中級財務(wù)會計（第4版）課件：會計調(diào)整

2024/2/1會計調(diào)整1第一節(jié)會計政策的類型及變更的處理方法第二節(jié)會計估計的含義及會計估計變更的處理方法第三節(jié)前期差錯及其更正方法第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項及調(diào)整事項的調(diào)整方法會計調(diào)整2024/2/12一、會計政策概述會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)以及會計處理方法。

原則是指按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的會計原則；

基礎(chǔ)是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的計量基礎(chǔ)；

會計處理方法是指企業(yè)在諸多可供選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于企業(yè)具體情形的會計處理方法。第一節(jié)會計政策的類型及變更

的處理方法會計調(diào)整2024/2/13企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策（1）1.發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計處理方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進先出法，還是采用。2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會計處理。例如，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用成本模式，還是公允價值模式。會計調(diào)整2024/2/14企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策（2）4.固定資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量。例如，企業(yè)對取得的固定資產(chǎn)初始成本的是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。5.生物資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的生物資產(chǎn)初始成本的計量。例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計入當(dāng)期損益。6.無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對無形項目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。會計調(diào)整2024/2/15企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策（3）7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換入資產(chǎn)成本的計量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。8.收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會計原則。例如，企業(yè)收入確認(rèn)是要同時滿足已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方、收入的金額能夠可靠計量、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)等條件。9.合同收入與費用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費用所采用的會計處理方法。例如，企業(yè)確認(rèn)建造合同的合同收入和費用采用完工百分比法。會計調(diào)整2024/2/16企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策（4）10.借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化11.合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等等。12.其他重要會計政策。會計調(diào)整2024/2/17二、會計政策變更

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。按照一致性原則要求：企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會計調(diào)整2024/2/18會計政策變更的條件滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：（一）依法而變：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更（二）因環(huán)境而變：會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息會計調(diào)整

山東新華制藥股份有限公司會計政策變更公告

中國證券網(wǎng)2007.4.26本公司已于2007年1月1日起全面執(zhí)行財政部已頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則，本公司主要會計政策變更如下：1、根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號－長期股權(quán)投資》，對控股子公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法進行核算，該項會計政策變更，將會影響母公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，但不會影響合并會計報表的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

2、根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》，對金融資產(chǎn)劃分以下四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項及可供出售金融資產(chǎn)。

A、公司對交通銀行、太平洋保險、天同證券及瑞恒醫(yī)藥投資分類至可供出售金融資產(chǎn)。公司暫對上述金融資產(chǎn)按成本價值進行計量。當(dāng)其公允價值能夠可靠取得時，改按公允價值計量，且其變動計入資本公積，處置時將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入投資損益；

B、公司對青島海協(xié)長期債權(quán)投資及電力建設(shè)債權(quán)投資分類至持有至到期投資。3、根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》，將公司內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。將研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入無形資產(chǎn)。

4、根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》,公司將現(xiàn)行政策下的應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，公司在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。此變更將會影響公司的當(dāng)期會計所得稅費用，從而影響公司的當(dāng)期損益和股東權(quán)益。特此公告山東新華制藥股份有限公司董事會二○○七年四月二十六日2024/2/110特別提醒1.會計政策的變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的情況、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.會計政策變更一般發(fā)生在期初。會計調(diào)整2024/2/111不屬于會計政策變更的情況下列兩種情形不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。會計調(diào)整2024/2/112三、會計政策變更的會計處理方法發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。（一）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。會計調(diào)整2024/2/113調(diào)整步驟第一步:計算累積影響數(shù)第二步:進行相關(guān)的賬務(wù)處理第三步:調(diào)整會計報表相關(guān)項目第四步:附注說明

重點與難點:累積影響數(shù)的計算會計調(diào)整2024/2/114會計政策變更累積影響數(shù)的含義

會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有金額與原有金額之間的差額。注意：留存收益包括盈余公積和未分配利潤。會計調(diào)整2024/2/1155.計算會計政策變更的累積影響數(shù)4.確定以前各期稅后差異3.計算差異的所得稅影響金額2.計算兩種會計政策下的稅前差異1.根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易和事項（收入和費用）累積影響數(shù)的計算會計調(diào)整2024/2/116向大家推薦一張工作底稿會計調(diào)整2024/2/117（二）未來適用法——會計政策變更的處理方法之二

未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日以后(包括變更當(dāng)期及未來期間)發(fā)生的交易或者事項。

特點：不計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，但根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計算確定會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。會計調(diào)整2024/2/118（三）政策變更處理的兩種方法的比較

追溯調(diào)整法：對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對前期財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。未來適用法：將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日以后(包括變更當(dāng)期及未來期間)發(fā)生的交易或者事項。會計調(diào)整2024/2/1193.累積影響額不能合理確定時，采用未來適用法2.因環(huán)境而變：采用追溯調(diào)整法1.依法而變：遵從法律的規(guī)定，法規(guī)未作規(guī)定的，采用追溯調(diào)整法四、政策變更會計處理方法的選擇會計調(diào)整2024/2/120實際應(yīng)用中問題1.對于不利的事項，有困難也要克服，“往前推”：追溯調(diào)整法2.對于有利的事項，無困難也要創(chuàng)造，“往后延”：未來適用法原因：界限模糊，主觀性太強。深圳證券交易所上市公司信息披露工作指引第7號———會計政策及會計估計變更（2007年10月）會計調(diào)整2024/2/121五、會計政策變更的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的以下信息：（一）會計政策變更的內(nèi)容和原因。主要包括：對會計政策變更的闡述、會計政策變更的日期、變更前采用的會計政策、變更后采用的新會計政策以及會計政策變更的原因。（二）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。（三）會計政策變更無法進行追溯調(diào)整的事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。會計調(diào)整2024/2/122一、會計估計概述會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的合理判斷。

（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定因素的影響；

（2）為了保證會計信息的質(zhì)量，會計估計必須是合理的；

（3）進行會計估計，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第二節(jié)會計估計的含義及會計

估計變更的會計處理會計調(diào)整2024/2/123舉例說明（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；（3）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值；（4）應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)的使用年限或者體現(xiàn)在應(yīng)折舊資產(chǎn)中的未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式；（5）擔(dān)保債務(wù)；（6）無形資產(chǎn)的受益期限；（7）收入確認(rèn)中的估計，等。

注意：運用合理的估計是會計核算中必不可少的部分，這并不會削弱會計信息的可靠性。會計調(diào)整2024/2/124

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期攤銷金額進行的重估和調(diào)整。二、會計估計變更會計調(diào)整2024/2/125發(fā)生會計估計變更的原因

第一，賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進行會計估計，是依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計估計也應(yīng)相應(yīng)作出改變。第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，在這種情況下，也需要對會計估計進行修訂。會計調(diào)整2024/2/126

企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。即，在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。三、會計估計變更的會計處理方法會計調(diào)整2024/2/127工作底稿會計調(diào)整2024/2/128【例15-3】A公司2010年12月31日購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2015年1月1日將該設(shè)備的使用年限改為6年，預(yù)計凈殘值為3000元，所得稅稅率為33%。A公司的生產(chǎn)用設(shè)備已計提折舊4年，累計折舊40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元。2015年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：（44000-3000）/（6-4）=20500（元）2015年12月31日，該公司編制會計分錄如下：借：制造費用20500貸：累計折舊20500會計調(diào)整2024/2/129企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計估計變更的事項：（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更。（二）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。下一頁四、會計估計變更的披露會計調(diào)整2024/2/130第三節(jié)前期差錯及其更正方法前期差錯，指由于沒有運用或錯誤運用以下兩類信息而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報：1、編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息；2、前期財務(wù)報表報出時能夠取得可靠信息。一、前期差錯概述會計調(diào)整2024/2/1311.采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例，企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，就屬于會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)所不允許的會計政策。2.賬戶分類以及計算錯誤。例，企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)為長期投資。3.對事實的忽視或曲解，以及舞弊。例，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。會計差錯的表現(xiàn)（1）會計調(diào)整2024/2/132會計差錯的表現(xiàn)（2）4.在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。例，企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費用在期末時未予攤銷。

5.漏記已完成的交易。例，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。6.提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業(yè)在未收到代銷單位的代銷清單時，確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)。7.資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例，如果企業(yè)將購買商標(biāo)權(quán)的支出計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。會計調(diào)整2024/2/133

對于前期差錯更正，會計準(zhǔn)則規(guī)定采用追溯重述法進行更正。所謂追溯重述法，是指在發(fā)生前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。下一頁二、前期差錯更正的會計處理會計調(diào)整2024/2/134（一）不重要的前期差錯的會計處理對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。會計調(diào)整2024/2/135（二）重要的前期差錯的會計處理對于重要的前期差錯，會計準(zhǔn)則規(guī)定采用追溯重述法進行更正。所謂追溯重述法，是指在發(fā)生前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。也可以采用未來適用法。會計調(diào)整2024/2/136追溯重述法的步驟第四步，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目金額第三步，進行相關(guān)會計處理第二步，確定前期差錯的影響數(shù)第一步，確認(rèn)前期差錯會計調(diào)整2024/2/137工作底稿會計調(diào)整2024/2/138就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為無法對會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進行調(diào)整或無法對某項前期差錯應(yīng)用追溯重述法進行更正：1．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；2．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖做出假定，但該假定缺乏合理性；3．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。未來適用法的適用條件會計調(diào)整2024/2/139前期差錯應(yīng)在會計報表附注中披露如下事項：（一）前期差錯的性質(zhì)；（二）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；前期差錯對當(dāng)期財務(wù)報表也有影響的，還應(yīng)披露當(dāng)期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和金額；（三）前期差錯無法進行追溯重述的事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。三、前期差錯更正的披露會計調(diào)整2024/2/140實際應(yīng)用中存在的問題1.已報出的財務(wù)報告頻繁“打補丁”2.將會計差錯更正作為會計政策變更處理3.將會計差錯更正作為會計估計變更披露會計調(diào)整2024/2/141一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指自資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。資產(chǎn)負(fù)債表日包括年度和中期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間）資產(chǎn)負(fù)債表日。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指每年的12月31日結(jié)賬日；中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指年度中間各期期末。第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

及調(diào)整事項的調(diào)整方法會計調(diào)整2024/2/142二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：1、

報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期，即以此日期為截止日期。2、因資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)事項影響到財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。會計調(diào)整2024/2/143三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容(一)調(diào)整事項調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，以確定資產(chǎn)負(fù)債表提供的財務(wù)信息是否與事實相符。這里要強調(diào)指出，已作為調(diào)整事項的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，由于其已調(diào)整報表有關(guān)項目的數(shù)字，因此，一般而言，不必再在報表附注中進行披露。會計調(diào)整2024/2/144調(diào)整事項舉例1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債；2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

會計調(diào)整2024/2/145(二)非調(diào)整事項非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如若不加以說明，將會影響財務(wù)報告用戶作出正確的估計和決策，因此需要在報表附注中予以披露。會計調(diào)整2024/2/146非調(diào)整事項舉例1.發(fā)行股票和債券；2.資本公積轉(zhuǎn)增資本；3.對外巨額投資；4.發(fā)生巨額虧損；5.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；6.稅收政策發(fā)生重大變化；7.分配股利的決議；8.對外提供重大擔(dān)保會計調(diào)整2024/2/147四、調(diào)整事項的處理原則及方法（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配――未分配利潤”科目核算。會計調(diào)整2024/2/148（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字；2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)；3.提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整有關(guān)財務(wù)報表的上年數(shù)；4.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。會計調(diào)整2024/2/149

需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及貨幣資金和現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。會計調(diào)整2024/2/150工作底稿會計調(diào)整2024/2/151五、非調(diào)整事項的處理原則及方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。會計調(diào)整2024/2/152（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。會計調(diào)整2024/2/153資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的主要例子有：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利）或利潤會計調(diào)整2024/2/154

會計調(diào)整是指在編制會計報表之后因會計政策變更、前期差錯或其他有關(guān)原因需對已結(jié)的會計賬簿及會計報表進行調(diào)整。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改為用另一會計政策的行為。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理；確定會計政策變更的累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。本章小結(jié)會計調(diào)整2024/2/155

前期差錯包括由計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的會計差錯，但確定會計差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，也稱期后事項，它是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項可分成兩類：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。對于調(diào)整事項，一般應(yīng)調(diào)整年度會計報表及相關(guān)賬戶的余額；對于非調(diào)整事項，應(yīng)在會計報表附注中予以披露。本章小結(jié)會計調(diào)整2024/2/156

一、思考題1.會計政策變更的原因是什么？2.會計政策變更的類型有哪些？3.會計估計項目有哪些？4.前期差錯產(chǎn)生的原因有哪些？5.什么是追溯調(diào)整法？如何應(yīng)用？6.什么是未來適用法？如何應(yīng)用？7.什么是追溯重述法？如何應(yīng)用？8.會計報表附注中應(yīng)披露會計政策、會計估計變更和會計差錯更正哪些方面的信息？思考與練習(xí)會計調(diào)整2024/2/157

二、練習(xí)題（一）計算題1.甲公司2011年12月31日購入的一臺管理用設(shè)備，原價1860萬元，原估計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值60萬元，按直線法計提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2016年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計凈殘值為45萬元，所得稅稅率各年均為25%。要求：計算此項會計估計變更使本年度凈利潤減少數(shù)。思考與練習(xí)會計調(diào)整2024/2/158

2.A股份有限公司2016年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進步因素，自2016年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年，同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為0。該生產(chǎn)設(shè)備原價為1200萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為0。（本題假定所生產(chǎn)設(shè)備全部對外銷售，沒有庫存。）要求：（1）判斷該經(jīng)濟事項屬于會計估計變更還是會計政策變更；（2）計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄；（3）計算2016年改按雙倍余額遞減法計提折舊額。思考與練習(xí)會計調(diào)整2024/2/159

3.甲公司2016年3月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2014年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2014年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2015年應(yīng)攤銷的金額為500萬元。2014年、2015年實際攤銷金額均為500萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：計算甲公司2016年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額。思考與練習(xí)會計調(diào)整2024/2/160

（二）綜合題1.A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2012年度的匯算清繳在2013年3月20日完成。在2013年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）A公司于2010年1月1日起計提折舊的管理用機器設(shè)備一臺，原價為250000元，預(yù)計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2013年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。（2）A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量，至2013年1月1日，該辦公樓的原價為4500萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2013年1月1日，大海公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2012年12月31日的公允價值為4300萬元。假定2012年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調(diào)整。思考與練習(xí)會計調(diào)整2024/2/161

（3）A公司2013年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資