自考《高級財務(wù)會計00159》重難點(diǎn)筆記資料 根據(jù)2016年版本教材制作

高等教育自學(xué)考試《高級財務(wù)會計》

重難點(diǎn)筆記資料

課程代碼：00159

第一章外幣會計

重點(diǎn)應(yīng)用知識點(diǎn):

⑴兩項交易觀（當(dāng)期確認(rèn)法）會計處理

⑵外幣統(tǒng)賬制下會計處理辦法

⑶我國境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算（見課后習(xí)題4-2）

1.兩項交易觀（當(dāng)期確認(rèn)法）會計分錄：P50例題1-4

交易發(fā)生日：借：應(yīng)收賬款借：原材料等

貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)付賬款

報表編制日：借：財務(wù)費(fèi)用一匯兌差額借：應(yīng)付賬款

（匯率下降）貸：應(yīng)收賬款貸：財務(wù)費(fèi)用一匯兌差額

交易結(jié)算日：借：財務(wù)費(fèi)用一匯兌差額借：應(yīng)付賬款

（匯率下降）貸：應(yīng)收賬款貸：財務(wù)費(fèi)用一匯兌差額

借：銀行存款借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款

（匯率上升，分錄相反，有升有降，看余額；結(jié)算日分錄可以合并）

2.外幣統(tǒng)賬制下會計處理辦法

外幣借款或投資：p53例題1-7；1-8

借：銀行存款-美元等

貸：實(shí)收資本短期借款

外幣兌換：p53例題1-9

買入借：銀行存款-美元（即期）賣出借：銀行存款一人民幣（賣出價）

財務(wù)費(fèi)用-匯兌差額財務(wù)費(fèi)用-匯兌差額

貸：銀行存款-人民幣（買入價）貸：銀行存款-美元（即期）

資產(chǎn)負(fù)債表日：

非貨幣性資產(chǎn)根據(jù)現(xiàn)行成本確認(rèn)是否減值，計提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)價值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等

非貨幣性資產(chǎn)（公允價值計量），匯率變動價值變化：

價值上升：（價值下降，分錄相反）p57例題1-12

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：其他綜合收益

我國境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算（現(xiàn)行匯率法）（見課后習(xí)題4-2）

（1）外幣資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)、負(fù)債項目均按現(xiàn)行匯率（期末匯率）折算。

對所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）應(yīng)采用發(fā)生日匯率（即歷史匯率），如股本（實(shí)收資本）按股票發(fā)行日（或資本

投入日）的匯率折算。

折算中形成的差額，當(dāng)作是匯率變動對母公司在子公司投資凈額的影響，應(yīng)作為子公司凈資產(chǎn)的組成

部分，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下單列“其他綜合收益-外幣折算差額”反映，即作為遞延項目逐年累

積，而不作為當(dāng)期損益處理。

（2）對利潤表的外幣收入和費(fèi)用，按這些項目的現(xiàn)實(shí)匯率進(jìn)行折算；但考慮到實(shí)際工作中收入、費(fèi)用

發(fā)生的經(jīng)常性和時間分布的均衡性，所以為了方便起見，在通常情況下采用當(dāng)期平均匯率折算。

（3）由于現(xiàn)行匯率法把匯率變動的風(fēng)險均反映在“折算調(diào)整額”中作為股東權(quán)益處理，不僅包括資產(chǎn)

負(fù)債表項目的匯率變動，也包括利潤表及利潤分配表項目的匯率變動。

（4）先折算利潤表及利潤分配表，將計算出來的留存收益帶人資產(chǎn)負(fù)債表，再折算資產(chǎn)負(fù)債表，使兩

大報表折算后的匯率變動風(fēng)險都體現(xiàn)其他綜合收益。淘寶店鋪?zhàn)钥稼A家

第二章企業(yè)合并

重點(diǎn)應(yīng)用知識點(diǎn)：

⑴同一款控制下吸收合并的會計處理

⑵同一款控制下控股合并的會計處理

⑶非同一款控制下吸收合并的會計處理

（4）非同一款控制下控股合并的會計處理

企業(yè)合并的會計處理核算基礎(chǔ)：

觀點(diǎn)主并企業(yè)被合并企業(yè)適用范圍

購買觀賬面價值公允價值非同一控制下

權(quán)益結(jié)賬面價值賬面價值同一控制下

合觀

新實(shí)體公允價值公允價值新設(shè)合并

觀

是否取得控制權(quán)的判斷：P774個判斷；p78復(fù)雜的3個判斷

控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷：5個其一

（一）同一款控制下吸收合并的會計處理

A公司主并B公司被合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并

資產(chǎn)A1一資產(chǎn)BA+B-A1~a（權(quán)益成本）~b（直接相關(guān)

費(fèi)用）

負(fù)債A一負(fù)債BA+B

所有者權(quán)益所有者權(quán)益

股本At股本BA+At

資本公積（差，沖資本公積A土差-盈余B-未分配B-a（權(quán)益成本）

B）

盈余公積盈余公積BA+B-b*O.1

未分配利潤未分配利潤A+B-b*O.9

B

分錄：

（1）合并分錄

借：資產(chǎn)B

資本公積（沖減-差）

盈余公積未分配利潤（資本公積不夠依次沖減）

貸：負(fù)債B

資產(chǎn)AI（資金、無形資產(chǎn)；固定資產(chǎn)清理-先清理）

股本At

資本公積（差）

（2）被合并留存收益轉(zhuǎn)走：（可以先編制該分錄）

借：資本公積

貸：盈余公積B

未分配利潤B

（3）權(quán)益費(fèi)用和直接相關(guān)費(fèi)用處理

借：資本公積（權(quán)益證券費(fèi)用）

貸：銀行存款等

借：管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用）

貸：銀行存款等

（二）同一款控制下控股合并的會計處理

（1）控股合并分錄

若固定資產(chǎn)清理合并：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資（被合并企業(yè)賬面價值*份額）

累計攤銷

資本公積（沖減差）盈余公積未分配利潤（資本公積不夠，依次）

貸：固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

資本公積（差）

其余分錄同吸收合并。注意留存收益按照份額結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）非同一款控制下吸收合并的會計處理

購買成本的確認(rèn)：P89

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確定：P89-90

差額的處理：購買成本〉可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額商譽(yù)

購買成本〈可辨認(rèn)掙資產(chǎn)公允價值的份額營業(yè)外收入

分錄：

借：資產(chǎn)B（均是公允價值）

商譽(yù)

貸：負(fù)債B（均是公允價值）

資產(chǎn)AI（資金、無形資產(chǎn)；固定資產(chǎn)清理-先清理）

股本At

資本公積（差）

營業(yè)外收入

其余分錄相同

（四）非同一款控制下控股合并的會計處理

借：長期股權(quán)投資（被合并企業(yè)賬面價值*份額）

累計攤銷

商譽(yù)

貸：固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入

其余分錄類似以上。

第三章合并財務(wù)報表-取得日

重點(diǎn)應(yīng)用知識點(diǎn)：

⑴同一款控制下控股合并中，全部股權(quán)的取得日合并財務(wù)報表編制。

⑵同一款控制下控股合并中，部分股權(quán)的取得日合并財務(wù)報表編制。

⑶非同一款控制下控股合并中，全部股權(quán)的取得日合并財務(wù)報表編制。

(4)非同一款控制下控股合并中，部分股權(quán)的取得日合并財務(wù)報表編制。

合并財務(wù)報表的特點(diǎn)

不同點(diǎn)合并財務(wù)報表個別財務(wù)報表

反映對母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體獨(dú)立的法人企業(yè)會計信息

象

編制主企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司獨(dú)立的法人企業(yè)

體

編制基合并范圍內(nèi)的個別財務(wù)報表遵循完整的會計核算體系

礎(chǔ)

編制方工作底稿中編制調(diào)整和抵銷分錄會計核算方法和程序

法

不同點(diǎn)合并財務(wù)報表匯總財務(wù)報表

編制目滿足母公司為主利益相關(guān)者需要相關(guān)部門掌握行業(yè)或者部門經(jīng)

的

編制范母公司對子公司的控制關(guān)系企業(yè)的隸屬關(guān)系和歸口管理

圍

編制方工作底稿中編制調(diào)整和抵銷分錄報表項目的簡單加總

法

幾個知識點(diǎn)：

1.投資性主體的定義三個條件和四個特征

2.合并財務(wù)報表編制原則：六個

3.編制合并財務(wù)報表的準(zhǔn)備工作：四個

4.編制財務(wù)報表的程序：四個步驟

合并理論的比較和分析：

我國準(zhǔn)則-

理論所有權(quán)理論實(shí)體理論母公司理論

修正的實(shí)體理論

擁有與被擁控制與被控控制與被控母公司附屬機(jī)

母子公司關(guān)系

有制制構(gòu)

修正完全合

主要方法觀點(diǎn)比例合并法完全合并法折中修正法

并

全資子公司能控制J的公能控制的公

合并范圍法定控制

等司司

沒有少數(shù)權(quán)股東權(quán)益一

觀點(diǎn)除商譽(yù)外一集團(tuán)的負(fù)債

益部分

少

商譽(yù)XVXX

數(shù)股東

公允

權(quán)益XVVX

價值變動

賬面

XVVV

價值

收入XV

子

公司凈費(fèi)用XVVV

利潤凈利

XVVX

潤

控制的判斷:

持有半數(shù)以直接控制＞50%

上間接控制

表決權(quán)直接和間接控制

擁有被投資方的權(quán)半數(shù)以下表決權(quán)，協(xié)議持有表決權(quán)

利其他份額較小并且分散

半數(shù)以下表決

持有潛在表決權(quán)

權(quán)，

其他合同安排產(chǎn)生

實(shí)質(zhì)擁有權(quán)力

其他相關(guān)事實(shí)和情況

股利、被投資方的利益其他分配

參與被投資方的相

向被投資方提供服務(wù)獲得報酬等

關(guān)活動而享有可變回報

其他利益持有方無法得到的回報

有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額

一、同一款控制下控股合并中，全部（部分）股權(quán)的取得日合并財務(wù)報表編制。

1.合并（投資）日分錄（分類后調(diào)整母公司報表）

借：長期股權(quán)投資（賬面價值的份額）

貸：股本

資本公積（差額）

銀行存款等

2.轉(zhuǎn)出被合并企業(yè)的留存收益（沖減原產(chǎn)生的資本公積差額）

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤（被合并方金額，若部分股權(quán)，被合并公司的份額）

3.編制抵銷分錄：（被合并方所有者權(quán)益轉(zhuǎn)出與合并方的長投抵銷）

借：股本、資本公積

盈余公積、未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（部分股權(quán)，被合并公司少數(shù)的份額）

二、非同一款控制下控股合并，全部（部分）股權(quán)的取得日合并財務(wù)報表編制

1.合并成本=被合并方凈資產(chǎn)的公允價值

合并日分錄，調(diào)整合并企業(yè)報表，略（長期股權(quán)投資的核算）。

抵銷分錄如下：

借：股本、資本公積

盈余公積、未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（部分股權(quán)，被合并公司少數(shù)的份額）

2.合并成本〉被合并方凈資產(chǎn)的公允價值

合并日分錄，調(diào)整合并企業(yè)報表，略（長期股權(quán)投資的核算）。

公允價值變動計入資本公積，編制調(diào)整分錄（調(diào)整被合并公司報表）：

借：各類資產(chǎn)的公允價值增加值

貸：資本公積或者相反分錄

各類資產(chǎn)的公允價值減少值

合并成本與公允價值或者份額的差額作為商譽(yù)，編制抵銷分錄：

借：股本、資本公積

盈余公積、未分配利潤（調(diào)整后的）

商譽(yù)

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（部分股權(quán)，被合并公司少數(shù)的份額）

3.合并成本〈被合并方凈資產(chǎn)的公允價值

合并日分錄，調(diào)整合并企業(yè)報表，略（長期股權(quán)投資的核算）。

公允價值變動計入資本公積，編制調(diào)整分錄：（調(diào)整被合并公司報表）

借：各類資產(chǎn)的公允價值增加值

貸：資本公積或者相反分錄

各類資產(chǎn)的公允價值減少值

合并成本與公允價值或者份額的差額作為留存收益，編制抵銷分錄：

（營業(yè)外收入，不編制利潤表，轉(zhuǎn)到本年利潤一利潤分配一留存收益）

借：股本、資本公積

盈余公積、未分配利潤（調(diào)整后的）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（部分股權(quán)，被合并公司少數(shù)的份額）

盈余公積（差額的10%）

未分配利潤（差額的90%）

第四章合并財務(wù)報表-取得日后

重點(diǎn)應(yīng)用知識點(diǎn)：

⑴同一款控制下控股合并，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，首期合并財務(wù)報表的編制；連續(xù)

各期合并財務(wù)報表的編制，工作底稿的填列。

⑵非同一款控制下控股合并，對子公司個別財務(wù)報表的調(diào)整，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，

首期合并財務(wù)報表的編制；連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制，工作底稿的填列。

⑴同一款控制下控股合并：（部分股權(quán)調(diào)整相應(yīng)比例）

一、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（調(diào)整合并企業(yè)的個別報表）

1.調(diào)整當(dāng)年盈虧

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益虧損，分錄相反

2.調(diào)整宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

抵消成本法下的分錄：

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利

或者合并分錄：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

3.調(diào)整其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

二、首期合并財務(wù)報表的編制

1.母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者項目的抵銷

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

三、連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制

1.母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者項目的抵銷

①調(diào)整以前年度子公司的盈利及其分配

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤-年初若虧損，為相反分錄

（或者分解分錄：先調(diào)整以前年度子公司的盈利：

借：長期股權(quán)投資（盈利數(shù)）

貸：未分配利潤-年初

再，調(diào)整以前年度子公司的分配

借：未分配利潤-年初

貸：長期股權(quán)投資（分配數(shù)））

②調(diào)整子公司本年的盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益若虧損，為相反分錄

③調(diào)整本年的利潤分配（宣告分配股利）

借：投資收益（分配數(shù)）

貸：長期股權(quán)投資

（或者分解分錄：先調(diào)整分配的股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

再，抵銷原成本法下的投資收益確認(rèn)

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利）

④調(diào)整子公司以前年度的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-年初

資本公積-年初減少，分錄相反

⑤調(diào)整子公司本年的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

⑥借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）淘寶店鋪?zhàn)钥稼A家

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

⑵非同一款控制下控股合并：（部分股權(quán)調(diào)整相應(yīng)比例）

一、對子公司個別財務(wù)報表調(diào)整

1.子公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)若減少，均在貸方

貸：資本公積

2.子公司的凈利潤由賬面價值基礎(chǔ)調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)

借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)-累計折舊

無形資產(chǎn)-累計攤銷

3.以公允價值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

①調(diào)整當(dāng)年盈虧

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益虧損，分錄相反

②調(diào)整宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

抵消成本法下的分錄：

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利

或者合并分錄：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

③調(diào)整其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

二、首期合并財務(wù)報表的編制

1.母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者項目的抵銷

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

商譽(yù)

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

三、連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制

1.母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者項目的抵銷

①子公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)若減少，均在貸方

貸：資本公積

②調(diào)整以前年度子公司的盈利及其分配

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤-年初若虧損，為相反分錄

（或者分解分錄：先調(diào)整以前年度子公司的盈利：

借：長期股權(quán)投資（盈利數(shù)）

貸：未分配利潤-年初

再，調(diào)整以前年度子公司的分配

借：未分配利潤-年初

貸：長期股權(quán)投資（分配數(shù)））

③子公司的凈利潤由賬面價值基礎(chǔ)調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)（以前年度和當(dāng)年）

借：未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)-累計折舊

無形資產(chǎn)-累計攤銷

借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)-累計折舊

無形資產(chǎn)-累計攤銷

④調(diào)整子公司本年的盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益若虧損，為相反分錄

⑤調(diào)整本年的利潤分配（宣告分配股利）

借：投資收益（分配數(shù)）

貸：長期股權(quán)投資

（或者分解分錄：先調(diào)整分配的股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

再，抵銷原成本法下的投資收益確認(rèn)

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利）

⑥調(diào)整子公司以前年度的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-年初

資本公積-年初減少，分錄相反

⑦調(diào)整子公司本年的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

⑧借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

商譽(yù)

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末

第五章合并財務(wù)報表-內(nèi)部交易

重點(diǎn)應(yīng)用知識點(diǎn)：

⑴當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部存貨交易的抵銷；

⑵當(dāng)期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；

⑶首期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷。

⑴當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部存貨交易的抵銷

本期

本期

上期對

發(fā)生且未會計處理

存貨外銷

實(shí)現(xiàn)

售

全部借：營業(yè)收入（內(nèi)銷收入）

XX

實(shí)現(xiàn)貸：營業(yè)成本順銷和逆銷一樣

借：營業(yè)收入（內(nèi)銷收入）

全未

XX貸：營業(yè)成本（銷售成本）

實(shí)現(xiàn)

存貨（差額）

借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本實(shí)現(xiàn)部分

部分

XX借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨未實(shí)現(xiàn)

實(shí)現(xiàn)

部分

全部借：未分配利潤-年初（內(nèi)部利潤）

VX

實(shí)現(xiàn)貸：營業(yè)成本

全未借：未分配利潤-年初（內(nèi)部利潤）

VX

實(shí)現(xiàn)貸：存貨

借：未分配利潤-年初（內(nèi)部利潤）貸：存

全未

VV貨

實(shí)現(xiàn)

借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨

部分

VV上述3和6的綜合

實(shí)現(xiàn)

※全部未實(shí)現(xiàn)逆銷補(bǔ)充分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益（未實(shí)現(xiàn)利潤的少數(shù)份額）

X存在存貨跌價準(zhǔn)備：

借：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期的跌價準(zhǔn)備）淘寶店鋪?zhàn)钥稼A家

若是連續(xù)各期，再加上：

借：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備

貸：未分配利潤-年初（上年度的跌價準(zhǔn)備數(shù)）

⑵當(dāng)期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

當(dāng)期：

借：應(yīng)付款項

預(yù)收款項

應(yīng)付債券

貸：應(yīng)收款項

預(yù)付款項

持有至到期投資

內(nèi)部利息收支：

借：投資收益

貸：財務(wù)費(fèi)用

壞賬準(zhǔn)備：

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

以后各期：

上期計提壞賬抵銷：

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤-年初

本期補(bǔ)提抵銷：

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

沖銷本期多提：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

⑶首期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

首期（固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)）

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)-原價

借：固定資產(chǎn)-累計折舊

貸：管理費(fèi)用

首期（存貨一固定資產(chǎn)）

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)-原價

借：固定資產(chǎn)-累計折舊

貸：管理費(fèi)用等

連續(xù)各期（正常使用）

借：未分配利潤-年初

貸：固定資產(chǎn)-原價

借：固定資產(chǎn)-累計折舊

貸：未分配利潤-年初

借：固定資產(chǎn)-累計折舊

貸：管理費(fèi)用

連續(xù)各期（清理期間）

借：未分配利潤-年初

貸：營業(yè)外支出（原價未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）

借：營業(yè)外支出

貸：未分配利潤-年初（折舊中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）

借：營業(yè)外支出

貸：管理費(fèi)用

第六章衍生金融工具會計

重點(diǎn)應(yīng)用知識點(diǎn)：

⑴期貨合同會計處理（2）公允價值套期會計處理

（1）期貨合同會計處理：

1.撥付保證金：借：存出保證金貸：銀行存款

2.購買合約：借：其他應(yīng)收款貸：存出保證金

3.公允價值變動（后期調(diào)整）：

（上升）借：衍生工具一期貨合約貸：公允價值變動損益

（下降）借：公允價值變動損益貸：衍生工具一期貨合約

4.平倉計算盈虧：

借：存出保證金

貸：衍生工具-期貨合約（借方余額轉(zhuǎn)入；可能貸方轉(zhuǎn)入借方）

投資收益（賬面價值與交易價格差額；可能在借方）

5.公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益

借：公允價值變動損益貸：投資收益也可能相反分錄。

6.平倉還款借：存出保證金貸：其他應(yīng)收款

（2）公允價值套期會計處理

時點(diǎn)被套期項目（存貨等）套期工具（衍生工具）

初始借：被套期項目-存貨

無

確認(rèn)貸：庫存商品等

價格借：套期損益借：套期工具-XX

變動貸：被套期項目-XXX或相反貸：套期損益或相反

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款

交割

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：套期工具或相反

貸：被套期項目

第七章租賃會計

重點(diǎn)應(yīng)用知識點(diǎn)：

⑴經(jīng)營租賃承租人會計處理；經(jīng)營租賃出租人會計處理

⑵融資租賃承租人會計處理；融資租賃出租人會計處理

租金；擔(dān)保余值；第三方擔(dān)保余值；未擔(dān)保余值；優(yōu)惠選擇權(quán)購買價格;

或有租金；履約成本

最低租賃付款額=租金*N+擔(dān)保余值+優(yōu)惠選擇權(quán)購買價格

最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方擔(dān)保余值

經(jīng)營租賃會計處理

業(yè)承租人出租人

務(wù)

借：制造費(fèi)用；管理費(fèi)用；銷售費(fèi)借：銀行存款；預(yù)收賬款

租

用貸：租賃收入

金

貸：銀行存款；長期待攤費(fèi)用；其他業(yè)務(wù)收入

其他應(yīng)付款

初借：管理費(fèi)用

始直接貸：銀行存款

費(fèi)用

或借：銷售費(fèi)用借：銀行存款

有貸：銀行存款貸：租賃收入；其他業(yè)務(wù)收入

租

金

折借：其他業(yè)務(wù)成本

不提

舊貸：累計折舊

融資租賃會計處理

業(yè)承租人出租人

務(wù)

借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

min（公允價值，最低付款額（最低應(yīng)收款+初始直接費(fèi)用）

初

現(xiàn)值）+初始直費(fèi)未擔(dān)保余值

始

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差）貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價值）

確

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租銀行存款（初始直接費(fèi)用）

認(rèn)

賃款（最低付款）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）營業(yè)外收支（資產(chǎn)公允價值與賬面差）

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租借：銀行存款

租

賃款貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

金

貸：銀行存款

借：財務(wù)費(fèi)用（最低付款額*借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（最低收款額*實(shí)際利率）

損

實(shí)際利率）貸：租賃收入；其他業(yè)務(wù)收入

益

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：制造費(fèi)用；管理費(fèi)用；

折銷售費(fèi)用

不提

舊貸：累計折舊（資產(chǎn)確認(rèn)成

本為基礎(chǔ)）

履

約借：管理費(fèi)用

無

成貸：銀行存款

本

或

借：銷售費(fèi)用（銷售量）財

有借：應(yīng)收賬款

務(wù)費(fèi)用（物價變）

資貸：租賃收入；其他業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

金

期

同上處理。額外支出：

滿同上處理。額外收入：

借：營業(yè)外支出貸：銀行

續(xù)借：銀行存款貸：營業(yè)外收入

存款

租

留借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租借:銀行存款

購賃款貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

出貸：銀行存款資產(chǎn)明細(xì)

售改變

未擔(dān)保會計分錄

保

借：融資租賃資產(chǎn)

期貸：長期應(yīng)收款

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃X

滿借：其他應(yīng)收款貸：

款

返營業(yè)外收入

累計折舊

還借：融資租賃資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

收V貸：長期應(yīng)收款未

回?fù)?dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值

X不處理

第八章所得稅會計主要業(yè)務(wù)處理

應(yīng)用知識點(diǎn)：

⑴資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)、可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異

⑵遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的會計賬務(wù)處理

⑶當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用的計算和會計處理

可抵扣虧損、費(fèi)用扣除超額借：遞延所得稅資產(chǎn)

資產(chǎn)減值計貸：所得稅費(fèi)用一遞

提額_延

賬合并分錄

折舊攤銷稅計稅

面價可遞延轉(zhuǎn)回：借：所得

產(chǎn)法少基礎(chǔ)

值抵扣所得稅稅費(fèi)用

公允價值低暫資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用一遞遞延所

于賬面時性延得稅資產(chǎn)

賬差異（可在

預(yù)計負(fù)債預(yù)計稅貸：所遞延所得稅資

面價