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，而公司的經(jīng)營管理者會為了自己的利益使得公司的經(jīng)營目標(biāo)與所有者的目標(biāo)背道而馳，這就是我們常說的道德風(fēng)險。所有者為了避免這種情況的發(fā)生，會采取一定的激勵措施，比如給予管理者一定的股份，一旦公司股價上漲管理層會獲得股利收入；或者按照公司年度的盈利狀況按比例分配給管理層年終福利。這就使得公司的經(jīng)營好壞直接與管理者的利益掛鉤。管理者為了年終能交出一份好看的經(jīng)營業(yè)績，同時獲得豐厚的獎金，會進行利潤操縱的行為。五、企業(yè)操縱利潤的對策（一）健全和完善我國法律、法規(guī)體系自2009年5月起，我國財政部相繼頒布了51個具體會計準(zhǔn)則。但是就我國目前的情況來看，這51個會計準(zhǔn)則面對不斷變化的市場狀況，顯然有些力不從心，所以也就遠遠談不上對國內(nèi)會計實務(wù)做出全面的規(guī)范。所以，這就對財政部、會計廳提出了更高的要求，及時更新完善相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，以適應(yīng)多變的市場環(huán)境。同時我國有關(guān)財務(wù)報告的法規(guī)雖然已經(jīng)初步形成了體系，但是各項法規(guī)、制度之間缺乏銜接，各種相關(guān)規(guī)定不一致，很容易引起適用法律混亂，從而導(dǎo)致司法空白或漏洞的出現(xiàn)。這就給了一些企業(yè)利用這些司法空白和漏洞的機會，利用漏洞去偽造財務(wù)報表，欺騙消費者，進而導(dǎo)致給消費者帶來極為巨大的損失。所以，國家完全有必要將有關(guān)的法規(guī)、法律進行重新修訂或給出統(tǒng)一、嚴格的司法解釋。同時，由于財務(wù)報表利潤操縱行為是由具有相當(dāng)高水平的財務(wù)知識的專業(yè)人員直接參與完成的，所以必須通過修改司法實踐形式，規(guī)定舉證責(zé)任倒置，即由辯方提出反證來證明自己不存在違反規(guī)定的行為。（二）加強會計監(jiān)管加強會計監(jiān)管，既包含對上市公司的監(jiān)管又包括對注冊會計師等行業(yè)的監(jiān)管。目前，上市公司的外部環(huán)境較為嚴峻，而公司所受到的監(jiān)管卻較為寬松，以至少數(shù)上市公司連續(xù)幾年都對被出具保留意見或說明意見的審計報告仍然無動于衷。建議證監(jiān)會要求被出具保留意見或說明意見的上市公司，必須以公告的形式說明上市公司與注冊會計師在該問題上的分歧所在，并公布按注冊會計師意見調(diào)整后的凈利潤和凈資產(chǎn)。在加強上市公司的監(jiān)管的同時，還必須加強注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，尤其要加強對具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管，并對違反《注冊會計師法》和《獨立審計準(zhǔn)則》的會計師事務(wù)所及注冊會計師加大處罰力度，依法追究責(zé)任。（三）加大懲罰力度，提高利潤操縱成本加大懲罰力度，使利潤操縱成本大于其舞弊收入。利潤操縱的最大動力源是利益的誘惑。因此，要抵制利潤操縱利益的誘惑，根本辦法是控制利潤操縱的經(jīng)濟根源，即降低利潤操縱帶來的收益，增加利潤操縱的成本。首先要降低利潤操縱的收益。通過完善會計相關(guān)法律制度，建立不過高倚重財務(wù)報表的業(yè)績評價制度，從而降低利潤操縱的收益。其次要增加財務(wù)報表舞弊的成本，可以從建全完善多元化的產(chǎn)權(quán)制度體系和完善監(jiān)督機制兩方面入手。對發(fā)現(xiàn)利潤操縱的公司，應(yīng)當(dāng)嚴肅處理，以儆效尤。以2013年萬福生科的財務(wù)造假為例，證監(jiān)會于2013年5月10日給予了被認為史上最嚴厲的罰單。萬福生科公司被罰款30萬元，董事長董永福、CFO秦學(xué)軍各處以30萬元的罰款。其余19名高管分別處以5萬—25萬元的罰款。對平安證券給予警告，沒收其保薦收入2550萬元，并處以兩倍罰款，暫停三個月保薦資格；對保薦代表人處以30萬元罰款，撤銷保薦人資格、證券從業(yè)資格。對萬福生科的財務(wù)報表進行審計的中磊會計師事務(wù)所，沒收138萬元收入，處以2倍罰款，撤銷證券從業(yè)許可。對于簽字會計師處以13萬元罰款，終身市場禁入。如此重的懲罰足以起到以儆效尤的作用了，讓其他公司引以為戒。（四）改進現(xiàn)行上市公司年報審計制度我國目前上市公司年報審計是由公司董事會聘任會計師事務(wù)所來實施審計工作，即審計的委托者為被審計的上市公司。這實際上違背了審計中最重要的原則--實質(zhì)上的獨立。要使審計真正發(fā)揮其作用，首先應(yīng)當(dāng)加強審計準(zhǔn)則建設(shè)，建立一套能有效規(guī)范審計業(yè)務(wù)的規(guī)范體系；其次要提高注冊會計師的素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，這就要加強后續(xù)教育和職業(yè)道德教育；第三要加強審計的獨立性，真正做到經(jīng)濟、工作和精神獨立。同時，審計職業(yè)界、證券監(jiān)管部門、財政部門等要加大對審計舞弊行為的處罰力度，嚴懲欺詐行為。這樣可以有效遏止上市公司進行利潤操縱及上市公司與中介機構(gòu)合謀現(xiàn)象的發(fā)生。（五）改革現(xiàn)有關(guān)于上市、配股、ST、停牌等規(guī)定目前關(guān)于配股的條件只有“最近3年凈資產(chǎn)收益率每年均在10%以上”這一條，由于指標(biāo)單一，而配股權(quán)對上市公司有利，因而上市公司利用會計信息不對稱和契約的不完備性來對利潤進行操縱以獲取配股權(quán)，有關(guān)實證研究也證明上市公司存在為取得配股權(quán)而進行利潤操縱行為。同樣，摘牌的條件是“連續(xù)三年虧損”，這樣有些公司便可能通過盈余管理先多攤多轉(zhuǎn)費用，為第三年“轉(zhuǎn)虧”作準(zhǔn)備，以避免摘牌。對此，應(yīng)當(dāng)建立一套指標(biāo)體系，避免由于指標(biāo)的單一性而使管理當(dāng)局容易進行利潤操縱。（六）針對公司慣用的利潤操縱手段進行防范一般應(yīng)該關(guān)注公司是否通過使用一些更微妙的方式，如通過第三方來進行關(guān)聯(lián)方交易，實現(xiàn)利潤操縱。應(yīng)關(guān)注公司的會計政策和會計估計的變化，以確定該公司是否進行了盈余管理。在這方面的情況都應(yīng)在其財務(wù)報告中予以說明，并通過對這部分的閱讀、分析，判斷其相關(guān)變更是否合理，是否為公司虛增了利潤。關(guān)注會計報表附注。會計報表附注是對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制方法和未能在這些報表中列示的主要事項的說明，包括重大會計政策和會計估計的變更對上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易等情況，這些情況正是我們分析的上市公司常用來操縱利潤的手段。因此，報表使用者要認真分析會計報表附注并判斷其真實性，以利于了解企業(yè)的整體情況，從而揭示上市公司是否存在利潤操縱行為。要關(guān)注審計報告和管理當(dāng)局的說明，特別是對審計意見中說明段所指出的問題要進行認真考慮和分析。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告往往意味著這家上市公司存在嚴重的財務(wù)問題，存在利潤操縱的可能性很大。六、結(jié)語綜上所述，利潤操縱是我國上市公司存在的一個比較突出的問題，它關(guān)系到我國的市場經(jīng)濟能否健康的發(fā)展。目前我國資本市場存在較為嚴重的利潤操縱現(xiàn)象，這是與我國目前會計準(zhǔn)則不完善、證券監(jiān)管不力的環(huán)境分不開的。利潤操縱嚴重損害了投資者的利益，擾亂了資本市場的健康發(fā)展，降低了整個社會的效率，其負面作用是巨大的。然而，利潤操縱也是一個長期的、復(fù)雜的制度建