企業(yè)財務(wù)會計課件

第一章總論●

教學(xué)目的和要求：明確企業(yè)財務(wù)會計的概念、特徵、作用、對象、要素、會計等式。弄懂並掌握我國企業(yè)會計準則與會計制度的主要內(nèi)容?！裰攸c財務(wù)會計的特徵；會計要素；會計等式;會計核算的基本前提;會計核算的一般原則?！耠y點會計等式的恒等與內(nèi)涵;會計主體與法律主體的區(qū)別;權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的理解與在實務(wù)中的運用問題;混淆收益性支出與資本性支出的界限對會計資訊產(chǎn)生怎樣的影響。謹慎性原則及重要性原則的運用。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)會計概述一、財務(wù)會計的產(chǎn)生（一）產(chǎn)生從20世紀印年代開始，財務(wù)會計與管理會計分離，從而形成了現(xiàn)代會計的兩大分支。二、財務(wù)會計的特徵（一）財務(wù)會計的含義財務(wù)會計是指按照會計準則和會計制度的要求，對已發(fā)生的經(jīng)濟活動．通過記賬、算賬和定期編制財務(wù)會計報告等專門方法，將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等會計資訊，提供給企業(yè)外部有經(jīng)濟利益關(guān)係的團體和個人。因此，財務(wù)會計又稱外部會計。（二）財務(wù)會計的特徵三、財務(wù)會計的作用第二節(jié)

企業(yè)財務(wù)會計的對象與會計要素一、企業(yè)財務(wù)會計對象企業(yè)財務(wù)會計對象通常是指財務(wù)會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。

企業(yè)財務(wù)會計對象從理論上概括為企業(yè)經(jīng)營資金的運動。二、企業(yè)財務(wù)會計要素（一）靜態(tài)要素

1含義

2內(nèi)容資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（二）動態(tài)要素

1含義

2內(nèi)容收入、費用、利潤三、會計等式

1靜態(tài)2動態(tài)3動淨(jìng)結(jié)合

第三節(jié)企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度一、企業(yè)會計準則（一）會計準則的含義（二）國際會計準則簡述（三）我國會計準則及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容：基本準則、具體準則

1基本準則及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容：基本準則、具體準則（1）基本準則的內(nèi)容會計核算的基本前提

會計核算的一般原則

會計要素準則會計報告準則（2）會計核算基本前提含義、內(nèi)容（會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量

）（3）會計核算的一般原則

含義、內(nèi)容（共13條）

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循基本原則包括三大類共13條：衡量會計資訊品質(zhì)的一般原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、清晰性原則

會計要素確認、計量的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實際成本原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則起修正作用的原則謹慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重於形式原則

（4）會計要素準則與會計報告準則會計要素見本章第一節(jié)會計報告見第十四章

第三節(jié)企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度一、企業(yè)會計準則2具體準則及其內(nèi)容簡述到目前為止我國發(fā)佈的具體準則二、企業(yè)會計制度（一）企業(yè)會計制度的含義（二）我國企業(yè)會計制度及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容

1概念

2結(jié)構(gòu)內(nèi)容（三）我國企業(yè)會計制度的特點（四）我國會計準則與企業(yè)會計制度的關(guān)係第二章貨幣資金

●教學(xué)目的和要求:

明確貨幣資金的概念和內(nèi)容、現(xiàn)金收支範圍及內(nèi)部控制制度、銀行存款的結(jié)算方式及其特點,掌握貨幣資金的核算

?！裰攸c應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算；●難點應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)實得額的計算及其賬務(wù)處理;中期期末及年度終了帶息票據(jù)利息的計提及賬務(wù)處理；收賬款入賬金額的確定,包括在商業(yè)折扣條件下和現(xiàn)金折扣條件下入賬金額的確定;壞賬損失核算的備抵法。第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念貨幣資金是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的、流動性很強的一種貨幣性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，它直接反映企業(yè)的支付能力。二、貨幣資金的內(nèi)容根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由於貨幣資金具有高度的流動性和直接的支付能力，容易誘發(fā)犯罪和腐敗，因此必須加強對貨幣資金的管理。

第二節(jié)現(xiàn)金的核算

一、現(xiàn)金的概念二、現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金限額管理現(xiàn)金使用範圍管理現(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度

三、現(xiàn)金清查四、現(xiàn)金的核算（一）總分類核算設(shè)置的帳戶及其運用（二）明細分類核算（日記帳）（三）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理第三節(jié)銀行存款核算一、銀行存款的概念二、銀行結(jié)算紀律三、銀行結(jié)算原則四、銀行結(jié)算的方式五、銀行存款的核算（一）銀行存款總分類核算

1、設(shè)置的帳戶

2、賬務(wù)處理（二）銀行存款明細分類核算（三）銀行存款的清查及未達賬項的處理

1清查的方法核對帳目2造成現(xiàn)金日記帳與銀行對帳單不符的原因（1）記帳錯誤（2）未達帳項概念種類處理編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表

[例]企業(yè)6月30日銀行存款日記賬帳面餘額為236400元，而銀行對帳單上企業(yè)存款餘額為233200元，經(jīng)逐筆核對日，企業(yè)委託銀行代收款項5000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知，所以企業(yè)未登賬；

2．6月28日，企業(yè)開出支票1400元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬；

3．6月29日，銀行代付電話費1200元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知，所以企業(yè)尚未登賬；

4．6月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行尚未登入企業(yè)存款帳戶。要求：編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)上述未達帳項。

編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表

200X年6月30日

項目餘額項目餘額銀行對帳單上餘額233200銀行存款日記賬餘額23640

加:4月30日送存轉(zhuǎn)賬支票8400加：銀行代收款項5000

減:4月28日開出轉(zhuǎn)賬支票1400減：銀行代付電話費200

調(diào)節(jié)後銀行存款的餘額240200調(diào)節(jié)後銀行存款的餘額240200

經(jīng)過上述調(diào)整後的銀行存款餘額240200元，表示是企業(yè)實際可以動用的銀行存款的數(shù)額。

第三節(jié)其他貨幣資金核算一、其他貨幣資金的概念與內(nèi)容（一）概念（二）內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款在途貨幣資金二、其他貨幣資金核算（一）設(shè)置的帳戶為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”帳戶進行總分類核算。該帳戶借方登記他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記他貨幣資金的減少數(shù)，餘額在借方，表示其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。在本帳戶下應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細賬戶進行明細核算。其他貨幣資金

—外埠存款

—銀行匯票

—銀行本票

—信用證保證金

—信用卡存款

—存出投資款

—在途貨幣資金

（二）核算

1外埠存款的核算（1）3日企業(yè)委託開戶銀行將120000元款項匯往外地開立採購專用帳戶。借：其他貨幣資金——外埠存款120000貸：銀行存款120000（2）10日採購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票帳單所列材料貨款為100000元，增值稅稅款17000元，借：物資採購或在途物資100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等17000

貸：其他貨幣資金—外埠存款117000（3）13日採購?fù)戤吰髽I(yè)收到銀行通知，剩餘款項已退回：借：銀行存款3000

貸：其他貨幣資金——外埠存款30002銀行匯票存款的核算（1）2日企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票，申請開具24000元的銀行匯票（企業(yè)存款戶頭有存款）。企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準的銀行匯票委託書存根：借：其他貨幣資金——銀行匯票2400

貸：銀行存款24000（2）3日企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票帳單所列材料貨款為20000元，增值稅稅款3400元。借：物資採購(或在途物資)20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票23400（3）4日採購?fù)戤吺栈厥ｐN款項600元。借：銀行存款60

貸：其他貨幣資金——銀行匯票6003銀行本票存款的核算（1）10日企業(yè)委託銀行開具金額為47000元的銀行本票，用於材料採購。借：其他貨幣資金——銀行本票47000

貸：銀行存款47000（2）11日企業(yè)持銀行本票購貨，收到有關(guān)發(fā)票帳單所列材料貨款為40000元，增值稅稅款6800元。借：物資採購(或在途物資)40000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等6800

貸：其他貨幣資金——銀行本票46800

如果企業(yè)銷售產(chǎn)品收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收人應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等4用證保證金存款的核算（1）12日企業(yè)委託銀行開具金額為500000元的信用證，用於材料採購。借：其他貨幣資金——信用證保證金500000

貸：銀行存款500000（2）14日企業(yè)接到開證行付款通知後，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票帳單，材料貨款為420000元，增值稅稅款71400元。借：物資採購(或在途物資)420000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅71400

貸：其他貨幣資金——信用證保證金4914000（3）15日未用完信用證存款餘額8600元轉(zhuǎn)回開戶銀行：借：銀行存款8600

貸：其他貨幣資金——信用證保證金86005信用卡存款的核算（1）5日企業(yè)委託銀行開具金額為20000元的信用卡。借：其他貨幣資金一信用卡存款貸：銀行存款（2）15日企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票帳單等有關(guān)憑，所列款項2000元為辦公用品。借：管理費用等貸：其他貨幣資金——信用卡存款企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到髮卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡帳戶餘額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，會計處理為：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—信用卡存款6存出投資款的核算

（1）15日企業(yè)存入證券公司30000元，準備用於購買股票。借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款（2）16日企業(yè)購買股票共18000元。借：短期投資—股票18000

貸：其他貨幣資金——存出投資款18000第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

●教學(xué)目的與要求：

明確各種應(yīng)收及預(yù)付款項的概念、內(nèi)容,弄懂應(yīng)收帳款的計價原則、壞帳損失核算的方法、應(yīng)收票據(jù)的計價原則與貼現(xiàn),掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、壞帳損失、其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款的核算。

●重點重點是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算.●難點難點是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)實得額的計算及其賬務(wù)處理;中期期末及年度終了帶息票據(jù)利息的計提及賬務(wù)處理；收賬款入賬金額的確定,包括在商業(yè)折扣條件下和現(xiàn)金折扣條件下入賬金額的確定;壞賬損失核算的備抵法。

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）

應(yīng)收票據(jù)的概念（二）

商業(yè)匯票的種類

1．按承兌人不同劃分為商業(yè)兌匯票和銀行承兌匯票。

2．按是否帶息劃分分為帶息商業(yè)匯票(簡稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡稱不帶息票據(jù))(三)應(yīng)收票據(jù)的入賬價值我國應(yīng)收票據(jù)無論是否帶息均於收到或開出並承兌時，以其票面價值（即面值）入帳，對於跨中期和跨年度的帶息票據(jù)在中期期末和年度終了計提利息，增加票據(jù)的帳面價值，同時確認為利息收入並計入當期損益。(四)應(yīng)收票據(jù)的利息的計算．1．應(yīng)收票據(jù)的利息計算公式為：利息=本金X利率X期限2．公式的說明（1）“本金”（2）“利率”（3）“期限”。

3．綜上所述帶息票據(jù)利息的計算公式可作如下變換：利息=票據(jù)面值X票面利率X期限=票據(jù)面值X票面年利率X月數(shù)/12=票據(jù)面值X票面年利率X天數(shù)/360=票據(jù)面值X票面月利率X月數(shù)

=票據(jù)面值X票面月利率X天數(shù)

4．注意的問題：在計算利息時利率與期限應(yīng)保持口徑一直。（五）應(yīng)收票據(jù)的到期值應(yīng)收票據(jù)到期值是指應(yīng)收票據(jù)到期可收回的價值，其計算公式為：（1）帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+利息（2）不帶息票據(jù)的到期值=面值(六)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義

2應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式貼現(xiàn)實得額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限已持有票據(jù)期限的計算與票據(jù)期限的計算相同，在此不贅述。

3注意的問題（1）在計算貼現(xiàn)息時，貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期應(yīng)當保持口徑一直。（2）不帶息，按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期。二、應(yīng)收票據(jù)核算（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)的取得、利息的計算與提取、票款的收回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓。（二）設(shè)置的帳戶“應(yīng)收票據(jù)”帳戶，該帳戶屬於資產(chǎn)性質(zhì)的帳戶，其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值以及計提利息增加的價值，貸方登記到期收回票款以及到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，餘額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。本帳戶應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細賬戶，並設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。

(三)應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理

1、應(yīng)收票據(jù)取得的核算根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理有所區(qū)別。（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”帳戶，貸記“應(yīng)收賬款”帳戶。（2）因企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”帳戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等帳戶。

2、應(yīng)收票據(jù)票款收回的核算（1）收回時，按照票面到期值借記“銀行存款”帳戶，按面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”帳戶，帶息票據(jù)到期值與面值的差額（即利息）貸記“財務(wù)費用”帳戶。（2）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”帳戶。舉例說明應(yīng)收票據(jù)的核算（1）甲國有工業(yè)企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。（2）10天後，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份3個月的商業(yè)承兌匯面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。（3）3個月後，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存人銀行。（4）如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進行會計處理。3．跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計提對於跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計提，企業(yè)應(yīng)於中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，並增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值，同時，沖減財務(wù)費用。帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”帳戶，按票面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”帳戶，差額，貸記“財務(wù)費用”帳戶。例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為、6個月，票面利率為10％o，其會計處理為：(1)收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000(2)年度終了(2002年12月31日)，計提票據(jù)利息票據(jù)利息=117000x10％x4÷12=3900(元)借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財務(wù)費用3900(3)票據(jù)到期收回票款收款金額=117000X(1十10％÷12x6)=122850(元)2003年計提的票據(jù)利息=117000x10％x2÷12=1950(元)借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900

財務(wù)費用19504．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（1）概念（2）會計處理應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得所需物資的會計處理。5．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

（1）概念（2）會計處理

A、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理按扣除其貼現(xiàn)息後的淨(jìng)額，借記“銀行存款”帳戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”帳戶，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”帳戶。

B、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理按實際收到金額，借記“銀行存款”帳戶，按應(yīng)收票據(jù)的帳面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”帳戶，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”帳戶。

例：X年5月2日，企業(yè)將所持有的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12％。要求：進行貼現(xiàn)的會計。

C、注意問題

如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票據(jù)款劃回。此時，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”，借記“應(yīng)收賬款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶餘額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”帳戶，貸記“短期借款”帳戶。

第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述的概念（一）

應(yīng)收賬款的概念及範圍

1、概念

2、範圍（1）應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；（2）應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；（3）應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租人包裝物保證金等。（二）

應(yīng)收賬款的確認時間應(yīng)收賬款應(yīng)於收入實現(xiàn)時予以確認。（三）應(yīng)收賬款的計價

1、正常情況下應(yīng)收賬款的計價在正常情況下應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。

2、帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計價

(1)商業(yè)折扣①商業(yè)折扣的概念②帶有商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計價在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以後的實際售價確認。(2)現(xiàn)金折扣①現(xiàn)金折扣的概念②現(xiàn)金折扣的表示2、帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬入帳價值（1）現(xiàn)金折扣的表示現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期”表示。例如“2／10”、“1／20”、“n／30”，其中：“2／10”表示買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2％的折扣?！?／20”表示買方在20天內(nèi)付款可按售價給予1％的折扣?！皀／30”表示買方在30天內(nèi)付款則不給折扣，即全額付款。（2）帶有現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計價主要有兩種方法：一種是總價法，另一種是淨(jìng)價法。

A、總價法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，作為應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。

B、淨(jìng)價法：是將扣減現(xiàn)金折扣後的金額作為實際售價，據(jù)以確認應(yīng)收賬款的人賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會儘早付款，而將由於客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。二、應(yīng)收賬款的核算（一）設(shè)置的主要帳戶“應(yīng)收賬款”帳戶：性質(zhì)、作用、登記方式、餘額方向、明細賬核算。

(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1．在正常情況下企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)按應(yīng)收賬款的全部金額計價入賬。例：某製造廠採用托收承付結(jié)算方式銷售給某商廠商品一批，價值總計200000元，適用的增值稅稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費5000元，企業(yè)已將產(chǎn)品發(fā)出，並向銀行辦妥托收手續(xù)。會計處理。2．帶有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣後的金額計價入賬。

例：某製造業(yè)銷售產(chǎn)品一批，按價格表計算的價格為40000元，由於是成批銷售，銷貸方給購貨方10％的商業(yè)折扣，適用增值稅稅率為17％，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬價值為42120（36000+6120）元，款項尚未收到。會計處理。3．帶有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。例：某國有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅稅率為

17％，款項尚未收到。要求：進行有關(guān)的賬務(wù)處理三、壞賬損失概述（一）壞賬損失的含義（二）壞賬損失的確認一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：

1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償後仍然無法收回；

2．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償後仍然無法收回；

3．債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)；並有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收賬款進行檢查，並預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。（三）計提壞賬準備的有關(guān)規(guī)定

1．計提壞賬準備方法的規(guī)定

2．計提壞賬準備比例的規(guī)定（1）

全額計提壞賬準備的規(guī)定

（2）不能全額計提壞賬準備的規(guī)定下列各種情況不能全額提取壞賬準備：

A、當年發(fā)生的應(yīng)收款項；

B、計畫對應(yīng)收款項進行重組；

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；

D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

3．其他規(guī)定

4、注意應(yīng)當指出，對已確認為壞賬的應(yīng)收賬款，並不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。(二)壞賬損失的核算1．壞賬損失核算的方法直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法兩種。我國《企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)只能採用備抵法核算壞賬損失。（1）直接轉(zhuǎn)銷法

A、含義直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用（借記管理費用），同時註銷該筆應(yīng)收賬款（貸記應(yīng)收賬款）。如果已沖銷的應(yīng)收賬款以後又收回時，應(yīng)作相反的分錄，並同時借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。

B、直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點

C、會計處理

例：W公司欠Y公司的賬款6000元已超過三年，Y公司經(jīng)過多次催收無效，收回的可能性很小，Y公司應(yīng)對該項應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。要求：進行相關(guān)會計處理。（2）備抵法

A、備抵法的含義和設(shè)置的帳戶（A）備抵法的含義備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種方法。採用備抵法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費用；一方面設(shè)置“壞賬準備”帳戶，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計壞賬後的淨(jìng)值。（B）設(shè)置的帳戶在備抵法下應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”帳戶，該帳戶的借方登記計提的壞賬準備金，貸方登記實際發(fā)生壞賬時沖銷的金額。

C、在備抵法下的賬務(wù)處理企業(yè)計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目。實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已確認並轉(zhuǎn)銷的壞賬以後又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)並沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準備金額；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回情況。

D、在會計核算上應(yīng)注意以下兩個問題一是已確認並已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以後又收回的處理。二是收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款的處理。應(yīng)貸記“壞賬準備”E、估計壞賬損失的方法在備抵法估計壞賬損失主要有三種方法：（A）應(yīng)收賬款餘額百分比法採用應(yīng)收賬款餘額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的餘額乘以估計壞賬率即為當期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計算。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收賬款的概率計算，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高些；反之則低些。會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準備大於其帳面餘額時，按其差額提?。粦?yīng)提取的壞賬準備小於其帳面餘額時，按其差額沖回壞賬準備。企業(yè)當期應(yīng)計提的壞賬準備的可按下列公式計算：當期應(yīng)計提

當期期末估計

“壞賬準備”帳戶的帳面貨方餘

＝

―的壞賬準備的壞賬損失

額（如為借方餘額用“—”表示）如果當期期末估計的壞賬損失金額大於“壞賬準備”帳戶的帳面貸方餘額，應(yīng)按其差額補提壞帳準備。如果當期期末估計的壞賬損失金額小於“壞賬準備”帳戶的帳面貸方餘額，應(yīng)按其差額沖回多提的壞帳準備。如果“壞賬準備”帳戶的帳面為借方餘額時（用“—”表示，減負等於加正），應(yīng)將當期期末估計的壞賬損失金額加上“壞賬準備”帳戶的帳面借方餘額一併補提壞賬準備。例：某企業(yè)壞賬損失核算的方法採用備抵法，按應(yīng)收賬款的餘額提取壞賬準備金，比例為5‰。2000年年末“應(yīng)收賬款”帳戶的餘額為100000元，“壞賬準備”帳戶無餘額；2001年5月發(fā)生壞賬損失600元，其中A公司100元，B公司500元，該年年末“應(yīng)收賬款”帳戶的餘額為80000元；2002年2月收回上年已沖銷的A公司的壞賬100元，該年年末“應(yīng)收賬款”帳戶的餘額為90000元。有關(guān)的會計處理。（B）賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款人賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決於時間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。賬齡分析法應(yīng)用

例：某企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失。如表下表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額

估計損失的比例估計壞賬損失金額未到期500001%500過期1~2200002%400過期3~4100004%400過期5~650006%300合計850001600

從上表2-1可知：企業(yè)2002年12月31日估計的壞帳損失為

1600元。假定在計提壞帳準備之前“壞賬準備”帳戶的帳面為貸方餘額500元，企業(yè)2002年12月31日應(yīng)計提的壞帳準備為：當期應(yīng)計提

當期期末估計

“壞賬準備”帳戶的帳面貨方餘

＝

―

的壞賬準備的壞賬損失

額（如為借方餘額用“—”表示）

=1600-500=1100（元）如果當期期末估計的壞賬損失金額大於“壞賬準備”帳戶的賬面貸方餘額，應(yīng)按其差額補提壞帳準備。2002年12月31日應(yīng)補提壞帳準備為1100元。會計處理？假定在計提壞帳準備之前“壞賬準備”帳戶的帳面為借方餘額500元（若貸方餘額1700元），企業(yè)2002年12月31日應(yīng)計提的壞帳準備各是多少？會計處理？C、銷貨百分比法銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。例：某公司2002年全年賒銷金額為400000元，根據(jù)經(jīng)驗估計壞賬損失率為2％。假定該公司“壞賬準備”帳戶在計提壞賬準備之前無餘額。2002年年末應(yīng)計提壞賬準備？其他情況下的會計處理？⑥備抵法的優(yōu)點一是預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤；二是在報表上列示應(yīng)收賬款淨(jìng)額，使報表閱讀者更能瞭解企業(yè)真實的財務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實際佔用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利於加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效

。第三節(jié)

其他應(yīng)收款及預(yù)付款一、其他應(yīng)收款核算（一）概念（二）設(shè)置的帳戶“其他應(yīng)收款”：性質(zhì)、作用、登記方式、餘額方向。明細核算。若備用金業(yè)務(wù)不設(shè)置“備用金”科目進行核算的企業(yè)，可在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”明細科目進行核算。（三）其他應(yīng)收款賬務(wù)處理（四）以備用金為例，具體說明其他應(yīng)收款的核算方法。

1．一次性備用金的核算例某企業(yè)總務(wù)部申請一次性備用金500元，經(jīng)審核批準後付給現(xiàn)金支票一張。其會計分錄為：·

2、定額備用金的核算實行定額備用金制度的企業(yè)、單位，年初應(yīng)由企業(yè)向內(nèi)部用款單位或職工預(yù)付—定限額的周轉(zhuǎn)備用款項，年內(nèi)使用報銷，並不足定額，年末予以收回。舉例說明定額備用金的核算例（1）某企業(yè)實行定額備用金制度，年初該企業(yè)銷售部申請定額備用金1500元，經(jīng)審批開出現(xiàn)金支票一張。（2）銷售部年內(nèi)報銷產(chǎn)品銷售裝卸費用、搬運費共計1200元，經(jīng)審核予以報銷，並開出現(xiàn)金支票一張，補足備用金定額。（3）銷售部於年終報銷產(chǎn)品銷售搬運費用900元，辦公費200元，經(jīng)審核予以報銷，餘款退回現(xiàn)金。二、預(yù)付帳款核算（一）概念（二）核算設(shè)置的帳戶為了加強對預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”帳戶進行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”帳戶的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分開報告。預(yù)付賬款按實際付出的金額入賬。會計期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

1、預(yù)付貨款時

2、收到預(yù)定的貨物時

3、退回多付的款項或補付貨款時第四章存貨

●

教學(xué)目的與要求:

明確存貨的定義與內(nèi)容,弄懂各種存貨的入帳價值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委託加工材料、自製半成品和產(chǎn)成品)按實際成本計價和按計畫成本計價的核算、存貨盤盈和盤虧的核算。

●重點

重點是存貨的概念、範圍、入帳價值的確定、計價方法;原材料按實際成本計價和按計畫計價的核算;包裝物的概念、攤銷的方法及其帳務(wù)處理;低值易耗品的概念、攤銷的方法及其帳務(wù)處理;委託加工存貨的計價及帳務(wù)處理;存貨清查的概念、種類及其盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理；●難點

難點是存貨入帳價值的確定及計價方法;存貨按實際成本計價核算,發(fā)出存貨成本的計價法;存貨按計畫計價核算,存貨成本差異率的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。存貨清查的盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理。

第一節(jié)存貨概述

一、存貨概念及範圍（一）存貨的概念

《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定，存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料、物料等，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。

需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特徵(如流動性)，但它們並不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算，而是歸入在建工程中，作為工程物資核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬於企業(yè)的存貨，將其歸入其他資產(chǎn)核算。

（二）存貨的範圍1．正常情況下存貨的範圍（1）在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。（2）為了最終出售正處於生產(chǎn)出程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自製半成品等。（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用而儲存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等2．存貨範圍的特別說明（1）關(guān)於代銷商品。（2）關(guān)於在途商品。（3）關(guān)於購貨約定商品。

二、存貨計價（一）存貨的入賬價值及其成本構(gòu)成

1。存貨的入賬價值按照《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當按取得時的實際成本入賬”。

2。存貨成本的構(gòu)成從理論上講，凡與取得存貨有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的實際成本中由於存貨取得的方式不同，其實際成本構(gòu)成也不盡相同。（1）購入的存貨（2）自製的存貨（3）委託外單位加工完成的存貨（4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本。（5）通過非貨幣性交易換入的存貨（6）接受捐贈的存貨（7）盤盈的存貨，應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。

3．注意的事項（二）存貨計價

1。存貨的日常核算按實際成本計價（1）含義（2）存貨的日常核算按實際成本計價，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計算方法：個別辨認法先進先出法後進先出法全月一次加權(quán)平均法移動平均法2．存貨的日常核算按計畫成本計價（1）含義（2）存貨計畫單位成本的制定（3）存貨成本差異的的種類。超支差異節(jié)約差異（4）發(fā)出和結(jié)存存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異的計算首先計算存貨成本差異率：

月初結(jié)存存貨本月收入存貨本月存貨成成本差異額+成本差異率

=X100%

本差異率月初結(jié)存存貨+本月收入存貨

計畫成本計畫成本發(fā)出存貨負擔(dān)的差異=發(fā)出存貨的計畫成本X存貨成本差異率3．

存貨的日常核算按進價計價（1）按進價計價的含義（2）銷售商品的成本計算方法除前面介紹的幾種方法外，還有毛利率法等。毛利率法是根據(jù)本期銷售淨(jìng)額乘以前期實際(或本月計畫)毛利率匡算本期銷售毛利，並計算發(fā)出存貨成本的一種方法。計算公式如下：銷售淨(jìng)額=商品銷售收入—銷售退回與折讓銷售毛利=銷售淨(jìng)額X毛利率發(fā)出存貨的成本（銷售成本）=銷售淨(jìng)額—銷售毛利4．存貨的日常核算按售價計價（1）按售價計價的含義

（2）本月已銷商品的實際銷售成本商品進銷月初庫存商品進銷差價+本月購入商品進銷差價

=x100％差價率月初庫存商品的售價+本月購入庫存商品的售價

本月已銷商品應(yīng)本月已銷商品

=X商品進銷差價率分攤的進銷差價的銷售收入

本月已銷商品的本月已銷商品本月已銷商品應(yīng)

=—

實際銷售成本的銷售收入分攤的進銷差價5、期末存貨按成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低計

（1）基本概念

A、“成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低”

B、這裏所講的“成本”

C、這裏所講的“可變現(xiàn)淨(jìng)值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金後的金額。

D、“成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低”的理論基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定應(yīng)考慮的主要因素

A、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)淨(jìng)值時，應(yīng)當以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，並且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日後事項的影響等因素。

B、“可靠證據(jù)”（3）可變現(xiàn)淨(jìng)值中估計售價的確定

A、從上述“可變現(xiàn)淨(jìng)值”的概念可以看出，存貨估計售價的確定對於計算其可變現(xiàn)淨(jìng)值非常重要。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日為基準，但是如果當月存貨價格變動較大時，則應(yīng)當以當月該存貨平均銷售價格或資產(chǎn)負債表日最近一次銷售價格的平均數(shù)，作為其估計售價的基礎(chǔ)。

B、確定存貨的估計售價的原則（A）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)淨(jìng)值的計量基礎(chǔ)。（B）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多於銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

（C）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)淨(jìng)值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。第二節(jié)原材料一、原材料按實際成本計價的核算（一）設(shè)置的帳戶

1、“原材料”帳戶

2?！霸谕疚镔Y”帳戶說明：不設(shè)“在途物資”帳戶的企業(yè)，為了核算企業(yè)已付款，尚未驗收入庫的材料，可以通過“物資採購”帳戶來核算。

3、“應(yīng)付帳款”帳戶

4、

“應(yīng)付票據(jù)”帳戶

5、“預(yù)付賬款”帳戶。（二）帳務(wù)處理1、原材料增加的核算（1）外購原材料的核算

A、“單貨同到”採購業(yè)務(wù)的核算例：10月5日某製造廠向Y公司採購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為10000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運費供貨方承擔(dān)?？铐椨棉D(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗收入庫

B、

“單到貨未到”採購業(yè)務(wù)的核算例：10月5日某製造廠向Y公司採購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為10000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運費供貨方承擔(dān)?？铐椨棉D(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運到。，10月10日材料運到並驗收入庫。

C、“貨到單未到”採購業(yè)務(wù)的核算平時收到材料時的處理待收到發(fā)票帳單付款時的核算如果月末仍未收到發(fā)票帳單時的核算下月初的核算下月收到發(fā)票帳單付款或開出、承兌商業(yè)匯票後的核算例：10月10日某製造廠向Y公司採購甲材料一批收到，驗收入庫，發(fā)票帳單尚未收到。10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票帳單（暫估價值9000元）。11月8日收到發(fā)票帳單，所列材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為10000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運費供貨方承擔(dān)?？铐椨棉D(zhuǎn)帳支票付訖。

D、採用預(yù)付貨款的方式採購材料例：企業(yè)採用預(yù)付貨款的方式向Y公司採購甲材料，10月5

日向Y公司預(yù)付購料款100000元。

10月18日收到Y(jié)公司發(fā)來的甲材料及增值稅專用發(fā)票，所列材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運費由供貨方承擔(dān)。材料已驗收入庫。所欠款項用銀行存款支付。要求對上述業(yè)務(wù)進行會計處理。（1）10月5日預(yù)付購料款（2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時（3）補付貨款

E、外購的原材料發(fā)生短缺或損耗的核算（A）定額內(nèi)的損耗（B）供貨單位、運輸部門或其他個人造成的材料短缺或損耗，（C）發(fā)生的非正常損耗

（D）尚待查明原因的途中損耗（2）自製、投資者投入、接受捐贈原材料核算

A、自製並已驗收入庫的原材料

B、投資者投入的原材料

C、企業(yè)接受捐贈的原材料

D、外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料2、原材料發(fā)出的核算（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料的核算

A、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的

B、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的

C、車間一般消耗領(lǐng)用的

D、管理部門領(lǐng)用的

E、專設(shè)的銷售機構(gòu)領(lǐng)用（2）基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料（3）對於出售的原材料二、按計畫成本計價原材料存貨的核算

1．設(shè)置的帳戶“物資採購”帳戶“原材料”帳戶“材料成本差異”帳戶除以上帳戶外還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付帳款”等帳戶

2．原材料增加的核算

（1）外購原材料

A、“單貨同到”採購業(yè)務(wù)的核算例：沿用按實際成本計價時的例子，10月5日某製造廠向Y公司採購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為10000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運費由供貨方承擔(dān)。款項用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗收入庫，計畫單價為49元。會計處理為：（1）借：物資採購—甲材料100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000（2）借：原材料—甲材料98000

材料成本差異—原材料成本差異2000

貸：物資採購—甲材料100000B、“單到貨未到”採購業(yè)務(wù)的核算例：10月5日某製造廠向Y公司採購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運費由供貨方承擔(dān)?？铐椨棉D(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運到。12日材料運到驗收入庫。要求進行有關(guān)的會計處理。C、“貨到單未到”採購業(yè)務(wù)的核算例：10月6日某製造廠向Y公司採購乙材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量1000公斤，單價20元，貨款為20000元，增值稅稅款為3400元，合同規(guī)定有關(guān)運費由供貨方承擔(dān)?？铐椨棉D(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運到。10日31日材料仍未運到。11月5日材料運到驗收入庫，計畫成本21元。要求進行有關(guān)的會計處理。（1）

10月6日（2）10日31日（3）11月1日（4）11月5日3．按計畫成本計價原材料發(fā)出的核算

按計畫成本計價原材料發(fā)出的核算，除原材料發(fā)出業(yè)務(wù)核算外，在會計期末需要將發(fā)出原材料和期末庫存原材料的計畫成本調(diào)整為實際成本。

（1）原材料發(fā)出業(yè)務(wù)的核算

A、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料的核算

B、基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料

C、對於出售的原材料（2）發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異計算與結(jié)轉(zhuǎn)

A、計算材料成本差異率

B、計算發(fā)出材料負擔(dān)的成本差異

C、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔(dān)的成本差異舉例說明原材料按計畫成本計價的核算例：某企業(yè)原材料按計畫成本計價核算，企業(yè)200X年12月發(fā)出材料550000元，其中生產(chǎn)用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領(lǐng)用20000元。企業(yè)“原材料”帳戶本月月初餘額為150000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方餘額為1450元（為節(jié)約差異）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差異為節(jié)約差異5350元

。要求：編制本月發(fā)出原材料及其應(yīng)負擔(dān)的差異的分錄。

第三節(jié)低值易耗品一、低值易耗品概述（一）概念（二）分類二、低值易耗品核算（一）低值易耗品按實際成本計價的核算

1設(shè)置的的帳戶“低值易耗品”

2核算（1）低值易耗品收入的核算（2）低值易耗品發(fā)出的核算

A、發(fā)出核算的實質(zhì)

B、發(fā)出成本攤銷的方法一次攤銷法五五攤銷法分期攤銷法（二）低值易耗品按計畫成本計價的核算

低值易耗品按計畫成本計價的核算，基本方法同原材料按計畫成本計價的核算相同，同樣存在成本差異的形成、分配與結(jié)轉(zhuǎn)問題，應(yīng)比照原材料核算的方法進行。

1、增加的核算

2、發(fā)出的核算（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出發(fā)出低值易耗品的成本（2）發(fā)出低值易耗品負擔(dān)的差異例：某企業(yè)低值易耗品按計畫成本計價核算，企業(yè)200X年10月發(fā)出低值易耗品5000元，用於車間一般消耗。企業(yè)“低值易耗品”帳戶本月月初餘額為8000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方餘額為250元（為節(jié)約差異）。本期增加低值易耗品2000元，增加低值易耗品的成本差異為節(jié)約差異為60元

。發(fā)出低值易耗品採用一次攤銷法。要求：編制本月發(fā)出低值易耗品及其應(yīng)負擔(dān)的差異的分錄。

第四節(jié)包裝物一、包裝物概述1（一）概念（二）分類二、包裝物核算（一）包裝物按實際成本計價的核算

1設(shè)置的的帳戶“包裝物”

2包裝物收入的核算

3包裝物發(fā)出的核算（1）發(fā)出核算的實質(zhì)（2）發(fā)出成本攤銷的方法一次攤銷法、五五攤銷法、分期攤銷法（二）包裝物按計畫成本計價的核算

基本方法同按低值易耗品按計畫成本計價的核算的方法相同，應(yīng)比低值易耗品核算的方法進行。例（1）某企業(yè)本期購進包裝物實際成本3000元，驗收入庫，計畫成本2900元。（2）本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用包裝物4000元，採用一次攤銷法。（3）企業(yè)“包裝物”帳戶本月月初餘額為2500元，“材料成本差異—包裝物差異”帳戶本月月初貸方餘額為60元（為節(jié)約差異）。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有關(guān)的會計處理。第五節(jié)委託加工材料一、委託加工材料的概念及特點二、委託加工材料核算（一）按實際成本計價的核算

1設(shè)置的帳戶

2核算（1）發(fā)出委託加工材料的核算（2）支付加工費、增值稅等（3）交納的消費稅’需要交納消費稅的委託加工材料，其由受託方代收代交的消費稅，應(yīng)分別以下情況處理：

A委託加工的材料收回後直接用於銷售的

B、委託加工的材料收回後用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（4）加工完成後收回材料例4：A捲煙廠委託B企業(yè)將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的成本為300000元，應(yīng)支付的加工費為20000元(不含增值稅)，消費稅稅率為30％，加工完成驗收入庫，有關(guān)加工費用等全部支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。A捲煙廠按實際成本對原材料進行日常核算。要求進行如下會計處理。

(1)發(fā)出委託加工材料

(2)支付加工費用、增值稅及消費稅

①A捲煙廠收回加工後的材料用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時

②A企業(yè)收回加工後的材料直接用於銷售時

(3)加工完成收回委託加工材料

①A企業(yè)收回加工後的材料用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時

②A企業(yè)收回加工後的材料直接用於銷售時（二）按計畫成本計價的核算比照原材料進行核算第四章存貨

第六節(jié)

半成品及產(chǎn)成品一、半成品及產(chǎn)成品按實際成本計價核算（一）半成品的核算

1半成品概述

2半成品核算（1）設(shè)置的帳戶（2）帳務(wù)處理（二）產(chǎn)成品的核算（1）設(shè)置的帳戶（2）帳務(wù)處理二、半成品及產(chǎn)成品按計畫成本計價核算（一）半成品的核算（1）設(shè)置的帳戶（2）帳務(wù)處理（二）產(chǎn)成品的核算（與半成品的核算相似）第七節(jié)存貨清查和存貨跌價準備的核算一、存貨清查的核算（一）存貨清查概述

1存貨清查的目的

2存貨數(shù)量盤存方法（制度）（1）實地盤存制（2）永續(xù)盤存制

3存貨清查的方法

4存貨清查的結(jié)果（二）存貨清查結(jié)果的處理

1設(shè)置的帳戶

2賬務(wù)處理（1）盤盈的處理（2）盤虧和毀損的處理二、存貨跌價準備的核算（一）存貨跌價準備概述（二）核算

1、設(shè)置的帳戶“存貨跌價準備”

2、賬務(wù)處理

第五章對外投資●教學(xué)目的與要求:

明確對外投資的定義、種類、核算的內(nèi)容,弄懂期末短期投資的價方法、長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法、長期債券投資溢價、折價的攤銷,掌握短期股票投資和債券投資、長期股權(quán)投資和債權(quán)投資的核算。

重點投資的特徵、分類及核算內(nèi)容;短期股票投資、短期債券投資核算,短期投資損益的確定及帳務(wù)處理,短期投資減值準備的計提及帳務(wù)處理；長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法;長期債券投資(面值購入、溢價購入、折價購入)核算。

難點短期投資取得及其成本確定,投資損益的確定,帳務(wù)處理,短期投資跌價準備計提的方法;長期股權(quán)投資取得時,初始投資成本和新的投資成本的確定,長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的區(qū)別及應(yīng)用,長期股權(quán)投資處置;長期債券投資溢價、折價的攤銷、投資收益的確定;長期投資減值準備的計提及帳務(wù)處理。

第一節(jié)

對外投資概述一、投資的概念及特點（一）概念（二）特點

1投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。

2投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。

3

某些投資實際上是將現(xiàn)金投入證券交易所(或證券交易代理機構(gòu))，通過證券的買賣獲取收益。二、投資的分類(一)按照投資性質(zhì)的分類按照投資性質(zhì)分類，為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等。(二)按照投資對象的變現(xiàn)能力分類按照投資對象的變現(xiàn)能力分類，可以分為易於變現(xiàn)和不易變現(xiàn)兩類。

(三)按照投資目的（或投資期限的長短）分類

按照投資目的分類，可以分為短期投資和長期投資兩類。

第二節(jié)

短期投資一、短期投資取得成本的確定及核算（一）短期投資應(yīng)當符合的條件（二）短期投資取得成本的確定（三）短期投資取得

1設(shè)置的帳戶（1）“短期投資”（2）“短期投資跌價準備”（3）“應(yīng)收股利”（4）“應(yīng)收利息”（5）“投資收益”。

2會計處理短期投資會計處理實例甲企業(yè)於2002年3月10日用存出的投資款購入下列公司的股票作為短期投資。項目 股數(shù) 元/每股 稅費投資成本猴王 100053005300

金牛 20006 65012650

金馬 10007 3507350

合計 25300甲企業(yè)的會計處理為：借：短期投資—股票（猴王）5300—股票（金牛）12650—股票（金馬）7350

貸：其他貨幣資金——存出投資款

25300

二、短期投資的股利或利息的處理及投資收益的確定（一）短期投資的股利或利息的處理及投資收益的確定原則（二）短期投資的股利或利息的處理及投資收益的賬務(wù)處理例：乙公司於2002年3月20日購入股票—酒鬼，實際支付價款為32000元，其中，1000元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。2002年4月10日，酒鬼公司分派現(xiàn)金股利，乙公司收到上述已宣告的股利的1000元。2002年4月10日，企業(yè)收到股利。除取得時已記入應(yīng)收專案的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。三、短期投資的處置（一）短期投資的處置情形出售、轉(zhuǎn)讓（二）短期投資處置的會計處理

1短期投資跌價準備的處理

2處置時短期投資帳面餘額的結(jié)轉(zhuǎn)處置短期投資時，其成本根據(jù)不同情況進行結(jié)轉(zhuǎn)：

(1)全部處置某項短期投資時，其成本為短期投資的帳面餘額。；

(2)部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確認其處置部分的成本。四、短期投資期末計價第三節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）概述

1長期股權(quán)投資的概念及其取得的方式

2長期股權(quán)投資初始投資成本的構(gòu)成

3長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（1）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債方式取得的長期股權(quán)投資（3）以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資(包括股權(quán)投資與股權(quán)投資的交換)，（4）通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資（二）核算例2：甲企業(yè)以固定資產(chǎn)對其他單位投資；投出資產(chǎn)的帳面價值為

8500000元，已提折舊為500000元，已提減值準備為零。另外，支付固定資產(chǎn)清理費用20000元。甲企業(yè)應(yīng)作會計處理。二、長期股權(quán)投資新的投資成本的確定投資一般應(yīng)按取得時的初始投資成本計量。但如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整，經(jīng)調(diào)整後的成本作為新的投資成本：

(一)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整後成本為新的投資成本。

(二)收到被投資單位分派的屬於投資前累積盈餘的分配額、沖減投資成本的，其初始投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利後的差額作為新的投資成本。。

(三)取得股權(quán)投資後，由於增加被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則按原投資帳面價值作為新的投資成本。這裏的帳面價值是指投資的帳面餘額扣除長期投資減值準備後的金額。三、長期股權(quán)投資的成本法(一)成本法的適用範圍1成本法的含義2成本法適用範圍(二)成本法的核算方法1設(shè)置的帳戶2長期股權(quán)投資採用成本法核算的一般程式及會計處理（1）初始投資或追加投資時的會計處理；（2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利時的會計處理；

A、投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理例3：B企業(yè)1996年4月2日購人C公司股份50000股，每股價格12．12元，另支付相關(guān)稅費3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，並準備長期持有。C公司於1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，每股0．2元。B企業(yè)的會計處理。

B、投資年度以後的利潤或現(xiàn)金股利的處理四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法的適用範圍1權(quán)益法的含義2權(quán)益法適用範圍(二)權(quán)益法的核算方法1設(shè)置的帳戶2長期股權(quán)投資採用權(quán)益法核算的一般程式及會計處理（1）初始投資成本（2）權(quán)投資差額的處理（3）投資企業(yè)在投資後被投資單位實現(xiàn)淨(jìng)利潤或發(fā)生淨(jìng)虧損的處理（4）被投資單位除淨(jìng)損益以外的其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的處理。五、股票股利的處理（一）股票股利的含義股票股利是企業(yè)用增發(fā)的股票代替現(xiàn)金派發(fā)給股東的股利。當作股利發(fā)放的股票，又稱紅股，俗稱送股。當企業(yè)實現(xiàn)淨(jìng)利潤但現(xiàn)金不足時，為了滿足股東的要求，通常派發(fā)股票股利。（二）股票股利分派產(chǎn)生的影響及會計處理

1股票股利分派產(chǎn)生的影響（1）不會使所有者權(quán)益總額發(fā)生變動，而僅僅是所有者權(quán)益子項目結(jié)構(gòu)發(fā)生內(nèi)部的調(diào)整；（2）不需要企業(yè)拿出現(xiàn)金。

2會計處理股票股利不能作為一種收益加以確認。但為了反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項收到股票股利的投資時，應(yīng)按投資成本與全部股份計算的