中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第4版）課件：所有者權(quán)益

2024/2/1所有者權(quán)益1

所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本和其他權(quán)益工具第三節(jié)資本公積和其他綜合收益第四節(jié)盈余公積和未分配利潤(rùn)2024/2/1所有者權(quán)益2在課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金；第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；第四章存貨；第五章投資；第六章固定資產(chǎn)；第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章投資性房地產(chǎn)第九章資產(chǎn)減值第十章流動(dòng)負(fù)債；第十一章非流動(dòng)負(fù)債；所有者權(quán)益；第十三章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；第十四章會(huì)計(jì)調(diào)整；第十五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告2024/2/1所有者權(quán)益3資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出商譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)

1809100268008000000392000450065000348200120000284560002955000029550030990006000002499000190000230900001600000

1501167268000004929404500051691083000262531702955000029550036254002350003390400850003305400152100670000流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債1年到期長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款遞延所得稅負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

500000250000760000040200000408006500012000850000252880095000000095000080003486800

3000001000006750000163000811452459176500024000400000205406212205000001220500179003292462資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北方公司2015年12月31日單位：元2024/2/1所有者權(quán)益4所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，其在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，這可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的變形來(lái)表示，即：資產(chǎn)-負(fù)債＝所有者權(quán)益。一、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實(shí)收資本（股本）、其他權(quán)益工具，資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益。第一節(jié)所有者權(quán)益概述2024/2/1所有者權(quán)益5二、所有者權(quán)益的基本特征企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。與債權(quán)人權(quán)益比較，所有者權(quán)益具有以下四個(gè)基本特征：（1）所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)可供企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金。而負(fù)債則須按期返還給債權(quán)人，成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（2）企業(yè)所有人憑其對(duì)企業(yè)投入的資本，享受分配稅后利潤(rùn)的權(quán)利。所有者權(quán)益是企業(yè)分配稅后凈利潤(rùn)的主要依據(jù)。而債權(quán)人除按規(guī)定取得股息外，無(wú)權(quán)分配企業(yè)的盈利。（3）企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。但債權(quán)人并沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。（4）企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無(wú)限的責(zé)任或有限的責(zé)任。而債權(quán)人對(duì)企業(yè)的其他債務(wù)不發(fā)生關(guān)系，一般也不承擔(dān)企業(yè)的虧損。2024/2/1所有者權(quán)益6實(shí)收資本，亦稱股本，是指投資者或股東按照公司章程，或者合同、協(xié)議的約定，作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。在一般情況下企業(yè)無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期使用。它是投資者或股東對(duì)企業(yè)籌集注冊(cè)資本的出資額，是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源，同時(shí)還是企業(yè)據(jù)以對(duì)投資者或股東進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的依據(jù)。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的會(huì)計(jì)核算方法也有所不同。企業(yè)均應(yīng)設(shè)置“股本”、“實(shí)收資本”科目對(duì)股東、投資者投入的資本進(jìn)行核算。第二節(jié)實(shí)收資本和其他權(quán)益工具2024/2/1所有者權(quán)益7一、實(shí)收資本（股本）（一）股份有限公司股本的核算股份有限公司與其他企業(yè)相比，最顯著的特點(diǎn)就是將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本。股東以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)所負(fù)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本，股本總額應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。股份有限公司的設(shè)立有兩種方式：一是發(fā)起設(shè)立，即發(fā)起人認(rèn)購(gòu)所有要發(fā)行的股份；二是募集設(shè)立，即由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一部分股份，剩余股份向社會(huì)公眾公開(kāi)募集。2024/2/1所有者權(quán)益8公司發(fā)行股票收入大于股本總額的，稱為股票的溢價(jià)發(fā)行；公司發(fā)行股票收入小于股本總額的，稱為股票的折價(jià)發(fā)行；公司發(fā)行股票收入等于股本總額的，稱為股票的面值發(fā)行。對(duì)于股份有限公司投入資本的核算，在會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。該賬戶主要用以核算股東按照公司章程規(guī)定投入企業(yè)的股本，借方登記企業(yè)按照規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的有關(guān)情況，貸方登記股東投入和增加企業(yè)資本的有關(guān)情況，在金額上等于股票面值總額。貸方余額反映期末企業(yè)實(shí)有的股本數(shù)額。2024/2/1所有者權(quán)益9公司設(shè)立方式的不同，對(duì)投入股本核算時(shí)，其籌集股本費(fèi)用的處理也不相同：采用發(fā)起方式募集資本，因股東固定，無(wú)需向社會(huì)廣泛募集，因而發(fā)行費(fèi)用較少，在會(huì)計(jì)處理上可以直接計(jì)入管理費(fèi)用，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”科目，按核定的股本總額貸記“股本”科目，借貸方的差額計(jì)入“資本公積－股本溢價(jià)”。采用募集方式募集資本，因需要由發(fā)起人委托證券商發(fā)行股票，所以其發(fā)行費(fèi)用較高，會(huì)計(jì)處理上應(yīng)特別進(jìn)行。采用溢價(jià)發(fā)行股票的，其發(fā)行費(fèi)用可以從溢價(jià)收入中支付。公司設(shè)立發(fā)行的股票在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目。如為溢價(jià)發(fā)行，按實(shí)際收到資產(chǎn)的價(jià)值與股本的差額貸記“資本公積”科目。2024/2/1所有者權(quán)益10（二）有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算有限責(zé)任公司是由50個(gè)以下的股東出資設(shè)立的企業(yè)法人，公司一般不公開(kāi)發(fā)行股票，股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)所負(fù)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任公司的投入資本通過(guò)“實(shí)收資本”賬戶核算。在核算時(shí)，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本總額。如出資者投入資本大于其在注冊(cè)資本中應(yīng)享有份額的，記入“資本公積”科目。2024/2/1所有者權(quán)益11【例12-1】宏遠(yuǎn)公司由甲、乙、丙三個(gè)投資者共同出資設(shè)立，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元人民幣。其中甲投資者投入貨幣資金600萬(wàn)元，占宏遠(yuǎn)公司股份的60%；乙投資者投入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元、增值稅額為34萬(wàn)元，乙投資者的投資額占宏遠(yuǎn)公司股份的20%；丙投資者投入專利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)價(jià)值為200萬(wàn)元，丙投資者的投資額占宏遠(yuǎn)公司股份的20%。宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款6000000

原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）340000

無(wú)形資產(chǎn)2000000

貸：實(shí)收資本——甲投資者6000000

——乙投資者2000000

——丙投資者2000000資本公積——資本溢價(jià)3400002024/2/1所有者權(quán)益12（三）實(shí)收資本或股本變動(dòng)的核算我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，實(shí)收資本除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。1.實(shí)收資本或股本增加的核算（1）投資者增加投資的核算投資者增加投資包括企業(yè)原投資者追加投入資本和新投資者投入資本，企業(yè)在收到投資者投入的資本時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按兩者的差額，貸記“資本公積”科目。2024/2/1所有者權(quán)益13（2）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本當(dāng)企業(yè)用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。以法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本的，轉(zhuǎn)增后該項(xiàng)盈余公積的留存數(shù)不得低于注冊(cè)資本的25%。（3）股份有限公司發(fā)放股票股利股份有限公司在辦妥相關(guān)手續(xù)后發(fā)放股票股利時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。（4）可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的股份有限公司，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的轉(zhuǎn)換條件向債券持有人換發(fā)股票?？赊D(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，借記“應(yīng)付債券”科目，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價(jià)”等科目。2024/2/1所有者權(quán)益14（5）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，在重組日，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本（股本）”，按股份的公允價(jià)值與股份面值之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”,按股份的公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面余額的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”（6）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本（股本）”。2024/2/1所有者權(quán)益152.實(shí)收資本或股本減少的核算實(shí)收資本減少的原因一般有兩種：一是資本過(guò)剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少實(shí)收資本。一般情況下，企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，應(yīng)按照減資金額，借記“實(shí)收資本（股本）”科目，貸記“銀行存款”科目。股份有限公司采用回購(gòu)股票的方式減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。注銷庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，其差額按以下原則處理：如果回購(gòu)股票所支付的價(jià)款高于回購(gòu)股票面值的，如果回購(gòu)的股票原系溢價(jià)發(fā)行的，則超面值的收購(gòu)款應(yīng)先沖減溢價(jià)收入，不足部分沖減盈余公積，若盈余公積不足沖減的，則沖減未分配利潤(rùn)；如果回購(gòu)的股票原系按面值發(fā)行的，則超面值的回購(gòu)款直接沖減盈余公積，若盈余公積不足沖減的，則沖減未分配利潤(rùn)。股份有限公司回購(gòu)股票所支付的價(jià)款低于回購(gòu)股票面值的，其差額部分計(jì)入資本公積－其他資本公積。2024/2/1所有者權(quán)益16（1）有限責(zé)任公司和一般企業(yè)減資借：實(shí)收資本貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等（2）股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資A.回購(gòu)本公司股票時(shí)借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的金額）

貸：銀行存款2024/2/1所有者權(quán)益17B.注銷庫(kù)存股時(shí)借：股本

（注銷股票的面值總額）

資本公積—股本溢價(jià)（差額先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)）

盈余公積（股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分）

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額）回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：借：股本

（注銷股票的面值總額）貸：庫(kù)存股

（注銷庫(kù)存股的賬面余額）資本公積—股本溢價(jià)

（差額）2024/2/1所有者權(quán)益18【例12-2】B股份有限公司截至2015年12月31日共發(fā)行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）6000000元，盈余公積4000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，B公司的賬務(wù)處理如下：庫(kù)存股的成本＝3000000×4＝12000000（元）借：庫(kù)存股12000000貸：銀行存款12000000借：股本3000000資本公積——股本溢價(jià)6000000盈余公積3000000貸：庫(kù)存股12000000“資本公積——股本溢價(jià)”的金額不是按比例沖減，而是全部沖減，不足沖減的部分再?zèng)_減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2024/2/1所有者權(quán)益19【例11-3】沿用【例12-2】，假定B公司以每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下：庫(kù)存股的成本＝3000000×0.9＝2700000（元）借：庫(kù)存股2700000貸：銀行存款2700000借：股本3000000貸：庫(kù)存股2700000資本公積——股本溢價(jià)3000002024/2/1所有者權(quán)益20二、其他權(quán)益工具（一）其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量；其后，于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利，按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。（二）科目設(shè)置金融工具發(fā)行方應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目，對(duì)發(fā)行的金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：1發(fā)行方歸類為金融負(fù)債的金融工具在“應(yīng)付債券”科目核算。2在所有者權(quán)益科目中設(shè)置“其他權(quán)益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。2024/2/1所有者權(quán)益21（三）主要賬務(wù)處理1.發(fā)行方的賬務(wù)處理（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債務(wù)工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——面值”，按其差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他權(quán)益工具”科目。2.投資方的賬務(wù)處理金融工具投資方考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對(duì)金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致。如果對(duì)發(fā)行方有控制，共同控制或重大影響的，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則和企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；需要編制合并報(bào)表的，按合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則處理。2024/2/1所有者權(quán)益22一、資本公積的確認(rèn)與計(jì)量（一）資本公積的內(nèi)容

資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)的注冊(cè)資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。包括:資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目，還應(yīng)設(shè)置資本溢價(jià)、其他資本公積明細(xì)科目。第三節(jié)資本公積和其他綜合收益2024/2/1所有者權(quán)益23（二）資本公積的確認(rèn)和計(jì)量

1.資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理（1）資本溢價(jià)

投資者經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，投資者以其出資份額對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策享有表決權(quán)，以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任。一般企業(yè)在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部作為實(shí)收資本入賬，不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。企業(yè)有新的投資者介入，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處理。這是因?yàn)?，在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入的資金雖然與企業(yè)創(chuàng)立時(shí)投入的資金在數(shù)量上一致，但其獲利能力卻不一樣。因此新加入者要獲得與原投入者相同投資比例，其付出的出資額要大于原出資者。另外由于企業(yè)在早期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的留存收益也屬于企業(yè)所有者，新加入者要享有這份權(quán)益，也必須付出比原出資者大的出資額，這樣便會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。2024/2/1所有者權(quán)益24（2）股本溢價(jià)股份有限公司在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目，不會(huì)產(chǎn)生股本溢價(jià)。股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除委托證券商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，記入“資本公積——股本溢價(jià)”。2024/2/1所有者權(quán)益25【例12-4】A公司委托B證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。則A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：公司收到受托發(fā)行單位交來(lái)的現(xiàn)金＝2000000×1.2×（1－3%）＝2328000（元）應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額＝溢價(jià)收入－發(fā)行手續(xù)費(fèi)＝2000000×（1.2－1）－2000000×1.2×3%＝328000（元）借：銀行存款2328000貸：股本2000000資本公積——股本溢價(jià)328000根據(jù)我國(guó)公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，由于我國(guó)采用注冊(cè)資本制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)生。2024/2/1所有者權(quán)益26其他資本公積，是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：

1.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，如果是利得，應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）”，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積），貸記“資本公積——其他資本公積”，如果是損失，應(yīng)當(dāng)作相反的分錄。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理2024/2/1所有者權(quán)益272.以權(quán)益結(jié)算的股份支付（高級(jí)會(huì)計(jì)）3.資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司資本的25%，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目，貸記“實(shí)收資本（股本）”科目。資本公積——其他資本公積原則上不能轉(zhuǎn)增資本。比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積，此項(xiàng)資本公積在可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出至投資收益，故其不能轉(zhuǎn)增資本。2024/2/1所有者權(quán)益28二、其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目。2024/2/1所有者權(quán)益29（二）以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目主要包括：1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)2可供出售外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額3金融資產(chǎn)的重分類4采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資5存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)6現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分7外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額2024/2/1所有者權(quán)益30

一、盈余公積（一）盈余公積的內(nèi)容

盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。如果企業(yè)以前年度有虧損，那么應(yīng)先考慮彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損后再考慮交稅的問(wèn)題，計(jì)算所得稅費(fèi)用得出凈利潤(rùn)，然后考慮進(jìn)行利潤(rùn)分配。盈余公積按其各自計(jì)提的依據(jù)不同分為：法定盈余公積——以國(guó)家的法律和規(guī)章為依據(jù)計(jì)提任意盈余公積——由企業(yè)自行決定提取。第四節(jié)盈余公積和未分配利潤(rùn)2024/2/1所有者權(quán)益311．法定公積金公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤(rùn)10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按超過(guò)10%的比例提?。┰谟?jì)算法定盈余公積金的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。2．任意盈余公積公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，企業(yè)經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議，可從稅后利潤(rùn)中提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。2024/2/1所有者權(quán)益32（二）盈余公積的使用1．用于彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由以下三條渠道自行彌補(bǔ)：（1）企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。（2）企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過(guò)五年期間未足額彌補(bǔ)的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤(rùn)彌補(bǔ)。（3）盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。2024/2/1所有者權(quán)益332．轉(zhuǎn)增資本企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。在實(shí)際盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。3．?dāng)U大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈余公積的用途，并不是指其實(shí)際占用形態(tài)，提取盈余公積也并不是單獨(dú)將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中抽出。企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)，實(shí)際只表現(xiàn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的一個(gè)來(lái)源而已。2024/2/1所有者權(quán)益34（三）盈余公積的核算1．盈余公積提取的核算法定盈余公積和任意盈余公積都通過(guò)“盈余公積”科目核算。提取盈余公積時(shí)：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積2024/2/1所有者權(quán)益352．盈余公積使用的核算（1）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）（2）盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（3）發(fā)放股利盈余公積是從凈利潤(rùn)中提取的，其本質(zhì)是留存的收益，所以經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后也可用來(lái)發(fā)放股利。用盈余公積派送新股：借：盈余公積貸：股本2024/2/1所有者權(quán)益36二、未分配利潤(rùn)的核算未分配利潤(rùn)是公司留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，是所有者權(quán)益的重要組成部分。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來(lái)說(shuō)，公司對(duì)未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)和靈活性。未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-（提取的各種盈余公積+分出利潤(rùn)）2024/2/1所有者權(quán)益37（一）分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。經(jīng)股東大會(huì)決議，分配給股東（投資者）的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。分配給股東（投資者）的股票股利，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。2024/2/1所有者權(quán)益38（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理為了反映公司未分配利潤(rùn)的形成以及結(jié)存情況，應(yīng)在“利潤(rùn)分配”設(shè)置：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）

——轉(zhuǎn)作股本的股利

——盈余公積補(bǔ)虧2024/2/1所有者權(quán)益39未分配利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理的步驟：1、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)第一步，在年終，先將損益類科目的余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，然后將“本年利潤(rùn)”科目余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。第二步，如果為盈利，則通常要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：盈余公積應(yīng)付股利股本2024/2/1所有者權(quán)益40第三步，將“利潤(rùn)分配”其他各個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本的股利此時(shí)，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目若為貸方余額，就是未分配利潤(rùn)；若為借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損。2024/2/1所有者權(quán)益41（二）彌補(bǔ)虧損對(duì)于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)和公積金加以彌補(bǔ)。企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門(mén)的會(huì)計(jì)處理。稅前利潤(rùn)與稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的區(qū)別只是所計(jì)算的應(yīng)交所得稅不同，兩者的會(huì)計(jì)處理方法相同。2024/2/1所有者權(quán)益42【例12-5】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。2012年年初未分配利潤(rùn)為貸方80000000元，2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000000元。假定公司按照2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2013年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）2012年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)50000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500000002024/2/1所有者權(quán)益43（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積:借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積5000000

——提取任意盈余公積2500000貸：盈余公積——法定盈余公積5000000

——任意盈余公積2500000（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7500000貸：利潤(rùn)分配——法定盈余公積5000000

——任意盈余公積25000002012年底“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目余額為：80000000＋50000000－7500000＝122500000（元）即貸方余額122500000元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)為122500000元。2024/2/1所有者權(quán)益44（4）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：100000000×0.2＝20000000（元）借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000貸：應(yīng)付股利200000002013年3月15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利20000000貸：銀行存款20000000（5）2013年3月15日，發(fā)放股票股利：100000000×1×30%＝30000000（元）借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利30000000貸：股本30000000（6）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)50000000貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000

——轉(zhuǎn)作股本的股利300000002024/2/1所有者權(quán)益45所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)