非貨幣交易會計問題研究

引言在改革開放政策的推動下，國內(nèi)的跨境貿(mào)易高速發(fā)展，并在證券市場改革發(fā)展的大環(huán)境下，此時資產(chǎn)置換、股權(quán)交換等一些非貨幣性交易開始出現(xiàn)和發(fā)展。對于這類交易的開展，總體上帶來了兩點變化：其一，形成了新的企業(yè)經(jīng)營思路；其二，帶來了一些非貨幣性交易的會計問題，這是對會計理論、實踐的沖擊，同時也讓怎樣去處置非貨幣性交易的會計核算、披露等成為了一個難以化解的問題。在證券市場改革發(fā)展的大背景下，為指導(dǎo)企業(yè)更好的適應(yīng)環(huán)境的變化，在1999年，財政部實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》，其中就不少方面進(jìn)行了具體介紹，并在2001年對實施當(dāng)中出現(xiàn)的問題開展了修訂，總體而言，此文件的發(fā)布對于規(guī)范企業(yè)的非貨幣性交易處理，減少這方面的操縱起到了積極作用，更好的保障了企業(yè)發(fā)展會計信息的準(zhǔn)確性。然而，即便是發(fā)布了規(guī)則，綜合實踐分析來看，其問題還是比較多，還有許多地方要進(jìn)行完善，需進(jìn)行深入的探析。但是，此準(zhǔn)則的發(fā)布和實施，也起到了多方面的積極作用，規(guī)范了這方面會計核算、信息披露，使得企業(yè)發(fā)布的會計信息更加準(zhǔn)確，保障了證券市場、經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定發(fā)展。本文之中，主要分析的修訂后的新準(zhǔn)則，綜合實踐結(jié)果，來挖出分析出其中所存在的一些突出性問題，同時還指出了相關(guān)引發(fā)問題，最終綜合理論、實踐知識來制定出完善建議，促進(jìn)新準(zhǔn)則的發(fā)展和完善，更好的發(fā)揮出作用。非貨幣性交易概述非貨幣性交易的定義在企業(yè)運營當(dāng)中，會開展各類型的交易活動，基于交易對象屬性劃分成兩類，其一為非貨幣性交易，其二為貨幣性交易。對于非貨幣性交易，其并非普通交易行為，基于發(fā)布實施的《非貨幣性交易準(zhǔn)則》可知，其含義為：交易雙方用非貨幣資產(chǎn)來開展的交換活動。對于此種交換，其往往是沒有（或是少量）貨幣資產(chǎn)。在產(chǎn)生了非貨幣性交易活動時，此時交易雙方所得到的并非貨幣，在此種情境下，無法適用于收入確認(rèn)、資產(chǎn)計劃等，這也就帶來了一些會計問題。對貨幣性交易，其含義為：交易雙方用貨幣資產(chǎn)來開展的交換活動。分析來看，二者最大的區(qū)別是用什么進(jìn)行交換，對于貨幣資產(chǎn)，其有著固定的價值衡量，而非貨幣資產(chǎn)，其給企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，具有一定的波動性。非貨幣性交易存在的原因在企業(yè)運作當(dāng)中，是怎么產(chǎn)生了非貨幣性交易，本人綜合實踐來看，主要形成的原因有下面這幾點：規(guī)避信用風(fēng)險現(xiàn)階段，國內(nèi)的信用環(huán)境還比較差，對于企業(yè)間的貨款拖欠、銀行貸款逾期等情況時常發(fā)生，同時三角債、連還債等情況也非常嚴(yán)重，在此種大環(huán)境下，四川長虹要求所有的交易都需遵守現(xiàn)款現(xiàn)貨的原則，由此展示出了交易雙方普遍缺乏信任。在信任缺失的背景下，物物交易開始流行和發(fā)展，許多企業(yè)直接用原料、產(chǎn)品去抵償欠款，這一情況非常普遍?？傮w而言，物物交換是一種被迫性行為，然而，同時對信用方而言，這樣操作可實現(xiàn)風(fēng)險的有效規(guī)避。綜合可知，企業(yè)為了規(guī)避信用風(fēng)險，由此開展了非貨幣性交易活動，這是一個重要的形成原因。優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，在決策錯誤、結(jié)構(gòu)優(yōu)化等因素的影響下，企業(yè)會存在一定的閑置資產(chǎn)。而這些閑置資產(chǎn)，并未給企業(yè)創(chuàng)造出效益，同時還造成了一定的負(fù)擔(dān)，所以，企業(yè)采取措施進(jìn)行處理，如，將多臺閑置設(shè)備在市場上交換成一臺新設(shè)備，這樣可提升資產(chǎn)質(zhì)量。綜合可知，企業(yè)為了優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量，由此開展了非貨幣性交易活動。操縱收益水平在企業(yè)運營當(dāng)中，經(jīng)營者并未實現(xiàn)年度下達(dá)的利潤指標(biāo)，為擺脫這方面負(fù)面影響，如，“停牌”，往往使用非常手段去操縱收益水平，而此時主要是考慮到這方面的會計準(zhǔn)則存在著許多漏洞。綜合可知，企業(yè)為了操縱收益水平，由此開展了非貨幣性交易活動。中國非貨幣性交易會計中存在的問題及相關(guān)對策對非貨幣性交易的相關(guān)概念描述不太清楚，定義不太準(zhǔn)確貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)在發(fā)布實施的《非貨幣性交易準(zhǔn)則》當(dāng)中，給出的貨幣性資產(chǎn)概念為：企業(yè)所擁有的現(xiàn)金，或是現(xiàn)金等價物的資產(chǎn)。在這里面，現(xiàn)金也就是貨幣性資金，如，現(xiàn)金、銀行存款等。而對于可以確定金額的貨幣資產(chǎn)，如，應(yīng)收賬款、債券投資等。從中可知，此定義與國際會計準(zhǔn)則委員會所發(fā)布的定義基本上保持一致，然而，從國外準(zhǔn)則中可知，還是存在著一定的區(qū)別，國外要求應(yīng)收賬款必須是可靠的存在，是可以進(jìn)行變現(xiàn)的資產(chǎn)。對此，國內(nèi)會計實務(wù)應(yīng)進(jìn)行一定的參考。現(xiàn)階段，企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量比較低，同時三角債情況時常出現(xiàn)，在此種環(huán)境下，許多應(yīng)收賬款成為了賬面性的存在，無法進(jìn)行變現(xiàn)。另外，許多企業(yè)有意使用期末余額百分比來計提壞賬準(zhǔn)備，此時的可操作性很大。因此，考慮到國內(nèi)現(xiàn)階段的會計實務(wù)的應(yīng)收賬款質(zhì)量偏低的問題，應(yīng)該在《非貨幣性交易準(zhǔn)則》當(dāng)中對應(yīng)收賬款的賬齡、回收方式做出具體化的規(guī)定，從而減少企業(yè)的不規(guī)范操作，提升企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性。對于到期債券，這種貨幣性資產(chǎn)，其應(yīng)與貨幣保持相似性，流動性很強(qiáng)，具有很強(qiáng)的確定性，在到期后債券可直接變現(xiàn)成現(xiàn)金，而企業(yè)準(zhǔn)備持有到期的債券，其雖然在未來得到的貨幣金額確定，然而，其流動性相對差一些。例如，企業(yè)的債務(wù)還有1年多的時間才到期，并且愜意準(zhǔn)備持有至到期日，此時這一資產(chǎn)應(yīng)歸納到長期資產(chǎn)的范疇，并非貨幣性資產(chǎn)，而對于到期日在1年內(nèi)的債券，此時其流動性很強(qiáng)，可以歸納到貨幣性資產(chǎn)的范疇。所以，本人的觀點是，在貨幣性資產(chǎn)的概念當(dāng)中，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的時間限制。例如，貨幣性資產(chǎn)的概念為：持有的現(xiàn)金，還有1年期內(nèi)的金額確定的貨幣資產(chǎn)。對于非貨幣性資產(chǎn)，從定義層面看，國內(nèi)的會計準(zhǔn)則用的的排他法，也就是含義為：貨幣性資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)，如，存貨、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等，還有持有至到期的債券。之所以對資產(chǎn)進(jìn)行類型劃分，主要是為了更好的解決非貨幣性交易的會計處置問題。非貨幣性資產(chǎn)，其是非貨幣性交易中的客體，因此，其需具備一個特征，也就是可交換性。對于可交換性，其概念為：從交換雙方層面分析，交換得到的非貨幣性資產(chǎn)，其必須具有一定經(jīng)濟(jì)價值，或是雙方認(rèn)可的一些潛在價值。由此可見，從可交換性這方面來看，符合這一特征的資產(chǎn)有許多，如存貨、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。而還有一些資產(chǎn)并不是這兩類資產(chǎn)，如，待攤費用、遞延借項等，這些資產(chǎn)比較特殊，并非這兩類。待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)為了確認(rèn)資產(chǎn)的物價、損益水平，在準(zhǔn)則當(dāng)中就非貨幣性交易進(jìn)行了分類操作，分成了兩類，一個是同類非貨幣性交易，另一個是不同類非貨幣性交易，此時對于兩類的判定方面，關(guān)鍵看的是所交換的非貨幣性資產(chǎn)，其是待售資產(chǎn)，還是非待售資產(chǎn)。在發(fā)展的準(zhǔn)則中指出，待售資產(chǎn)的概念為：企業(yè)處于出售目的的非貨幣性資產(chǎn)，如，商品、短期投資、不持有到期的債券等。對于非待售資產(chǎn)，其概念為：待售資產(chǎn)外的所有非貨幣性資產(chǎn)，如，材料、無形資產(chǎn)等，從中可知，此定義也采取的排他法定義，而分類工作參考的是持有目方面，關(guān)注于管理者的意圖想法。在準(zhǔn)則當(dāng)中還指出，待售資產(chǎn)、非待售資產(chǎn)，二者是一對相對性的概念，主要是為了判定資產(chǎn)持有有目的，基于目的的差異性來進(jìn)行分類。在基于持有目的來分類的環(huán)境下，在會計實務(wù)中帶來了一些問題：（1）怎樣判定銷售資產(chǎn)，還是自用資產(chǎn)？對于企業(yè)生產(chǎn)出的半成品，此時持有這一資產(chǎn)，可是用于銷售目的，也可是為了后續(xù)生產(chǎn)出成品；（2）在交易完成不久后，此時企業(yè)持有目的發(fā)生了轉(zhuǎn)變，此時的資產(chǎn)計劃、損益水平需不需要進(jìn)行調(diào)整？由此可見，在會計實務(wù)當(dāng)中，許多問題還是無法基于準(zhǔn)則規(guī)定來進(jìn)行判定，此時往往依靠的是會計人員的工作經(jīng)驗來進(jìn)行判定，在這一環(huán)境下，很可能造成準(zhǔn)則被隨意的進(jìn)行運用，并出現(xiàn)偏差。此外，準(zhǔn)則當(dāng)中也表示，企業(yè)需清楚的知曉盈利當(dāng)中的非貨幣性交易、盈利當(dāng)中的未完成非貨幣性交易的區(qū)別所在，要把握好二者的界限，從而進(jìn)行不同的分類處置，這體現(xiàn)出了“盈利過程是否完成”的重要性，同時也是會計核算中需注意的方面。然而，從準(zhǔn)則當(dāng)中來看，在實踐當(dāng)中，往往是直接界定非貨幣性資產(chǎn)，此時沒有關(guān)注到盈利過程是否完成，由此可見，這降低了判定標(biāo)準(zhǔn)作用的發(fā)揮，并造成了一些麻煩和問題。對非貨幣性交易的認(rèn)定和判斷標(biāo)準(zhǔn)不太明確準(zhǔn)則中對非貨幣性交易概念的表述在企業(yè)的運營當(dāng)中，會產(chǎn)生許多交易，基于交易對象的不同，可總體上劃分成兩類，一個是非貨幣性交易，另一個是貨幣性交易。對于非貨幣性交易，其并非企業(yè)產(chǎn)生的普通交易行為，基于準(zhǔn)則規(guī)定可知，其含義為：交易雙方用非貨幣資產(chǎn)來開展的交換活動。對于此種交換，其往往是沒有（或是少量）貨幣資產(chǎn)。在產(chǎn)生了非貨幣性交易活動時，此時交易雙方所得到的并非貨幣，在此種情境下，無法適用于收入確認(rèn)、資產(chǎn)計劃等，這也就帶來了一些會計問題。在開個開放政策的促進(jìn)下，國內(nèi)的跨境貿(mào)易快速發(fā)展，并且在證券市場改革發(fā)展的環(huán)境下，資產(chǎn)置換、股權(quán)交換等一些非貨幣性交易快速增長，而這方面的增長，總體上帶來了兩點變化：其一，形成了新的企業(yè)經(jīng)營思路；其二，帶來了一些非貨幣性交易的會計問題，這是對會計理論、實踐的沖擊，同時也讓怎樣去處置非貨幣性交易的會計核算、披露等成為了一個難以化解的問題。在貨幣性資產(chǎn)方面，其定義是通過排他法來設(shè)計的，主要有現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)等。在非貨幣性資產(chǎn)方面，主要有存貨、無形資產(chǎn)，還有哪些不準(zhǔn)備持有到期的債券等。一般情況下，在非貨幣性交易當(dāng)中，往往會涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，交換非貨幣性資產(chǎn)，在一些情況下也會涉及少量貨幣支持，然而，此交易還是歸屬非貨幣性交易。在判定非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)方面，本人認(rèn)為這幾點需進(jìn)行改進(jìn)：（1）債券投資性質(zhì)的界定。在發(fā)布的《非貨幣性交易準(zhǔn)則》當(dāng)中，對于那些持有至到期的債券直接劃定為了貨幣性資產(chǎn)，而那些不準(zhǔn)備持有到期的債券，往往直接劃定到了非貨幣性資產(chǎn)的范疇。分析來看，二者的區(qū)別是，資產(chǎn)在今后能不能給企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)利益，因為準(zhǔn)備持有到期的債券最后所收到的貨幣金額具有很強(qiáng)的確定性，并具有一定的收益，所以，將其納入得到了貨幣性資產(chǎn)的范疇的當(dāng)中；而那些企業(yè)不準(zhǔn)備持有到期的債券，其最終變現(xiàn)成的貨幣金額存在著不確定性，所以，將其納入到了非貨幣性資產(chǎn)的范疇當(dāng)中。對于這一的分類，看似非常合理，然而，從大量實踐結(jié)果來看，對于“是否準(zhǔn)備持有至到期”存在著難以判定的困難，同時易受到公司領(lǐng)導(dǎo)者得到主觀意識操縱，變成了利潤調(diào)節(jié)的方法，由此實現(xiàn)了漏洞利用，降低了會計信息的準(zhǔn)確性，損害到了證券市場的穩(wěn)定性發(fā)展。本人的觀點是，可對上市公司做出信息披露方面的具體要求，要求他們在資產(chǎn)負(fù)債表的附注當(dāng)中對那些準(zhǔn)備持有到期得到債券進(jìn)行詳細(xì)的介紹，還有那些不準(zhǔn)備持有到期的債券信息也具體標(biāo)注出來，由此來規(guī)范其會計操作，降低人為的操作性影響。（2）在非貨幣性交易當(dāng)中，使用公允價值來計量，這符合發(fā)展趨勢。此時會涉及關(guān)聯(lián)方交易方面的問題，倘若此時的關(guān)聯(lián)方，這時的公允性也就無法得到保障。怎樣確保公允價值的公允性特征，這上市企業(yè)利益相關(guān)者所關(guān)注的方面，同時也關(guān)系到準(zhǔn)確的把握和認(rèn)識非貨幣性交易。對涉及應(yīng)收賬款的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定在發(fā)生了非貨幣性交易活動時，同時與應(yīng)收賬款存在關(guān)系，這種情況下，準(zhǔn)則里面沒有就這方面提出規(guī)范要求。從現(xiàn)行的會計制度中的第116條可知，對此類業(yè)務(wù)，只是當(dāng)作非貨幣交易的部分來看，并作出了說明：交換所得的應(yīng)收賬款，此時需基于交換的賬面價值來進(jìn)行入賬操作。從非貨幣交易的概念可知，對于此類交易，交易一方所得到訂單是應(yīng)收賬款，因此，此業(yè)務(wù)從本質(zhì)層面分析，并非非貨幣性交易的類別，同由此也不適用于準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。由此可見，會計制度當(dāng)中無需將此條加入到非貨幣性交易類別當(dāng)中，因為其造成了定義的模糊性，同時也讓會計處置工作更加復(fù)雜化。在會計制度當(dāng)中，還就補(bǔ)價的應(yīng)收賬款交換業(yè)務(wù)的會計處置進(jìn)行了規(guī)定：當(dāng)收到的補(bǔ)價低于應(yīng)收賬款的賬面價值時，需進(jìn)行補(bǔ)價的沖減操作；當(dāng)收到的補(bǔ)價比交換所得的應(yīng)收賬款賬面價值高時，此時需進(jìn)行補(bǔ)價的沖減操作，然后根據(jù)此交易規(guī)定公共補(bǔ)價原則開展處理，同時就確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價值、損益情況。此種處理，展示出了會計準(zhǔn)則中將補(bǔ)價、應(yīng)收賬款看成了各自獨立性的定義。但是，在準(zhǔn)則當(dāng)中，對于非貨幣性交易的界定為：交換中不涉及或涉及少了貨幣性資產(chǎn)（也就是補(bǔ)價）。細(xì)致來看，準(zhǔn)則規(guī)定是將補(bǔ)價看做成了交易活動中的貨幣性資產(chǎn)。倘若應(yīng)收賬款在交易總額當(dāng)中的占比不高于25%的水平，此時基于準(zhǔn)則規(guī)定，這是以后總共非貨幣性交易。按照這一邏輯，應(yīng)收賬款應(yīng)看作是補(bǔ)價。從現(xiàn)行制度規(guī)定方面看，對應(yīng)收賬款、補(bǔ)價進(jìn)行了區(qū)別性的對待，并且有著差異性的會計處理方法。對于應(yīng)收賬款，其是非常特殊的貨幣性資產(chǎn)，同時債務(wù)的單位、金額都很具體化，從定義方面分析，其賬目價值、交換價值有可能存在著差異性。在交換之前，交易雙方會就應(yīng)收賬款進(jìn)行判定，此過程也就是確定公允價值得到過程。所以，賬目價值、公允價值很可能存在著差異性。本人的觀點是，在交易當(dāng)中，如果交換所得了應(yīng)收賬款，此時要利用交易中的補(bǔ)價來判定這類交易是不是非貨幣性交易的范疇，當(dāng)交易中牽涉到了補(bǔ)價時，需注重開展分析。對非貨幣性交易的會計處理規(guī)定仍然給企業(yè)留有很大的活動空間計價基礎(chǔ)問題從修訂后的準(zhǔn)則可知，對比原準(zhǔn)則，最大的不同在于更加注重于公允價值。在舊準(zhǔn)則當(dāng)中，此時非常關(guān)注公允價值，而從新準(zhǔn)則來看，其對于賬面價值更加對等看重，這主要是為防止企業(yè)有意的進(jìn)行資產(chǎn)、利潤的虛增操作。在非常關(guān)注賬面價值的環(huán)境下，此時有意淡化了公允價值，這一行為需要進(jìn)行分析。從國內(nèi)來看，淡化“公允價值”，這是因為現(xiàn)階段國內(nèi)在公允價值的實踐擔(dān)當(dāng)者存在兩大突出問題：（1）市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，然而，不少情境下資產(chǎn)的公允價值無法獲得，分析來看，這與國內(nèi)對等市場依然不夠發(fā)達(dá)有關(guān)。當(dāng)公允價值很難獲得時，此時會計準(zhǔn)則需進(jìn)行此價值的計算，由此降低了最終得出的會計信息的準(zhǔn)確性；（2）關(guān)聯(lián)交易對公允價值造成了影響，從國內(nèi)情況來看，上市公司在和母公司開展資產(chǎn)交換時，此時的公允價值無法很好的保障，此情況時常發(fā)生。然而，如果用賬面價值來進(jìn)行計價，此時也會遇到相關(guān)問題：（1）引發(fā)會計信息的失真，出現(xiàn)利潤的虛增，給企業(yè)帶來了很大的稅負(fù)負(fù)擔(dān)；（2）資產(chǎn)價值無法正確評估出來，形成了賬目、實際偏離的情況，同時因為資產(chǎn)計提方法、比例是由企業(yè)進(jìn)行確定，此時給企業(yè)帶來了利潤操縱的機(jī)會；（3）企業(yè)將非貨幣性交易進(jìn)行拆分操作，分別進(jìn)行會計處理，這樣可實現(xiàn)對企業(yè)利潤的操縱。長時間來，國內(nèi)的會計核算制度并未清晰、明確的運用公允價值這一概念。分析來看，這與國內(nèi)大豆經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，人員素質(zhì)等方面都有著很大的關(guān)聯(lián)性。然而，本人的觀點是，公允價值完全可以在國內(nèi)進(jìn)行應(yīng)用，并且其應(yīng)用前景非常廣闊。第一，公允價值對于市場環(huán)境要求比較低?；诟拍顚用婵砂l(fā)現(xiàn)，公允價值實際上體現(xiàn)出的是公平交易，從外部方面分析，開展公平交易，此時可打造出公允價值市場，如果沒有公允價值，此時也就無法保障交易活動的公平性。然而，存在公平交易的市場，此時并不一定實施的市場經(jīng)濟(jì)。這也就表明，公平交易市場，其要求方面要比活躍市場低一些。分析來看，活躍市場這一個相對的概念，在一個國家當(dāng)中，并非全部資產(chǎn)、負(fù)債都擁有者活躍市場，這是不可能的。對于一個國家而言，通常情況是一些支持、負(fù)債處于活躍市場環(huán)境下，而一些處于不活躍市場環(huán)境下。需要指出的是，市場的活躍度、公允價值運用的充分性，二者間是一種正相關(guān)關(guān)系。另外，在缺乏完善的公允價值理論環(huán)境下，就算是擁有活躍的市場，此時公允價值也無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。綜合可知，公允價值需具備公平交易市場的條件，并非需要活躍市場的條件，由此也展示出了其對市場環(huán)境的要求不是太高。第二，通過應(yīng)用公允價值，會促進(jìn)市場環(huán)境的發(fā)展完善?，F(xiàn)階段，國內(nèi)的市場體系在實踐中快速的發(fā)展完善，這也就為公允價值的運用創(chuàng)造出了良好的總體環(huán)境，在多種改革的背景下，總體大環(huán)境在持續(xù)的改善。在利率市場化改革的推動下，國內(nèi)銀行、企業(yè)的風(fēng)險都得到了一定的管控，此時許多方面都在朝著深度市場化的方向發(fā)展，社會也形成了良好的信用意識，這為公允價值的應(yīng)用創(chuàng)造了基礎(chǔ)條件。在企業(yè)運營當(dāng)中，需給外部提供完整、準(zhǔn)確的會計信息，這是企業(yè)的責(zé)任，也是相關(guān)法規(guī)的要求，而應(yīng)用公允價值，不會引發(fā)利潤操縱的發(fā)生。在應(yīng)用公允價值時，倘若產(chǎn)生了一定的信息失真，此時很可能是業(yè)務(wù)素質(zhì)低下造成的，是可控的范圍，是被法律所允許的。反之，在公允價值運用的恰當(dāng)時，此時可加的提升會計信息的準(zhǔn)確性、全面性，讓會計信息的用處更大，方便外部利益相關(guān)者的參考和利用，同時也方便內(nèi)部決策制定的參考。產(chǎn)品功能違法者方面看，公允價值是他們操縱企業(yè)利潤的好工具，可利用此工具來謀取到非法的個人利益。但是，需要指出的是，不應(yīng)用公允價值，違法者會利用其它方法來操縱企業(yè)得到利潤。在此種環(huán)境下，法治、德治需進(jìn)行充分利用，現(xiàn)值、公允價值在同時運用于傳統(tǒng)收益報告的環(huán)境下才會引發(fā)利潤操縱問題，倘若使用的是全面收益報告，此時也就無法進(jìn)行利潤操縱。本人的觀點是，在企業(yè)的非貨幣性交易當(dāng)中，對于交換所得的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，此時需基于這一原則來確定：當(dāng)公允價值>賬面價值，此時應(yīng)加上一些稅費；當(dāng)公允價值<賬面價值，此時應(yīng)用公允價值加上一些稅負(fù)。這一操作，降低了會計人員的工作量，同時與謹(jǐn)慎性原則要求相一致?？傮w而言，在現(xiàn)階段的國內(nèi)市場環(huán)境下，公允價值的應(yīng)用難以操作，同時實踐成本很高，然而，從全球趨勢來看，應(yīng)用公允價值這是歷史的必然，在國內(nèi)市場機(jī)制發(fā)展完善當(dāng)中，應(yīng)用公允價值是必然的，同時也是與國際對接發(fā)展的需要。換入資產(chǎn)入賬價值的確定問題從準(zhǔn)則中可知，企業(yè)在經(jīng)營當(dāng)中出現(xiàn)了非貨幣性交易活動時，此時應(yīng)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的一些稅費。在這一環(huán)境下，當(dāng)交換所得資產(chǎn)的公允價值>賬面價值時，此時入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的一些稅費。當(dāng)公允價值<賬面價值時，并不會引起資產(chǎn)高估情況，但是在準(zhǔn)則里面沒有就此種情況的會計處置進(jìn)行具體規(guī)定。從國際做法來看，美國會計準(zhǔn)則委員會曾表示，對于同類、不同類的非貨幣性資產(chǎn)交易，在從交換中所得的資產(chǎn)公允價值可進(jìn)行確定時，刺死入賬價值要小于公允價值，同時損失需在交易中進(jìn)行即時性的確認(rèn)。對于此規(guī)定，可減少企業(yè)的虛計情況發(fā)生，很好的處理了問題。從國內(nèi)來看，可參考這一做法，增加一個科目，也就是“營業(yè)外支出——非貨幣性交易損失”，利用這一設(shè)計，在企業(yè)開展非貨幣性交易活動時，此時如果交換所得的資產(chǎn)公允價值<換出資產(chǎn)賬面價值，此時應(yīng)用公允價值進(jìn)行入賬，由此很好的避免了虛計資產(chǎn)價值，由此減少公允價值、賬面價值的偏差。例如，如果企業(yè)將所有資產(chǎn)都置換出去，此時基于準(zhǔn)則規(guī)定，需基于換入資產(chǎn)公允價值總額的占比來就換出資產(chǎn)賬面價值總額來機(jī)芯分配，由此來確認(rèn)各資產(chǎn)的價值情況。然而，因為“低進(jìn)高出”所導(dǎo)致的信息失真，此時愜意沒有基于換出資產(chǎn)賬面價值來開展換入資產(chǎn)公允價值的確認(rèn)工作，由此可見，企業(yè)是基于自身觀念來選擇。本人的觀點是，在準(zhǔn)則當(dāng)中，對換入資產(chǎn)入賬價值的規(guī)定缺乏合理性，基于計量原則層面分析，換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)，二者是有著顯著區(qū)別的資產(chǎn)，缺乏可比性，然而，如果非要將二者進(jìn)行對比，用換出資產(chǎn)賬面價值來衡量確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價值，這顯然是不合理的做法，也缺乏科學(xué)性。大量實踐顯示，上市企業(yè)產(chǎn)生了非貨幣性交易時，往往對其進(jìn)行拆分處置，由此來實現(xiàn)資產(chǎn)的虛增，操縱企業(yè)的利潤水平。由此可見，在現(xiàn)行的準(zhǔn)則環(huán)境下，依然有著利潤操縱的漏洞存在，而應(yīng)用公允價值是大勢所趨，因為公允價值具有多方面的作用。補(bǔ)價的計算及收益的確認(rèn)問題按照準(zhǔn)則的規(guī)定，對于企業(yè)的非貨幣性交易，應(yīng)確認(rèn)收益=補(bǔ)價-（補(bǔ)價/換岀資產(chǎn)公允價值）換岀資產(chǎn)賬面價值。本人的觀點是，準(zhǔn)則中對于損益的會計處理，存在著三大問題：（1）損益的確認(rèn)問題。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，如果在交易中收到了補(bǔ)價時，當(dāng)換出資產(chǎn)公允價值>賬目價值，此時要確認(rèn)為收益。當(dāng)換出資產(chǎn)公允價值<賬面價值時，此時不將其確認(rèn)為損失，這顯然是缺乏合理性的，也違背了會計處理的謹(jǐn)慎性原則。（2）收益達(dá)到賬務(wù)處理問題。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，對于確認(rèn)的收益，要全部納入到營業(yè)外收入當(dāng)中。此做法缺乏合理性，此時應(yīng)基于換出資產(chǎn)的性質(zhì)來確認(rèn)成相應(yīng)的收入，這樣更加符合實際情況。（3）收益計算公式缺乏完善性。對于企業(yè)的非貨幣性交易，如果涉及到了稅務(wù)方面，此時補(bǔ)價的確認(rèn)會與稅款存在聯(lián)系。例如，在A公司的運營當(dāng)中，用自身的固定資產(chǎn)來交換B公司的庫存商品。如果固定資產(chǎn)的賬面價值為8萬，同時公允價值數(shù)額為9萬；庫存商品方面，其賬面成本為9萬，其公允價值為10萬，同時增值稅的稅率大小為17%。在此種交換下，A公司支付2.7萬=10-9+1.7。從中可以看出，1.7萬元是稅款，這并非收益，所以，在確認(rèn)收益前，要將其進(jìn)行扣除操作。換入資產(chǎn)的附加成本問題在企業(yè)的非貨幣性交易當(dāng)中，會產(chǎn)生許多費用，其中的一些如，資產(chǎn)評估費，基于準(zhǔn)則的規(guī)定，此時可將它們納入到資產(chǎn)成本當(dāng)中，或納入到當(dāng)期費用里面，但是，對于交換中產(chǎn)生的一些附加成本，如，安裝調(diào)試費、入庫前的整理非等，這些在準(zhǔn)則當(dāng)中雖沒有進(jìn)行具體化得到列舉，然后是基于準(zhǔn)則中的方法進(jìn)行處理的，此時違背了會計制度。從現(xiàn)階段實施的會計制度可知，對于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其產(chǎn)生了一些附加費用，如，調(diào)試費、入庫前整理非等，不管它們的數(shù)額是多少，都要納入到澳資產(chǎn)價值當(dāng)中。但是，根據(jù)準(zhǔn)則中的規(guī)定，對于這些附加成本，此時既可納入到資產(chǎn)價值當(dāng)中，也可納入到當(dāng)期損益當(dāng)中，由此就造成了資產(chǎn)價值構(gòu)成的問題，讓資產(chǎn)計價無法進(jìn)行對比。由此可見，在交易中出現(xiàn)的一些附加成本，此時應(yīng)將它們納入到資產(chǎn)成本當(dāng)中，這樣才更加合理。企業(yè)仍可利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非貨幣性交易來粉飾報表形象企業(yè)在運營當(dāng)中，利用關(guān)聯(lián)方開展非貨幣性交易，由此來操縱企業(yè)的報表，這成為了不少企業(yè)常用的手段。具體的流程為：第一，在賬面上模糊待售資產(chǎn)、非待售資產(chǎn)，從而為開展交易打下基礎(chǔ)。第二，用“逆向推算”得出的資產(chǎn)來故意的拔高價值，由此來評價出很高的確認(rèn)價值。第三，利用交換的資產(chǎn)價值差來營造出虛增的利潤，由此來實現(xiàn)對企業(yè)利潤的非法操縱。此外，就算是同類非貨幣資產(chǎn)交換活動，此時企業(yè)可利用對賬目價值的特征處理來操縱企業(yè)的利潤，從而無法避免操縱利潤情況的發(fā)生。在企業(yè)開展的關(guān)聯(lián)交易當(dāng)中，利用一些非常手段，來有意低估換入資產(chǎn)的價值，并且這種低估非常嚴(yán)重，由此影響到資產(chǎn)的損益水平。從準(zhǔn)則中可知，由于難以確定出資產(chǎn)的公允價值，此時在企業(yè)的非貨幣性交易活動當(dāng)中，要避免對交易損益進(jìn)行確認(rèn)操作，在此種環(huán)境下，對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行分類操作，劃分成了兩類，一個是待售資產(chǎn)，另一個是非待售資產(chǎn)。從中可知，國內(nèi)的同類交易范圍要比國際規(guī)定大不少。然而，當(dāng)可以確認(rèn)損益時，此時關(guān)聯(lián)企業(yè)可開展一些缺乏公平性的非貨幣性交易，由此來實現(xiàn)對企業(yè)利潤的操作，這樣給關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了違法便利。綜合可知，可參考美國會計委員會的第29號規(guī)定：將關(guān)聯(lián)方間非貨幣性交易排除在非貨幣性交易準(zhǔn)則之外。通過這樣的針對性處置，可解決關(guān)聯(lián)方交易所引發(fā)了利潤操縱問題。結(jié)論在全文當(dāng)中的，對企業(yè)間的非貨幣性交易，還有其引發(fā)的會計問題進(jìn)行了詳細(xì)的分析，參考國內(nèi)對于非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定，并進(jìn)行對比分析，這樣挖掘出了國內(nèi)非貨幣性交易準(zhǔn)則中的突出性問題，還有其引發(fā)的會計處理問題。在研究后發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)修訂發(fā)布的《非貨幣性交易準(zhǔn)則》，其中有著不少的問題與不足之處，根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，此時企業(yè)還是可利用準(zhǔn)則的一些漏洞來開展企業(yè)利潤操縱活動，并且是利用現(xiàn)行準(zhǔn)則所無法解決的問題，分析來看，這有不少原因，其與國內(nèi)資本市場缺乏完善性、不成熟、沒有發(fā)達(dá)的市場環(huán)境等有著很大的關(guān)聯(lián)性，在此種環(huán)境下，在非貨幣性交易當(dāng)中，資產(chǎn)的計價用公允價值進(jìn)行入賬操作產(chǎn)生了問題，并方便了不法人員來開展企業(yè)利潤的操縱。綜合