營(yíng)業(yè)稅案例分析課件

營(yíng)業(yè)稅實(shí)例分析營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

[例一]A建筑公司，2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）與B公司簽訂甲工程，為土建工程，收取工程款1000萬(wàn)元，其中勞務(wù)費(fèi)600萬(wàn)元，材料費(fèi)300萬(wàn)元，外購(gòu)設(shè)備100萬(wàn)元；B公司為工程提供材料價(jià)值為300萬(wàn)元，設(shè)備價(jià)值500萬(wàn)元。（2）與C公司簽訂乙工程，為玻璃幕墻安裝工程，收取工程款300萬(wàn)元，其中自產(chǎn)玻璃幕墻250萬(wàn)元，安裝費(fèi)50萬(wàn)元。（3）與D公司簽訂丙工程，為裝飾工程，收取工程款100萬(wàn)元，其中材料款40萬(wàn)元，勞務(wù)費(fèi)60萬(wàn)元；D公司提供材料價(jià)值100萬(wàn)元。上述三個(gè)工程均在2009年完工。試問(wèn)：A公司2009年如何繳納營(yíng)業(yè)稅？營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

分析：（1）A公司提供的是土建勞務(wù)，不是裝飾勞務(wù)，提供土建勞務(wù)的同時(shí)，銷售的是外購(gòu)貨物，不是自產(chǎn)貨物，根據(jù)細(xì)則第十六條“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”的規(guī)定，A公司應(yīng)以1000萬(wàn)元+300萬(wàn)元為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

（2）A公司銷售的是自產(chǎn)的玻璃幕墻，因此根據(jù)細(xì)則第七條“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”的規(guī)定，A公司應(yīng)以50萬(wàn)元為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

（3）A公司提供的是裝飾勞務(wù)，且沒(méi)有銷售自產(chǎn)貨物，根據(jù)條例第五條“納稅人的營(yíng)業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”的規(guī)定，A公司應(yīng)以100萬(wàn)元為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析[例二]甲運(yùn)輸企業(yè)從事海洋運(yùn)輸，2009年1月4日受乙公司委托從上海出發(fā)運(yùn)貨到美國(guó)，運(yùn)費(fèi)為100萬(wàn)元。甲企業(yè)2009年1月6日開始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地。期間1月7日收到乙公司運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，2009年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，2009年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元。試問(wèn)：甲企業(yè)1月份營(yíng)業(yè)額是多少？營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

分析：甲企業(yè)1月6日開始運(yùn)輸，說(shuō)明已經(jīng)開始提供運(yùn)輸勞務(wù)，那么對(duì)其2009年1月7日和1月25日收到的乙公司的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元和20萬(wàn)元，根據(jù)細(xì)則第二十四條“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)”的規(guī)定，應(yīng)于收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，而不是等到全部運(yùn)輸勞務(wù)完成以后（2月2日抵達(dá)目的地）。因此，本案甲企業(yè)營(yíng)業(yè)額是50萬(wàn)元+20萬(wàn)元=70萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析[例三]A公司2009年2月5日承擔(dān)了B公司委托的一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，合同價(jià)款200萬(wàn)元，合同約定2009年2月10日B公司要付款50萬(wàn)元，但實(shí)際到2009年3月7日才付。

試問(wèn)：A公司2月份的營(yíng)業(yè)額是多少？營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

分析：

雖然A企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2009年3月7日，但由于其2月5日開始提供設(shè)計(jì)勞務(wù)，并約定2009年2月10日委托方要付款50萬(wàn)元，根據(jù)細(xì)則第二十四條“取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定付款日的當(dāng)天”的規(guī)定，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，其50萬(wàn)元的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為2009年2月10日而非2009年3月7日，因此，A公司2月份的營(yíng)業(yè)額是50萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

[例四]A房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）與B公司簽訂售房協(xié)議，商定售價(jià)1500萬(wàn)元，產(chǎn)權(quán)已過(guò)戶，已收到1000萬(wàn)元，剩余500萬(wàn)元約定2009年10月31日前支付，但2009年底前B公司仍未支付。（2）2009年6月5日與C公司簽訂售房協(xié)議，并收到定金200萬(wàn)元。（3）與D公司簽訂售房協(xié)議，商定D公司在2009年12月31日前支付2000萬(wàn)元預(yù)付款，實(shí)際A公司只收到1000萬(wàn)元，剩余1000萬(wàn)元D公司未支付。（4）2009年5月10日將兩套房屋（價(jià)值140萬(wàn)元）捐贈(zèng)給福利院使用，2009年底前未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。試問(wèn)：如何確定A公司2009年度營(yíng)業(yè)額？營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

分析：（1）產(chǎn)權(quán)已過(guò)戶，說(shuō)明銷售不動(dòng)產(chǎn)行為已經(jīng)完成，雖然只收到1000萬(wàn)元，但剩余500萬(wàn)元約定2009年10月31日前支付，根據(jù)細(xì)則第二十四條“取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定付款日的當(dāng)天”的規(guī)定，剩余500萬(wàn)元的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2009年10月31日。（2）收到定金200萬(wàn)元，定金屬于預(yù)收款范疇，因此，根據(jù)細(xì)則第二十五條“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定，確認(rèn)2009年6月5日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

（3）商定D公司在2009年12月31日前支付2000萬(wàn)元預(yù)付款，實(shí)際A公司只收到1000萬(wàn)元，根據(jù)細(xì)則第二十五條“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定，只確認(rèn)此1000萬(wàn)元發(fā)生納稅義務(wù)，未支付的1000萬(wàn)元不予在當(dāng)年確認(rèn)。（4）捐贈(zèng)給福利院使用的兩套房屋，2009年底前未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，根據(jù)細(xì)則第二十五條“納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”的規(guī)定，當(dāng)年沒(méi)有發(fā)生納稅義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析[例五]A公司是一個(gè)具有特級(jí)建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2009年6月1日與B公司簽訂甲工程項(xiàng)目，合同總價(jià)款1000萬(wàn)元。6月15日收到預(yù)收款300萬(wàn)元，7月1日開工。當(dāng)年完工20%，按200萬(wàn)元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）2009年4月1日與C公司簽訂乙工程項(xiàng)目，合同總價(jià)款3000萬(wàn)元，4月20日開工，預(yù)計(jì)在2010年完工。合同約定5月6日C公司支付工程款1000萬(wàn)元，實(shí)際到年底前只收到600萬(wàn)元。按600萬(wàn)元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（3）2009年1月1日與D公司簽訂丙工程項(xiàng)目，合同總價(jià)款500萬(wàn)元。1月1日開工，并于2009年5月30日完工。4月3日收到400萬(wàn)元工程款，尚余100萬(wàn)元未結(jié)算，雙方未約定具體付款時(shí)間，按400萬(wàn)元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。試問(wèn)：A公司上述做法正確嗎？為什么？營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

分析：（1）A公司的做法是錯(cuò)誤的。雖然當(dāng)年完工20%，但其當(dāng)年收到的預(yù)收款為300萬(wàn)元，根據(jù)細(xì)則第二十五條“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定，應(yīng)按300萬(wàn)元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）A公司的做法是錯(cuò)誤的。工程開工收到的款項(xiàng)不是預(yù)收款，根據(jù)細(xì)則第二十四條“取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定付款日的當(dāng)天”的規(guī)定，應(yīng)按1000萬(wàn)元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

（3）A公司的做法是錯(cuò)誤的。A公司2009年5月30日已完工，不僅實(shí)際取得的400萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)尚未收取的100萬(wàn)元也應(yīng)該根據(jù)細(xì)則第二十四條“未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”的規(guī)定，于5月30日完工的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析[例六]A公司為具有建筑資質(zhì)的企業(yè)，2009年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）將承接C公司造價(jià)為5000萬(wàn)元的工程，部分分包給B公司施工，結(jié)算價(jià)款為1000萬(wàn)元，另支付工程設(shè)計(jì)費(fèi)20萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元。部分分包給某個(gè)人G施工，結(jié)算價(jià)款為50萬(wàn)元，（2）將承接D公司造價(jià)為2000萬(wàn)元的工程，全部轉(zhuǎn)包給E公司施工，結(jié)算價(jià)款為1500萬(wàn)元，（3）將承接F公司造價(jià)為3000萬(wàn)元的工程，部分分包給B公司施工，結(jié)算價(jià)款為1000萬(wàn)元；B公司又將工程部分分包給E公司，支付價(jià)款800萬(wàn)元。假設(shè)上述支付款項(xiàng)均取得合法有效憑證。試問(wèn)：如何確定A、B、E公司及G的營(yíng)業(yè)額？

營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析分析：（1）A公司將承接的工程分包給B公司而支付的工程款1000萬(wàn)元可以從其營(yíng)業(yè)額中扣除，支付的工程設(shè)計(jì)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及支付給個(gè)人的分包工程款不得從其營(yíng)業(yè)額中扣除；B公司應(yīng)按1000萬(wàn)元自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，G應(yīng)按50萬(wàn)元自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）A公司將工程轉(zhuǎn)包支付的轉(zhuǎn)包工程款1500萬(wàn)元不得從其營(yíng)業(yè)額中扣除，應(yīng)以2000萬(wàn)元為營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；E公司應(yīng)就其轉(zhuǎn)包收入1500萬(wàn)元全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（3）A公司應(yīng)以3000萬(wàn)元扣除其支付的分包工程款1000萬(wàn)元后的余額2000萬(wàn)元為營(yíng)業(yè)額；B公司雖然是分包單位，但也可以扣除其支付的分包工程款800萬(wàn)元后的余額確定營(yíng)業(yè)額；E公司應(yīng)就其分得的工程價(jià)款800萬(wàn)元自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析

綜上所述，A公司的營(yíng)業(yè)額=5000-1000+2000+3000-1000=8000萬(wàn)元B公司的營(yíng)業(yè)額=1000+1000-800=1200萬(wàn)元E公司的營(yíng)業(yè)額=1500+800=2300萬(wàn)元G的營(yíng)業(yè)額=50萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅案例分析實(shí)例解析[例七]A公司為貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，B公司為貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人。A公司承接C公司貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，結(jié)算價(jià)款1000萬(wàn)元，將其中部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給B公司來(lái)完成，支付價(jià)款200萬(wàn)元；B公司又將一部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給D